安 哲

（微山縣付村鎮(zhèn)高煤公司 財務科，山東 微山 277600）

1 財務會計與稅務會計的基本模式

會計的具體目標或直接目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經營決策，同時它也與整個社會經濟運行相連。而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對企業(yè)實施征收管理，更主要著眼于現(xiàn)實公平合理的稅負和保證國家稅款的及時征收。

2 財務會計與稅務會計的主要差異

2.1 操作方式的不同

對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，可以依據(jù)相關的法則并結合自身生產經營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業(yè)的財務成果，并為企業(yè)利益相關人提供真實相關的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)。

2.2 核算的依據(jù)不同

財務會計的核算依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準則，按照會計制度與會計準則的程序和方法組織會計核算和提供信息。但會計人員基于自身的理解或情況的特殊性，對某些相同的經濟業(yè)務可能有不同的表述方法，以致出現(xiàn)不同的會計結果，這是會計方法靈活性和會計準則、制度具有彈性的正常表現(xiàn)；而稅務會計的核算依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報，其會計處理具有強制性、客觀性和統(tǒng)一性，一般不會出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。

2.3 收支確認范圍和標準不同

就財務會計而言，為全面、真實地反映企業(yè)的財務收支狀況，企業(yè)發(fā)生的一切收支事項均要按其業(yè)務性質列入有關的會計賬戶中；而稅務會計則必須按稅法的要求，將稅法規(guī)定的收支事項列入有關的會計賬戶中，以作為納稅所得的形成要素，超出稅法規(guī)定的收支事項，即使是企業(yè)已實際發(fā)生的收支事項，也不得列為納稅所得的構成要素。企業(yè)自產自用產品，在財務會計中不計入收入，計入相關支出；而稅務會計則視同對外銷售處理。財務會計規(guī)定可以據(jù)實列支的項目，稅務會計則不允許據(jù)實列支，稅務會計對財務會計的列支標準給予了嚴格細致的限定。工資性支出，財務會計允許一切工資、獎金計入成本費用，但稅務會計中規(guī)定了計稅工資標準，企業(yè)實發(fā)數(shù)超出計算標準的要作為納稅所得計算。

2.4 處理會計事項的基礎不同

會計處理一般有兩種：一種是收付實現(xiàn)制，另一種是權責發(fā)生制，財務會計應該遵循權責發(fā)生制原則，強調收入是否實際發(fā)生，以及收入與費用相配比。會計上確認的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量，會計上確認的費用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量，企業(yè)各期的會計利潤也不代表當期可支配的凈現(xiàn)金資源；稅務會計由于體現(xiàn)了稅收強制征收的特性，不強調在主體上以權責發(fā)生制為依據(jù)來確定企業(yè)的應納稅所得額，稅務會計在規(guī)定各項目的征收細則時，則表現(xiàn)為權責發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并用。

2.5 核算的會計要素不同

一般來說，財務會計包括資產、負責、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素，要素無主次之分，都是會計對象的具體化，其反映的內容是圍繞六大要素進行的；稅務會計包括應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應納稅額，其中心是應納稅額，其他三個要素是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、扣稅費用與財務會計的收入、費用在確定的范圍、時間、計量標準與方法上都可能存在差異。

3 財務會計與稅務會計的協(xié)調發(fā)展

3.1 財務會計與稅務會計協(xié)調發(fā)展的原因

財務會計與稅務會計在分離程度上如果比較高的情況，對于稅務來講，如果分離程度比較高就會出現(xiàn)一些不好的影響。對于謹慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會給企業(yè)帶來一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來增大利潤，如果這兩者分離程度較高，也會給企業(yè)帶來所得稅征管方面的困難，當然，分離程度較高也給政府稅務部門帶來很多的困難，比如工作難度增大，成本也會隨之增加。

3.2 稅法應放寬對企業(yè)會計方法的限制

放寬會計方法選擇的限制有利于會計政策的靈活性，促進企業(yè)更新技術和增強競爭力，同時，稅法應該有限度地放寬企業(yè)對風險的評估，這樣才能保證企業(yè)抵御風險的能力，同時又不會傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關系出發(fā)，適度地放寬原有的限制。當然稅法為防止企業(yè)利用會計政策而達到調節(jié)納稅、偷稅漏稅的目的，可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，對計提各種準備的條件和比例做出相應的規(guī)范，也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。

3.3 會計處理方法上的協(xié)調

會計的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定，而稅法的規(guī)定，也要考慮到會計原則。稅務會計不僅可以將宏觀稅收理論轉化為稅法學的相關體系，而且還可以借助于會計方法，將企業(yè)應納稅款通過會計系統(tǒng)予以反映。同時，它對于我國稅務會計學科的發(fā)展和財務會計制度的完善將起著一個非常重要的作用。

稅務會計植根于財務會計，是會計與稅法共同發(fā)展的產物，財務會計是稅務會計的前提、基礎和依據(jù)，稅務會計則是對財務會計記錄的合理加工和必要補充，財務會計統(tǒng)攬稅務會計，稅務會計寓于財務會計之中。

總之，財務會計和稅務會計既有一定的區(qū)別，也是相互聯(lián)系的。目前，世界各國都在努力縮小或試圖消除財務會計與稅務會計的差異，但兩者的差異不能立即消失，財務會計與稅務會計的差異是客觀存在的，我們應該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去適合對方，而應該各自遵循自身的規(guī)律，在理論上不斷創(chuàng)新，在方法上不斷完善，使二者科學、健康地發(fā)展，因此，必須合理分析企業(yè)會計制度與稅法之間的差異，并且結合當前的經濟發(fā)展形勢選擇最可行的協(xié)調模式，進一步完善企業(yè)的會計制度和稅收法規(guī)。

［1］林旭東.稅法和會計制度的差異及協(xié)調方法[J].

［2］王麗梅.財務會計與稅務會計的主要區(qū)別[J].

［3］吳康為.財務會計與稅務會計的差異與協(xié)調[J].