徐春梅

摘要：隨著營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點范圍和試點行業(yè)的不斷擴大，新的稅務(wù)改革也提到了日程上。本文將從“營改增”的內(nèi)容效應(yīng)及整體規(guī)劃入手，通過分析“營改增”產(chǎn)生的系列問題，提出了“營改增”后稅務(wù)改革的新內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：營改增 降低稅負 調(diào)整增值稅分享比例 企業(yè)所得稅改革 征管機構(gòu)改革

“營改增”是我國稅制改革的一項重要措施，對我國國民經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。從試點的具體情況來看，還存在很多問題，需從實際出發(fā)采取有效措施加以調(diào)整，從而更好發(fā)揮“營改增”的積極效應(yīng)。

一、“營改增”內(nèi)容及效應(yīng)

為了切實增強國家稅制改革的科學(xué)性和有效性，改變原有稅制改革的弊端，國家在充分考慮稅收征管體制現(xiàn)實狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展水平及其發(fā)展趨勢、國民經(jīng)濟總體改革發(fā)展變化、稅收體制發(fā)展活力和面臨的困境等問題的基礎(chǔ)上，按照先試點后推行的方針，展開了我國稅收體制的“營改增”工作?！盃I改增”對促進產(chǎn)業(yè)分工、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大國內(nèi)需求、促進對外貿(mào)易和社會就業(yè)都會產(chǎn)生深遠影響。

二、“營改增”整體規(guī)劃

按照國家規(guī)劃，“營改增”分三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點，2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點工作。2012年8月1日試點范圍擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點，2013年8月1日在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點工作。2014年2月1日鐵路運輸和郵政業(yè)試點工作也正式啟動。第三步，在全國范圍所有行業(yè)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

三、“營改增”存在的主要問題

（一）很多試點企業(yè)稅負不降反增，企業(yè)負擔(dān)加重

“營改增”企業(yè)稅負增加的主要原因是部分行業(yè)稅率設(shè)置過高、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)過低；再是進項抵扣憑證太少，目前能進項抵扣的只有增值稅專用發(fā)票。

（二）試點企業(yè)增加稅負返還方式不明確

雖然已在全國范圍內(nèi)試點“營改增”，但財政部和國家稅務(wù)總局并未對稅負增加企業(yè)明確規(guī)定“財政補貼”。

（三）中央和地方對增值稅的分享比例不合理

營業(yè)稅是地方稅，而增值稅是中央和地方共享稅，按照目前中央和地方對增值稅的分享比例75%和25%計算，“營改增”后地方稅收來源大幅下降，不利于調(diào)動地方積極性。

（四）企業(yè)所得稅征管模式不合理

“營改增”后很多企業(yè)增值稅由國稅局征管，企業(yè)所得稅由地稅局征管，造成國稅地稅部門征管工作重復(fù)，征管資源浪費，企業(yè)申報復(fù)雜化。

四、“營改增”后稅務(wù)改革的主要內(nèi)容

首先要采取措施適當(dāng)降低企業(yè)稅負，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定、便捷、實惠的政策環(huán)境，不斷促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)向縱深化方向發(fā)展。其次，要兼顧中央與地方的利益，調(diào)整中央與地方對增值稅的分享比例，擴大地方所占份額。再次，要簡化征管手續(xù)，企業(yè)所得稅由國稅部門征管；國地稅部門之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源，增加國稅一線征管人員。

（一）采取措施降低企業(yè)稅負

1、財政補貼稅負增加企業(yè)

在“營改增”未全面推行前，應(yīng)明確由國家財政補貼稅負增加企業(yè)。財政補貼不應(yīng)象上海、廣東、深圳等地區(qū)限定門檻，這對中小企業(yè)很不公平?？梢云髽I(yè)改革前3年的營業(yè)稅稅負平均值為參照物，“營改增”后當(dāng)年增值稅稅負超過這個平均值的，通過稅收返還方式返還企業(yè)。返還方式可以參照企業(yè)所得稅的繳納方式，“按年計算、季度預(yù)返、年終匯算清返”。這樣能及時返還多繳稅款，加速企業(yè)資金流轉(zhuǎn)。

依靠財政補貼降低企業(yè)稅負顯然不是長久之計，最終還是要靠完善稅制才能解決根本問題，應(yīng)從以下幾方面完善“營改增”政策。

2、降低部分行業(yè)稅率

（1）調(diào)整交通運輸業(yè)稅率

交通運輸業(yè)由3%的營業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率，要保持稅負不變，進項抵扣要達到8%?！盃I改增”后新成立企業(yè)有運輸設(shè)備進項抵扣，而老企業(yè)運輸設(shè)備多數(shù)在成立初期購置，無法進項抵扣。老企業(yè)目前可進項抵扣的只有燃油費和設(shè)備維修費，只占總成本的35%-45%，這是多數(shù)老企業(yè)稅負不降反增的根本原因。

新老企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行11%的稅率對老企業(yè)顯然不公平。新企業(yè)按11%的稅率，老企業(yè)應(yīng)區(qū)別對待，應(yīng)綜合考慮企業(yè)成立時間、運輸設(shè)備金額、運輸設(shè)備占總資產(chǎn)的比例，設(shè)置2-3檔低于11%的稅率，成立時間越久、已購置運輸設(shè)備越多的企業(yè)，采取越低的稅率，這樣才能體現(xiàn)稅收政策的公平性。

（2）區(qū)別對待將來試點行業(yè)稅率

對將來試點的其他行業(yè)稅率也應(yīng)區(qū)別對待，既要橫向?qū)Ρ绕渌袠I(yè)的稅負情況，又要縱向?qū)Ρ绕髽I(yè)改革前后的稅負比例，結(jié)合不同行業(yè)屬性，制定合理公平的稅率。下面以建筑施工企業(yè)為例說明問題：

建筑施工企業(yè)的材料，很多來自農(nóng)民和個體戶，其涉及的上游企業(yè)很多為小規(guī)模納稅人，不能提供專用發(fā)票，“營改增”后沒有足夠的進項稅抵扣，如果按“營改增”其他服務(wù)業(yè)6%的稅率，企業(yè)稅負勢必增加，“營改增”工作難以推進，建筑施工企業(yè)可以考慮執(zhí)行4%的稅率。

（3）提高部分行業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

“營改增”小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率，對照5%的營業(yè)稅稅率，稅負明顯降低。現(xiàn)行“營改增”一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人，所有行業(yè)都執(zhí)行該標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)考慮部分行業(yè)的特殊性，調(diào)整特定行業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，如交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)，通過提高一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，擴大小規(guī)模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負。

（4）增加可抵扣的進項票據(jù)種類

在其他行業(yè)未“營改增”前，增加可抵扣的進項票據(jù)種類。交通運輸業(yè)路橋費、租賃費、保險費納入進項抵扣，其他服務(wù)業(yè)租賃費、人工費列入進項抵扣范圍，從而降低企業(yè)稅負。

（二）調(diào)整中央和地方對增值稅的分享比例

“營改增”后地方稅源大幅減少，不利于調(diào)動地方財政積極性，應(yīng)適當(dāng)提高地方對增值稅的分享比例。“營改增”后中央和地方對增值稅的分享比例可定為60%和40%。今后可從我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平出發(fā)，針對不同地區(qū)的經(jīng)濟狀況和財政來源，合理考慮試點企業(yè)的發(fā)展前景和發(fā)展活力，積極構(gòu)建可浮動的稅收分享比例，合理統(tǒng)籌中央和地方積極性。

（三）企業(yè)所得稅改革

目前企業(yè)所得稅的征管機構(gòu)是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》執(zhí)行，2009年后新增企業(yè)，繳納增值稅的，企業(yè)所得稅由國稅局征管；繳納營業(yè)稅的，企業(yè)所得稅由地稅局征管?！盃I改增”后，出現(xiàn)了部分企業(yè)增值稅由國稅局征管，企業(yè)所得稅又由地稅局征管的局面，不僅造成國稅地稅部門征管工作重復(fù)，征管資源浪費，也使企業(yè)申報復(fù)雜化。為了進一步簡化企業(yè)申報流程，為稅務(wù)統(tǒng)一征管提供便捷的政策條件，對 “營改增”企業(yè)，企業(yè)所得稅應(yīng)由國稅局統(tǒng)一征管。

（四）征管機構(gòu)改革

“營改增”后國稅部門征管工作量大幅提高，一線人手不足的矛盾突出，與之相反地稅部門征管工作量明顯下降，需要考慮在國稅地稅之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源。為了合理分配征管人員，制定科學(xué)合理的稅收征管體系，在延續(xù)分稅制管理的基礎(chǔ)上，可根據(jù)各地區(qū)地稅部門征管稅種及分管企業(yè)的數(shù)量適當(dāng)合并現(xiàn)有地稅征管機構(gòu)，將分流出的地稅工作人員納入國稅征管系統(tǒng)。

五、結(jié)束語

雖然“營改增”政策對于我國整個國民經(jīng)濟具有重要意義，因改革進程的階段化制約和細節(jié)設(shè)計的不盡完善，其負面影響也不容小覷。當(dāng)前稅務(wù)改革過程中必須盡快采取措施完善“營改增”政策，為我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

參考文獻：

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[2]樊其國.營改增稅負增加如何破解[J].首席財務(wù)官，2013endprint