安文靜

（新泰市國有資產(chǎn)管理局，山東 新泰 271200）

國有企業(yè)掌握著我國國民經(jīng)濟的命脈，關系著我國經(jīng)濟發(fā)展的興衰成敗，因此國有企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新和發(fā)展，輻射和帶動著我國所有企業(yè)的前途和命運，國有企業(yè)有義務率先完善自身內(nèi)部控制制度。

1 我國現(xiàn)行國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.1.1 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不足、意識薄弱

大部分企業(yè)高管對內(nèi)部控制的認識僅停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部監(jiān)督階段，簡單地把內(nèi)部監(jiān)督等同于內(nèi)部控制，把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制；還有部分企業(yè)參照書目制定了內(nèi)部控制的各種手冊、文件和制度，但是沒有與企業(yè)實際很好的結(jié)合，以至于只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章上，沒有落到實處；還有的企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)控制度，但是在制度的執(zhí)行上不到位，處理具體問題時，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長經(jīng)理說了算，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，造成了內(nèi)部控制的嚴重失效。

1.1.2 公司治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有形成良好的制衡機制

我國現(xiàn)有的許多國有公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會，配備了經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構(gòu)。例如，很多國有獨資公司的總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長職務，權(quán)力過于集中，不能受到有效的監(jiān)督。有的公司僅有一名監(jiān)事會主席，其他監(jiān)事長期缺席，組織機構(gòu)本身就不健全，正常工作就更無法開展了，由于組織結(jié)構(gòu)的不完善，無法形成有效的議事決策規(guī)則，也就談不上有效地權(quán)力制衡了。

1.1.3 企業(yè)內(nèi)部審計工作重視不夠

一是企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性受到限制。我國現(xiàn)有企業(yè)實行的廠長經(jīng)理負責制，決定了內(nèi)部審計部門只能在廠長經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展審計工作，其獨立性無法保障。二是內(nèi)部審計的范圍受到一定的限制。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計對象主要集中在財務領域，而未深入到管理和經(jīng)營領域。三是內(nèi)部審計工作得不到應有的支持。我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計提供的各種管理服務缺乏理解，有許多企業(yè)的管理人員認為，內(nèi)部審計的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)，限制了他們的自由權(quán)，內(nèi)部審計沒有外部審計（注冊會計師審計）客觀性強，沒有權(quán)威的鑒定作用，因而他們不屑內(nèi)部審計的作用，忽視對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育，結(jié)果使內(nèi)部審計的發(fā)展滯后于企業(yè)發(fā)展。

1.2 缺乏有效的控制執(zhí)行

我國現(xiàn)有國有企業(yè)中，雖然大多都制定了較為健全的內(nèi)部控制制度，但是在實際的執(zhí)行過程中，由于國有企業(yè)內(nèi)部重人情、重過程的因素，使得“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象仍然非常突出，有的企業(yè)把成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等某項控制制度視為企業(yè)內(nèi)部控制制度；有的企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的只是為了迎接監(jiān)督機構(gòu)檢查，具體操作起來“兩張皮”，依舊我行我素，怎樣“方便”怎樣執(zhí)行；有的企業(yè)披上“直通快辦”的外衣，縮短了工作流程和簡化了審批手續(xù)，由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不重視，導致了基層控制崗位人員對制度的漠視，無形之中內(nèi)部控制制度成了擺設。

1.3 監(jiān)督評價機制不完善

內(nèi)部控制制度在一個企業(yè)中能否有效運行，最關鍵的就是要對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，對其執(zhí)行結(jié)果進行考核評價，及時發(fā)現(xiàn)控制缺陷，加以改進。但是，在大部分的國有企業(yè)當中，沒有設立專門的監(jiān)督監(jiān)察機構(gòu)，通過開展信息溝通、賬面記錄等活動，實行常規(guī)的持續(xù)的監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查；沒有賦予內(nèi)部審計部門獨立的審計權(quán)力和處理異常事項的權(quán)力，從而喪失了評價和優(yōu)化內(nèi)部控制度的良機；沒有建立起全員參與建立和實施內(nèi)部控制制度的機制，使得制度執(zhí)行不能有效銜接；沒有建立明確的問責機制，當問題發(fā)生時，相互拖尾扯皮，責任落實不到人，沒有形成較好的懲戒機制。沒有保障的制度，就如無源之水，無法長久的運行下去。

2 加強和完善我國國有企業(yè)內(nèi)控制度的幾點建議

作為國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)的一名工作人員，學習和研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設和完善，引導企業(yè)良性發(fā)展，確保國有資產(chǎn)保值增值，是我們義不容辭的責任和義務，針對工作中發(fā)現(xiàn)的問題，我認為應該從以下幾個方面不斷完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度：

2.1 營造內(nèi)控氛圍，實現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制管理

知是行之始，只有以真知去指導實踐才能行之有效。想要在企業(yè)內(nèi)部建設好控制制度，必須從企業(yè)高管到基層員工全員了解內(nèi)控制度建設的必要性和緊迫性，達成思想共識，使完善內(nèi)部控制成為企業(yè)的主動愿景。一是以會議、文件、座談等方式，加強對企業(yè)高層管理的內(nèi)控意識灌輸，讓高層管理者繃緊內(nèi)控建設這根弦；二是以日常監(jiān)督檢查為抓手，促進相關職能部門執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺意識。比如，通過財務查賬、安全檢查、廉政監(jiān)督等日常監(jiān)督行為，促進財務、安全、人事、法律等部門執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺意識；三是加大對企業(yè)內(nèi)控制度的調(diào)研工作，通過與不同層次、不同部門的職工代表座談，擴大內(nèi)控制度的宣傳范圍，使每個員工普遍認識到內(nèi)部控制是包含企業(yè)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動，是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)每個員工的良好配合。

2.2 不斷完善公司法人治理結(jié)構(gòu)建設

一是積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟。允許國有資本、集體資本、非公有資本交叉持股，相互混合，促進國有資本放大功能，保值增值，提高競爭力；二是進一步轉(zhuǎn)變政府職能,完善國有資產(chǎn)管理體制，以管資本為主加強監(jiān)管，改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體制，支持有條件的國有企業(yè)改組為國有資本投資運營公司；三是進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設。研究制定符合地方特點的《國有企業(yè)董事會運作指引》和《國有企業(yè)監(jiān)事會運作指引》，并依據(jù)《公司法》完善企業(yè)公司章程，有效規(guī)范企業(yè)行為；四是建立“職業(yè)經(jīng)理人”制度，突破現(xiàn)行的行政封閉系統(tǒng),逐步從任命式、調(diào)配式選拔轉(zhuǎn)向競爭性選拔，堅持黨管人才與落實董事會依法選擇經(jīng)營者相結(jié)合的原則，堅持公開、平等、競爭、擇優(yōu)的原則，堅持出資人認可的原則，堅持市場化運作的原則，拓寬選人視野，擴大用人的范圍,采用民主推薦、考試錄用、考核聘用、競爭上崗等多種形式,做到能者上、平者讓、庸者下。

2.3 用審計倒逼內(nèi)控制度完善

一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的監(jiān)督作用。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。企業(yè)應當重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，并由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負責內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進內(nèi)部控制的嚴格執(zhí)行，必須加強對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的管理，提高審計人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨立權(quán)限，以確保審計的獨立性、客觀性。二是內(nèi)外合璧，提高審計效率。外部審計與內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用同等重要，二者是相互補充、相得益彰的。內(nèi)部審計機構(gòu)具有一些社會機構(gòu)無法比擬的優(yōu)勢。內(nèi)部審計人員更了解本單位的情況，社會審計人員對組織的了解一般僅限于審計工作過程中，無法像內(nèi)部審計人員那樣長期深入了解組織的目標和組織內(nèi)部的情況，從而影響到為實現(xiàn)組織的目標發(fā)揮作用。但是內(nèi)部審計獨立性，往往內(nèi)部審計偏向于企業(yè)管理層，背離內(nèi)部審計的初衷，這就需要外部審計執(zhí)行其監(jiān)督復審的功能。

［1］陳永剛.企業(yè)內(nèi)部控制設計[J].南京審計學院學報，2012，8.

［2］張先治，戴文濤.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制影響程度的實證分析[J].財經(jīng)問題研究，2010，7.

［3］王棣華.企業(yè)全面風險管理與內(nèi)部控制的關系[J].財會信報，2012，5.