項慧

摘要：文章結合高校財務工作的實際情況，著重從發(fā)票管理、財務核算兩方面分析了高校在“營改增”過程中面臨的問題，提出了“營改增”過程中高校財務管理的應對措施，為“營改增”在高校順利試點作一些理論與實務上的探索。

關鍵詞：營改增 財務管理 發(fā)票管理

一、“營改增”過程中高校財務管理面臨的問題

目前，“營改增”試點工作已全面展開。高校研發(fā)活動和技術服務納入“營改增”的范圍?！盃I改增”過程中高校主要面臨以下兩個問題。

（一）增值稅發(fā)票使用和管理方面的問題

“營改增”后，高?？蒲蓄悩I(yè)務改為開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專票。跟營業(yè)稅發(fā)票相比較，增值稅發(fā)票在領購、開具、保管、抵扣和注銷等方面的手續(xù)更為繁瑣，稽查和管理尤為嚴格。因為增值稅的進項稅額可以抵扣，而抵扣額的多少直接影響著增值稅金額的繳納。這在一定程度上增加了財務部門發(fā)票管理的成本，因此財務部門面臨著如何合理配置資源來達到發(fā)票管理最優(yōu)化的問題。

（二）高校財務核算方面的問題

高校財務核算方面的問題體現(xiàn)在以下三個方面：

1、會計核算基礎方面的問題

《高等學校會計制度》規(guī)定高校在會計核算上以收付實現(xiàn)制為核算基礎，營業(yè)稅的計算與收付實現(xiàn)制相匹配?！盃I改增”后，增值稅確認收入的原則和方法發(fā)生了根本性變化?，F(xiàn)行的增值稅納稅義務確認原則與權責發(fā)生制相匹配，所以高校原有的核算基礎就與之不相符，高校如何做好會計核算基礎的調(diào)整使之與增值稅收入確認原則相符也成為高校財務核算首先要解決的問題。

2、會計科目設置方面的問題

“營改增”后，增值稅不再只是簡單地通過應交稅金科目進行核算，而應該分不同情況分別進行科目設置。被認定為一般納稅人的高校，在應交稅費科目下設置應交增值稅（銷項稅額）、應交增值稅（進項稅額）、應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）、未交增值稅一共四個二級明細科目；被認定為小規(guī)模納稅人的高校，則需設置應交增值稅二級明細科目，科目設置更為具體化。

3、納稅額計算方面的問題

“營改增”不僅是變換兩個稅種，更改變了高校會計核算的計稅依據(jù)。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其核算直接用營業(yè)額全額乘以相應稅率計算，而增值稅計算首先需要區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人、需要區(qū)分免稅收入和不免稅收入。而且增值稅是價外稅，計稅基礎是不含稅的銷售額，因此收入等于實際收到的金額減去銷項稅額（按照一定稅率計算）后的余額，成本等于實際支出減去進項稅額（按一定稅率計算）后的余額，當期的應納稅額等于當期銷項稅額與進項稅額的差額。這直接影響科研項目的收支總額，從而影響課題研究的積極性。同時，由于“營改增”采用“先試點、后推廣”的方式，這對科研人員取得非試點地區(qū)的可抵扣增值稅專用發(fā)票帶來困難，從而會加大科研稅負。再者高?？蒲许椖勘姸?，若分項單獨申報科研項目稅款，則工作量巨大；若全校合并申報，則存在不同項目增值稅交叉抵扣的問題，不能真實反映項目核算的內(nèi)容，如何解決兩者之間的矛盾也為高校財務管理帶來了新的挑戰(zhàn)。

二、“營改增”政策下高校財務管理的應對措施

（一）積極做好營改增政策學習和宣講活動

高校非財會專業(yè)的教師對“營改增”的政策并不清楚，尤其是在增值稅發(fā)票開具、科研收支等方面面臨新的問題，所以高校財務處應針對教師展開“營改增”政策解讀宣講和培訓會，幫助教師及時了解相關稅收知識，熟悉相關程序，有效促進各部門人員納稅思維的快速轉(zhuǎn)變，盡快適應稅改后的工作。

（二）加強發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票由于可以進行進項抵扣，所以往往成為納稅經(jīng)濟犯罪的高發(fā)領域。高校領導應該高度重視增值稅發(fā)票管理，對增值稅發(fā)票嚴格實行專人負責制，制定開具、借用、稽核、銷毀增值稅發(fā)票的制度和規(guī)范流程。對于取得的增值稅專用發(fā)票要認真核對相關信息，保證取得的合法憑證能夠予以抵扣，從而降低稅負。規(guī)范增值稅發(fā)票管理不僅是財務部門的事情，需要各部門的參與者的高度重視、共同遵守和執(zhí)行。

（三）加強會計核算管理

首先，高校財務應該根據(jù)“營改增”會計核算需要及時建立增值稅明細賬。在日常核算中應注意：確認收入的時間不同、核算收入和成本費用的方式不同、計算應交稅費方法的不同、計算可抵扣項的方法不同、確認可減免稅項的內(nèi)容不同等等。其次，高校財務人員應該與學校各部門加強聯(lián)系，積極做好稅收籌劃工作。高校為了便于日后查詢不同科研項目的銷項稅和進項稅，應該建立增值稅明細賬。而且建立增值稅明細賬有利于科研項目在滿足免稅條件的時候能夠及時申報免稅。高校不應該輕易放棄免稅資格，因為高校本身具有學術優(yōu)勢，對于符合免稅資格稅務科研項目應該及時辦理免稅，有利于降低稅負。同時增值稅存在進項稅額抵扣的有利條件，科研人員應當盡可能的增加進項稅額抵扣在科研收入中的比重，少選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的供應商。最后，由于對科研實行項目核算管理，日常核算需要準確記賬，無形中增加了工作量，對財會人員提出了更為嚴格的要求。因此高校應加強對財務人員的培訓，進一步提升財務人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務能力，以便在“營改增”過程中更好的為學校發(fā)展服務。

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