張海英+++賀曉瑩

摘要：2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營(yíng)改增”大軍，這離全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增又進(jìn)了一步。文章首先介紹了營(yíng)改增的必要性，其次從整體上梳理試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)狀，并分行業(yè)分析稅負(fù)，最后指出在營(yíng)改增中應(yīng)注意稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備與更新；不同行業(yè)對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額要求不同，同一行業(yè)但處于不同生命周期的企業(yè)，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也不同，生命周期與可抵進(jìn)往往成反比等，以期為處于營(yíng)改增的企業(yè)給予參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅率 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

河南科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目：132400410145。 “營(yíng)改增”對(duì)河南省相關(guān)行業(yè)的影響及對(duì)策。主持人：張海英

隨著十八屆三中全會(huì)的召開，明確了繼續(xù)深化稅制改革的路線，從2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)?；仡檭赡陙淼臓I(yíng)改增，從最初的經(jīng)濟(jì)、金融中心上海到以北京、廣東等為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的8個(gè)省市到如今在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)，可以說營(yíng)改增的方案是以“點(diǎn)→片→面”的形式展開的，營(yíng)改增的步伐在逐步、穩(wěn)健的行進(jìn)中。將來，有望在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，這有助于更好的發(fā)揮稅收中性作用，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、快速的增長(zhǎng)。

一、營(yíng)改增的必要性

營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅種，營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額乘以相關(guān)稅率來計(jì)算所應(yīng)繳納的稅額，而增值稅是針對(duì)流通環(huán)節(jié)所增加的那部分來計(jì)算稅額，就是我們所說的銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。在企業(yè)雙方進(jìn)行交易后，對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)來說，其與增值稅一般納稅人企業(yè)發(fā)生相關(guān)交易所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的，這樣一來，就造成了稅收差異。雖然說營(yíng)業(yè)稅的稅率總體較低，但是增值稅含有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，再者，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)而言，其本環(huán)節(jié)繳納的營(yíng)業(yè)稅又會(huì)轉(zhuǎn)而成為下一環(huán)節(jié)的稅基，并且許多產(chǎn)品或服務(wù)的流通不是一次就停止的，所以這在很大程度上造成了重復(fù)征稅。就拿物流企業(yè)來說，它包含有貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、配送、信息處理等模塊。貨物從承接到客戶簽收的這一過程，需要各個(gè)環(huán)節(jié)的通力合作，現(xiàn)實(shí)往往是物流企業(yè)在進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)分包給同一鏈條上的貨運(yùn)代理等其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，貨物每經(jīng)過一道環(huán)節(jié)就要征收一道稅，如此往復(fù)，不僅造成了重復(fù)征稅，也加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，只有那些能夠提供一條龍式服務(wù)式的全方位物流企業(yè)才會(huì)承載著相對(duì)輕的稅負(fù)。因此，這也抑制了第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工。此外，由于營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)無法開出可供抵扣的增值稅專用發(fā)票，這也阻礙了增值稅一般納稅人企業(yè)與其有長(zhǎng)期合作的可能性。所以，只有通過此次稅制改革，才能有效的消除重復(fù)征稅、增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)的融合；降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持微小企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；進(jìn)而推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。

二、營(yíng)改增現(xiàn)狀

（一）試點(diǎn)地區(qū)整體狀況

國(guó)家稅務(wù)總局介紹，從2013年8月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)后，8月、9月、10月這三個(gè)月的營(yíng)改增共減稅432.17億元，加上1月到7月先期試點(diǎn)的9個(gè)省份減稅507.48億元，2013年前10個(gè)月共計(jì)減稅達(dá)到939.65億元。稅務(wù)總局預(yù)計(jì)，從2013年全年看，營(yíng)改增試點(diǎn)減稅數(shù)額將超過1200億元，總的看，營(yíng)改增推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)二三產(chǎn)業(yè)融合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策效應(yīng)正在不斷顯現(xiàn)。

各地國(guó)稅局的官方網(wǎng)站也陸續(xù)匯總了營(yíng)改增最新數(shù)據(jù)：杭州市自成為營(yíng)改增試點(diǎn)以來共有6.57萬戶企業(yè)納入試點(diǎn)，2013年試點(diǎn)納稅人直接減稅27.66億元，工商企業(yè)通過外購(gòu)應(yīng)稅服務(wù)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣間接減稅25.06億元；截至2013年12月31日，深圳國(guó)稅局順利接收深圳地稅部門移交的1830戶深圳市鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納稅人，其中屬于增值稅一般納稅戶的有570戶，據(jù)測(cè)算，每年平均繳納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)約為4.9億元；從大連市國(guó)稅局第一次試點(diǎn)4個(gè)月情況來看，零稅率應(yīng)稅服務(wù)共申報(bào)免抵退稅1.3億元，跨境服務(wù)申報(bào)免稅銷售額35.3億元，解決了營(yíng)業(yè)稅體制下服務(wù)貿(mào)易出口無法退稅或減免的弊端按行業(yè)稅負(fù)率估算減免稅額6935萬元；2014年1月1日，青海省確認(rèn)營(yíng)改增納稅人73戶，其中鐵路4戶、郵政50戶、快遞19戶?？梢哉f，營(yíng)改增從開展到至今2年來，達(dá)到了預(yù)期的目的與要求，取得了階段性的成效，有望在將來全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。

（二）不同行業(yè)稅負(fù)情況

隨著鐵路運(yùn)輸業(yè)與郵政業(yè)的加入，擴(kuò)大了營(yíng)改增的行業(yè)范圍，下表對(duì)納入試點(diǎn)的9類行業(yè)進(jìn)行稅率分析，由于小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，即以營(yíng)業(yè)額的3%來計(jì)算應(yīng)納稅額且進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以比較時(shí)以一般納稅人為準(zhǔn)。

表1 營(yíng)改增前后稅率對(duì)照簡(jiǎn)表

[行業(yè)＼&增值稅稅率＼&營(yíng)業(yè)稅稅率＼&差額＼&交通運(yùn)輸業(yè)（含鐵路運(yùn)輸）＼&11%＼&3%＼&8%＼&郵政業(yè)＼&11%＼&3%＼&8%＼&研發(fā)和技術(shù)服務(wù)＼&6%＼&5%＼&1%＼&信息技術(shù)服務(wù)＼&鑒證咨詢服務(wù)＼&文化創(chuàng)意服務(wù)＼&廣播影視服務(wù)＼&物流輔

助服務(wù)＼&航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)＼&6%＼&3%＼&3%＼&其他＼&6%＼&5%＼&1%＼&有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)＼&17%＼&5%＼&12%＼&]

直觀地，從表1中可以看出，營(yíng)改增后企業(yè)的稅率均有不同程度的上升，差額從1%、3%、8%到12%不等，在考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，企業(yè)的增值稅稅負(fù)會(huì)有所下降，但是并不是每個(gè)企業(yè)都在同一時(shí)期減稅，因?yàn)樯婕暗降钠髽I(yè)，其自身的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展階段、盈利能力等不同。

通過各個(gè)國(guó)稅稅務(wù)申報(bào)大廳了解到試點(diǎn)大多行業(yè)減稅明顯，但是部分勞動(dòng)密集型企業(yè)或者知識(shí)密集型服務(wù)行業(yè)稅負(fù)不減反增。影視服務(wù)行業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)周轉(zhuǎn)慢，以電視劇為主的投資周期通常都不低于1年，在制作期間企業(yè)需要大量的人員和設(shè)備投資的支出，在這個(gè)時(shí)候即使有公司愿意提供增值稅專用發(fā)票，但是沒有營(yíng)業(yè)收入，只能計(jì)入公司成本，沒有辦法進(jìn)行抵扣。電視劇一旦播出，這時(shí)候就會(huì)有大筆的營(yíng)業(yè)收入，然而此時(shí)卻沒有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，營(yíng)改增后稅負(fù)增加是一定的。交通運(yùn)輸業(yè)也是稅負(fù)增加的典型行業(yè)，由于存量資產(chǎn)過多無法對(duì)增值稅的抵稅效益作出及時(shí)的反應(yīng)與調(diào)整。endprint

另外，希望納稅人認(rèn)識(shí)到的是，此次的營(yíng)業(yè)稅稅制改革是國(guó)家的結(jié)構(gòu)性減稅政策，雖然就目前而言，其減稅效應(yīng)不甚明顯，但是只要企業(yè)在營(yíng)改增的過程中把握時(shí)機(jī)、做好準(zhǔn)備，充分運(yùn)用對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的優(yōu)惠政策，將有助于企業(yè)穩(wěn)步成長(zhǎng)、壯大。

三、營(yíng)改增注意事項(xiàng)

各行業(yè)的增值稅稅率是既定的，作為企業(yè)，應(yīng)該在遵守稅務(wù)法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，通過合理、正確、有效的方式方法進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到企業(yè)盈利最大化、稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文試從以下幾個(gè)方面尋求解決方法：

（一）稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備與更新

國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)隨時(shí)在其官方網(wǎng)站更新有關(guān)營(yíng)改增的各項(xiàng)具體規(guī)定文件以及補(bǔ)充實(shí)施的細(xì)節(jié)。作為營(yíng)改增范圍內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)熟悉有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，及時(shí)、敏銳的捕捉與自身企業(yè)切實(shí)相關(guān)的內(nèi)容，查漏補(bǔ)缺。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)新發(fā)布的通知結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的問題，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善。比如在應(yīng)稅服務(wù)范圍注中新增收派服務(wù)，從屬物流輔助服務(wù)按6%征收增值稅。由于購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，鐵路運(yùn)輸和快遞企業(yè)可以逐步加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，帶動(dòng)上游環(huán)節(jié)的發(fā)展。對(duì)于下游企業(yè)來說，可以取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)行業(yè)發(fā)展起到一定的積極作用。再如國(guó)家稅務(wù)總局2013年49號(hào)公告文件，對(duì)扶持小微企業(yè)發(fā)展暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的內(nèi)容做了解釋。2013〔37〕號(hào)文指明自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人新購(gòu)買摩托車、汽車、游艇，取得增值稅專用發(fā)票的，可不再區(qū)分是否自用，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

以某運(yùn)輸企業(yè)為例，從租賃公司租入經(jīng)營(yíng)所用的重型卡車，其所發(fā)生的車輛燃油費(fèi)與修理費(fèi)用是否可抵扣以簽署的租賃協(xié)議為準(zhǔn)，如果合同規(guī)定由承租方（現(xiàn)實(shí)往往是承租方）承擔(dān)此項(xiàng)支出，那么是可以抵扣的。如果由出租方包攬，那么作為一般納稅人是不可以抵扣的。再如甲公司（一般納稅人）按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件通過交通銀行融資購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，根據(jù)政策規(guī)定甲公司應(yīng)從交通銀行處取得發(fā)票作為抵扣憑證，可交通銀行未給甲公司開具發(fā)票，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)是不認(rèn)可甲公司以銀行的利息結(jié)算單來代替發(fā)票作為抵扣憑證。日前，S電力公司在一起電纜改造工程中，由于不熟悉增值稅相關(guān)知識(shí)，將供貨方開具的電纜和玻璃鋼管的增值稅發(fā)票同時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。專項(xiàng)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷玻璃鋼管屬于構(gòu)筑物不得抵扣，為此，向S公司追繳增值稅20多萬元并加收相應(yīng)滯納金。

（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的判斷

增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。具備一般納稅人資格的務(wù)必申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，建立健全會(huì)計(jì)核算并及時(shí)準(zhǔn)確的提供有效的稅務(wù)資料，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。作為營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是決定減稅效應(yīng)的關(guān)鍵因素。合法、正確、完整的獲得真實(shí)的抵扣憑證，是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提，企業(yè)要力保不吃虧、不違規(guī)的處理可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不同行業(yè)對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的要求有所不同。通過分析營(yíng)業(yè)稅與增值稅一般納稅人的稅收平衡點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)（包括鐵路運(yùn)輸）、郵政業(yè)要想補(bǔ)足營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間8%的差異，就要確?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額占到銷項(xiàng)稅額的69.73%；物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等差異為3%的企業(yè)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額至少要達(dá)到47%；廣播影視服務(wù)等為主的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)稅收差異為1%的企業(yè)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要占到11.67%才能保證不增加稅負(fù)。所以，作為改革涉及到的企業(yè)，應(yīng)盡可能多的增加外購(gòu)成本，拓寬市場(chǎng)以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，特別是差異明顯的交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)開取并保管好燃油、修理等日常損耗的發(fā)票，購(gòu)置、更新車輛以贏得生存權(quán)。

同一行業(yè)所處的發(fā)展階段不同，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不盡相同。部分處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，其對(duì)設(shè)備的購(gòu)入及燃料費(fèi)用的消耗需求大，產(chǎn)生的增值稅抵扣金額多，能夠在很大程度上為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是大部分處于成熟期的企業(yè)，新進(jìn)設(shè)備等的可能性非常小，而隨著稅率的增加，可抵扣的項(xiàng)目較少。

（三）特權(quán)的慎選

國(guó)家為鼓勵(lì)發(fā)展對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等方面給予了政策傾斜，對(duì)其免征增值稅。這對(duì)相關(guān)行業(yè)來說是一個(gè)利好消息，但是隨之帶來的是適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，不得開具增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了與其合作的上下游企業(yè)無法獲得抵扣憑證，所以，有時(shí)放棄免稅的特權(quán)而爭(zhēng)取更大的合作空間也不失為良策。有免稅權(quán)的企業(yè)3年內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額過大時(shí)，可以選擇放棄免稅。

再者，部分營(yíng)改增后的企業(yè)或個(gè)人為成為小規(guī)模納稅人而深感慶幸，其承擔(dān)的稅率低、稅負(fù)較輕、核算簡(jiǎn)易，但凡事有利弊，小規(guī)模納稅人自身無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，只能代開3%的專用發(fā)票且手續(xù)繁瑣。因?yàn)闊o法出具更高的增值稅專用發(fā)票，使得與其交易的企業(yè)或個(gè)人可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，合作企業(yè)無法達(dá)到共贏，小規(guī)模企業(yè)的客戶關(guān)系難以長(zhǎng)期維持，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)續(xù)發(fā)展有礙無益。因此，從戰(zhàn)略眼光來看，申請(qǐng)一般納稅人是每個(gè)企業(yè)的奮斗目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖捷.繼續(xù)推進(jìn)增值稅制度改革[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2012（4）

[2]劉小龍.營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議[J].中國(guó)管理信息化，2013（4）16endprint

另外，希望納稅人認(rèn)識(shí)到的是，此次的營(yíng)業(yè)稅稅制改革是國(guó)家的結(jié)構(gòu)性減稅政策，雖然就目前而言，其減稅效應(yīng)不甚明顯，但是只要企業(yè)在營(yíng)改增的過程中把握時(shí)機(jī)、做好準(zhǔn)備，充分運(yùn)用對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的優(yōu)惠政策，將有助于企業(yè)穩(wěn)步成長(zhǎng)、壯大。

三、營(yíng)改增注意事項(xiàng)

各行業(yè)的增值稅稅率是既定的，作為企業(yè)，應(yīng)該在遵守稅務(wù)法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，通過合理、正確、有效的方式方法進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到企業(yè)盈利最大化、稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文試從以下幾個(gè)方面尋求解決方法：

（一）稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備與更新

國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)隨時(shí)在其官方網(wǎng)站更新有關(guān)營(yíng)改增的各項(xiàng)具體規(guī)定文件以及補(bǔ)充實(shí)施的細(xì)節(jié)。作為營(yíng)改增范圍內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)熟悉有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，及時(shí)、敏銳的捕捉與自身企業(yè)切實(shí)相關(guān)的內(nèi)容，查漏補(bǔ)缺。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)新發(fā)布的通知結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的問題，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善。比如在應(yīng)稅服務(wù)范圍注中新增收派服務(wù)，從屬物流輔助服務(wù)按6%征收增值稅。由于購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，鐵路運(yùn)輸和快遞企業(yè)可以逐步加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，帶動(dòng)上游環(huán)節(jié)的發(fā)展。對(duì)于下游企業(yè)來說，可以取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)行業(yè)發(fā)展起到一定的積極作用。再如國(guó)家稅務(wù)總局2013年49號(hào)公告文件，對(duì)扶持小微企業(yè)發(fā)展暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的內(nèi)容做了解釋。2013〔37〕號(hào)文指明自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人新購(gòu)買摩托車、汽車、游艇，取得增值稅專用發(fā)票的，可不再區(qū)分是否自用，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

以某運(yùn)輸企業(yè)為例，從租賃公司租入經(jīng)營(yíng)所用的重型卡車，其所發(fā)生的車輛燃油費(fèi)與修理費(fèi)用是否可抵扣以簽署的租賃協(xié)議為準(zhǔn)，如果合同規(guī)定由承租方（現(xiàn)實(shí)往往是承租方）承擔(dān)此項(xiàng)支出，那么是可以抵扣的。如果由出租方包攬，那么作為一般納稅人是不可以抵扣的。再如甲公司（一般納稅人）按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件通過交通銀行融資購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，根據(jù)政策規(guī)定甲公司應(yīng)從交通銀行處取得發(fā)票作為抵扣憑證，可交通銀行未給甲公司開具發(fā)票，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)是不認(rèn)可甲公司以銀行的利息結(jié)算單來代替發(fā)票作為抵扣憑證。日前，S電力公司在一起電纜改造工程中，由于不熟悉增值稅相關(guān)知識(shí)，將供貨方開具的電纜和玻璃鋼管的增值稅發(fā)票同時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。專項(xiàng)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷玻璃鋼管屬于構(gòu)筑物不得抵扣，為此，向S公司追繳增值稅20多萬元并加收相應(yīng)滯納金。

（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的判斷

增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。具備一般納稅人資格的務(wù)必申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，建立健全會(huì)計(jì)核算并及時(shí)準(zhǔn)確的提供有效的稅務(wù)資料，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。作為營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是決定減稅效應(yīng)的關(guān)鍵因素。合法、正確、完整的獲得真實(shí)的抵扣憑證，是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提，企業(yè)要力保不吃虧、不違規(guī)的處理可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不同行業(yè)對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的要求有所不同。通過分析營(yíng)業(yè)稅與增值稅一般納稅人的稅收平衡點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)（包括鐵路運(yùn)輸）、郵政業(yè)要想補(bǔ)足營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間8%的差異，就要確?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額占到銷項(xiàng)稅額的69.73%；物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等差異為3%的企業(yè)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額至少要達(dá)到47%；廣播影視服務(wù)等為主的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)稅收差異為1%的企業(yè)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要占到11.67%才能保證不增加稅負(fù)。所以，作為改革涉及到的企業(yè)，應(yīng)盡可能多的增加外購(gòu)成本，拓寬市場(chǎng)以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，特別是差異明顯的交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)開取并保管好燃油、修理等日常損耗的發(fā)票，購(gòu)置、更新車輛以贏得生存權(quán)。

同一行業(yè)所處的發(fā)展階段不同，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不盡相同。部分處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，其對(duì)設(shè)備的購(gòu)入及燃料費(fèi)用的消耗需求大，產(chǎn)生的增值稅抵扣金額多，能夠在很大程度上為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是大部分處于成熟期的企業(yè)，新進(jìn)設(shè)備等的可能性非常小，而隨著稅率的增加，可抵扣的項(xiàng)目較少。

（三）特權(quán)的慎選

國(guó)家為鼓勵(lì)發(fā)展對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等方面給予了政策傾斜，對(duì)其免征增值稅。這對(duì)相關(guān)行業(yè)來說是一個(gè)利好消息，但是隨之帶來的是適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，不得開具增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了與其合作的上下游企業(yè)無法獲得抵扣憑證，所以，有時(shí)放棄免稅的特權(quán)而爭(zhēng)取更大的合作空間也不失為良策。有免稅權(quán)的企業(yè)3年內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額過大時(shí)，可以選擇放棄免稅。

再者，部分營(yíng)改增后的企業(yè)或個(gè)人為成為小規(guī)模納稅人而深感慶幸，其承擔(dān)的稅率低、稅負(fù)較輕、核算簡(jiǎn)易，但凡事有利弊，小規(guī)模納稅人自身無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，只能代開3%的專用發(fā)票且手續(xù)繁瑣。因?yàn)闊o法出具更高的增值稅專用發(fā)票，使得與其交易的企業(yè)或個(gè)人可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，合作企業(yè)無法達(dá)到共贏，小規(guī)模企業(yè)的客戶關(guān)系難以長(zhǎng)期維持，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)續(xù)發(fā)展有礙無益。因此，從戰(zhàn)略眼光來看，申請(qǐng)一般納稅人是每個(gè)企業(yè)的奮斗目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖捷.繼續(xù)推進(jìn)增值稅制度改革[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2012（4）

[2]劉小龍.營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議[J].中國(guó)管理信息化，2013（4）16endprint

另外，希望納稅人認(rèn)識(shí)到的是，此次的營(yíng)業(yè)稅稅制改革是國(guó)家的結(jié)構(gòu)性減稅政策，雖然就目前而言，其減稅效應(yīng)不甚明顯，但是只要企業(yè)在營(yíng)改增的過程中把握時(shí)機(jī)、做好準(zhǔn)備，充分運(yùn)用對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的優(yōu)惠政策，將有助于企業(yè)穩(wěn)步成長(zhǎng)、壯大。

三、營(yíng)改增注意事項(xiàng)

各行業(yè)的增值稅稅率是既定的，作為企業(yè)，應(yīng)該在遵守稅務(wù)法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，通過合理、正確、有效的方式方法進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到企業(yè)盈利最大化、稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文試從以下幾個(gè)方面尋求解決方法：

（一）稅務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備與更新

國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)隨時(shí)在其官方網(wǎng)站更新有關(guān)營(yíng)改增的各項(xiàng)具體規(guī)定文件以及補(bǔ)充實(shí)施的細(xì)節(jié)。作為營(yíng)改增范圍內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)熟悉有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，及時(shí)、敏銳的捕捉與自身企業(yè)切實(shí)相關(guān)的內(nèi)容，查漏補(bǔ)缺。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)新發(fā)布的通知結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的問題，對(duì)現(xiàn)行營(yíng)改增試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善。比如在應(yīng)稅服務(wù)范圍注中新增收派服務(wù)，從屬物流輔助服務(wù)按6%征收增值稅。由于購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，鐵路運(yùn)輸和快遞企業(yè)可以逐步加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，帶動(dòng)上游環(huán)節(jié)的發(fā)展。對(duì)于下游企業(yè)來說，可以取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)行業(yè)發(fā)展起到一定的積極作用。再如國(guó)家稅務(wù)總局2013年49號(hào)公告文件，對(duì)扶持小微企業(yè)發(fā)展暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的內(nèi)容做了解釋。2013〔37〕號(hào)文指明自2013年8月1日起，增值稅一般納稅人新購(gòu)買摩托車、汽車、游艇，取得增值稅專用發(fā)票的，可不再區(qū)分是否自用，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

以某運(yùn)輸企業(yè)為例，從租賃公司租入經(jīng)營(yíng)所用的重型卡車，其所發(fā)生的車輛燃油費(fèi)與修理費(fèi)用是否可抵扣以簽署的租賃協(xié)議為準(zhǔn)，如果合同規(guī)定由承租方（現(xiàn)實(shí)往往是承租方）承擔(dān)此項(xiàng)支出，那么是可以抵扣的。如果由出租方包攬，那么作為一般納稅人是不可以抵扣的。再如甲公司（一般納稅人）按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件通過交通銀行融資購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，根據(jù)政策規(guī)定甲公司應(yīng)從交通銀行處取得發(fā)票作為抵扣憑證，可交通銀行未給甲公司開具發(fā)票，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)是不認(rèn)可甲公司以銀行的利息結(jié)算單來代替發(fā)票作為抵扣憑證。日前，S電力公司在一起電纜改造工程中，由于不熟悉增值稅相關(guān)知識(shí)，將供貨方開具的電纜和玻璃鋼管的增值稅發(fā)票同時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。專項(xiàng)檢查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷玻璃鋼管屬于構(gòu)筑物不得抵扣，為此，向S公司追繳增值稅20多萬元并加收相應(yīng)滯納金。

（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的判斷

增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。具備一般納稅人資格的務(wù)必申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，建立健全會(huì)計(jì)核算并及時(shí)準(zhǔn)確的提供有效的稅務(wù)資料，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。作為營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是決定減稅效應(yīng)的關(guān)鍵因素。合法、正確、完整的獲得真實(shí)的抵扣憑證，是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提，企業(yè)要力保不吃虧、不違規(guī)的處理可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不同行業(yè)對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的要求有所不同。通過分析營(yíng)業(yè)稅與增值稅一般納稅人的稅收平衡點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)（包括鐵路運(yùn)輸）、郵政業(yè)要想補(bǔ)足營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間8%的差異，就要確?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額占到銷項(xiàng)稅額的69.73%；物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等差異為3%的企業(yè)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額至少要達(dá)到47%；廣播影視服務(wù)等為主的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)稅收差異為1%的企業(yè)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要占到11.67%才能保證不增加稅負(fù)。所以，作為改革涉及到的企業(yè)，應(yīng)盡可能多的增加外購(gòu)成本，拓寬市場(chǎng)以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，特別是差異明顯的交通運(yùn)輸業(yè)，應(yīng)開取并保管好燃油、修理等日常損耗的發(fā)票，購(gòu)置、更新車輛以贏得生存權(quán)。

同一行業(yè)所處的發(fā)展階段不同，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不盡相同。部分處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，其對(duì)設(shè)備的購(gòu)入及燃料費(fèi)用的消耗需求大，產(chǎn)生的增值稅抵扣金額多，能夠在很大程度上為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是大部分處于成熟期的企業(yè)，新進(jìn)設(shè)備等的可能性非常小，而隨著稅率的增加，可抵扣的項(xiàng)目較少。

（三）特權(quán)的慎選

國(guó)家為鼓勵(lì)發(fā)展對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等方面給予了政策傾斜，對(duì)其免征增值稅。這對(duì)相關(guān)行業(yè)來說是一個(gè)利好消息，但是隨之帶來的是適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，不得開具增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了與其合作的上下游企業(yè)無法獲得抵扣憑證，所以，有時(shí)放棄免稅的特權(quán)而爭(zhēng)取更大的合作空間也不失為良策。有免稅權(quán)的企業(yè)3年內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額過大時(shí)，可以選擇放棄免稅。

再者，部分營(yíng)改增后的企業(yè)或個(gè)人為成為小規(guī)模納稅人而深感慶幸，其承擔(dān)的稅率低、稅負(fù)較輕、核算簡(jiǎn)易，但凡事有利弊，小規(guī)模納稅人自身無法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，只能代開3%的專用發(fā)票且手續(xù)繁瑣。因?yàn)闊o法出具更高的增值稅專用發(fā)票，使得與其交易的企業(yè)或個(gè)人可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，合作企業(yè)無法達(dá)到共贏，小規(guī)模企業(yè)的客戶關(guān)系難以長(zhǎng)期維持，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)續(xù)發(fā)展有礙無益。因此，從戰(zhàn)略眼光來看，申請(qǐng)一般納稅人是每個(gè)企業(yè)的奮斗目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖捷.繼續(xù)推進(jìn)增值稅制度改革[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2012（4）

[2]劉小龍.營(yíng)改增后企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的探索與建議[J].中國(guó)管理信息化，2013（4）16endprint