胡紅梅

摘要：綠色會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代社會(huì)生態(tài)文明理念發(fā)展的產(chǎn)物，其主要議題在于協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)主體的長(zhǎng)期、可持續(xù)地發(fā)展，并保證生態(tài)文明和環(huán)境良好。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的矛盾日益凸顯，與此相反的是，綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展卻出現(xiàn)多種問(wèn)題，集中表現(xiàn)在既有認(rèn)識(shí)不足、法律制度不完善、人才缺乏和稅收政策協(xié)調(diào)力不夠等方面。在此背景下，分析我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的影響因素，研究發(fā)展所需要的制度環(huán)境，就有了現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì) 制度環(huán)境 發(fā)展

在國(guó)民環(huán)保意識(shí)日益增強(qiáng)的今天，綠色會(huì)計(jì)的概念越來(lái)越為國(guó)人所重視。綠色會(huì)計(jì)不僅考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更關(guān)注企業(yè)活動(dòng)的社會(huì)效益和生態(tài)環(huán)境影響，以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。由于綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展有限，發(fā)展中遇到的障礙因素較多，因此，有必要在分析現(xiàn)有影響因素的基礎(chǔ)上，研究綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的制度環(huán)境建設(shè)的路徑。

一、綠色會(huì)計(jì)的基本探析

綠色會(huì)計(jì)反映的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響方面的信息。它將環(huán)境和自然作為一種資本考量因素納入到會(huì)計(jì)計(jì)量之中。也就是說(shuō)，在綠色會(huì)計(jì)領(lǐng)域，自然資源和環(huán)境都是一種資本，以之為基礎(chǔ)能夠產(chǎn)生和演化出各種現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資本。

綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生表明人民對(duì)于環(huán)境和資源的惡化有了相當(dāng)?shù)恼J(rèn)知，對(duì)于現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的缺陷有了足夠的了解。畢竟，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身就不是一項(xiàng)孤立的活動(dòng)，而是與社會(huì)、環(huán)境、文化等諸多方面保持著密切的聯(lián)系。日益惡化的環(huán)境警示人類，再也不能無(wú)視環(huán)境污染問(wèn)題，再也不能只顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展不管環(huán)境保護(hù)。

自上世紀(jì)90年代開(kāi)始，綠色會(huì)計(jì)引發(fā)了廣泛關(guān)注，用會(huì)計(jì)制度對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行計(jì)量和控制的方法越來(lái)越得到社會(huì)的認(rèn)同。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，綠色會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容就是核算企業(yè)活動(dòng)的生態(tài)成本。具體說(shuō)來(lái)，則涉及三大方面：一是自然資源的消耗；二是生態(tài)環(huán)境的污染；三是企業(yè)活動(dòng)引發(fā)的社會(huì)環(huán)境代價(jià)。

綠色會(huì)計(jì)通過(guò)呈現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)的環(huán)境影響信息，一方面能為企業(yè)的計(jì)劃和決策提供參考，最大限度提升活動(dòng)的收益；另一方面，這些信息也是一個(gè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)，對(duì)于提升企業(yè)的社會(huì)形象具有重要作用。

二、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

綠色會(huì)計(jì)之所以在我國(guó)產(chǎn)生引發(fā)了廣泛關(guān)注，就是因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益為民眾所重視，呼吁協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的呼聲日益高漲。此外，我國(guó)企業(yè)在走向國(guó)際化的過(guò)程中也加深了環(huán)境保護(hù)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展重要性的認(rèn)知，開(kāi)始擯棄一味追逐經(jīng)濟(jì)收益的舊觀念，逐漸加大環(huán)保投入。

在宏觀和微觀兩大方面需求的促進(jìn)下，綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)興起并得到快速發(fā)展。但是，由于歷史傳統(tǒng)、體制壁壘和人才不足等因素的影響，當(dāng)下我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展面臨不少問(wèn)題。

（一）既有認(rèn)識(shí)不足

盡管科學(xué)發(fā)展的提出和實(shí)施已有多年，但是一些企業(yè)和管理者對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)知仍然很片面，僅僅考慮自身短期的經(jīng)濟(jì)收益，而無(wú)視自身活動(dòng)可能對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源造成的破壞。更有甚者不惜以嚴(yán)重耗費(fèi)資源和破壞環(huán)境的方式獲取利益。認(rèn)識(shí)直接指導(dǎo)行動(dòng)。因?yàn)閷?duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)知不足或缺位，部分企業(yè)對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的重視和需求程度明顯不足，進(jìn)而造成其在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中忽視生態(tài)環(huán)境保護(hù)，甚至以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)收益。

（二）法律制度不健全

綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展沒(méi)有完善的法律制度保障，意味著綠色會(huì)計(jì)只是一種自愿的行為，在大眾看來(lái)即是一種可有可無(wú)的制度，在企業(yè)看來(lái)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)也許有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、提升企業(yè)形象，但即便不實(shí)行也不會(huì)產(chǎn)生立竿見(jiàn)影的負(fù)面效應(yīng)。綠色會(huì)計(jì)沒(méi)有明確有效的法律地位，就無(wú)法督促企業(yè)實(shí)行，對(duì)于違背綠色會(huì)計(jì)的行為也無(wú)法監(jiān)管。2013年黃浦江漂流而至的萬(wàn)頭死豬就是一個(gè)很好的案例。正因?yàn)闆](méi)有明確法律規(guī)定如何處理死豬，浙江嘉興的散戶養(yǎng)殖者便將死豬隨意扔至江中，如果不是數(shù)量巨大，如果不是直接影響到了我國(guó)經(jīng)濟(jì)中心上海的生態(tài)，這種破壞環(huán)境的做法也許很難被發(fā)現(xiàn)。

（三）專業(yè)人才缺乏

綠色會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中需要從業(yè)者掌握會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)和技能之外，還要具備環(huán)境學(xué)、社會(huì)學(xué)甚至經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)。只有具備了綠色會(huì)計(jì)所涉及的全面知識(shí)，從業(yè)者才能在工作中得心應(yīng)手，才能將綠色會(huì)計(jì)落到實(shí)處、發(fā)揮實(shí)效。然而，我國(guó)目前的主體情形卻是，綠色會(huì)計(jì)的專業(yè)教育和培訓(xùn)嚴(yán)重不足，綠色會(huì)計(jì)的推廣主要集中在口頭宣傳上。非專業(yè)者在進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)工作中難以駕馭，造成綠色會(huì)計(jì)難以發(fā)揮作用。人才的缺乏是綠色會(huì)計(jì)推廣難的一大癥結(jié)所在。

（四）稅收政策的缺陷

我國(guó)仍然沒(méi)有環(huán)保稅，這一稅收政策的空白區(qū)域?qū)е颅h(huán)境污染控制中缺少了稅收的調(diào)節(jié)和激勵(lì)。沒(méi)有環(huán)保稅，企業(yè)的活動(dòng)的生態(tài)影響可能就無(wú)法補(bǔ)償?？梢哉f(shuō)，環(huán)保稅的缺失是導(dǎo)致一些企業(yè)環(huán)保意識(shí)一直難以跟進(jìn)的客觀原因之一，直接造成其綠色會(huì)計(jì)意識(shí)的不足，加劇了綠色會(huì)計(jì)的推廣難問(wèn)題。

三、綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的制度環(huán)境建設(shè)

要從根本上扭轉(zhuǎn)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)建設(shè)和發(fā)展中的上述問(wèn)題，就必須從制度環(huán)境建設(shè)的角度入手，為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展打造良好的環(huán)境，充分激發(fā)綠色會(huì)計(jì)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展和社會(huì)和諧中的作用。推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，筆者認(rèn)為，關(guān)鍵就要從打造良好的制度環(huán)境入手。

（一）法律制度

沒(méi)有法律制度的保障，缺乏法律地位，是綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題。只有將綠色會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)法之中，明確綠色會(huì)計(jì)的法律地位，才能樹(shù)立綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)和民眾中的權(quán)威性，才能增強(qiáng)大眾的綠色會(huì)計(jì)意識(shí)。只有建設(shè)良好的法律制度環(huán)境，才能規(guī)范企業(yè)的環(huán)境核算行為，有效監(jiān)督企業(yè)的環(huán)保計(jì)劃，防止一些企業(yè)敷衍應(yīng)付或者魚(yú)目混珠的情況。因?yàn)槲覈?guó)尚沒(méi)有針對(duì)綠色會(huì)計(jì)的專門性法律法規(guī)，所以我們?cè)谥铝τ谕苿?dòng)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)法律法規(guī)走向完善的同時(shí)，還應(yīng)利用現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)和政策規(guī)定對(duì)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范，而不是袖手旁觀，坐等專門性法規(guī)出臺(tái)。

（二）管理制度endprint

法律制度是外部環(huán)境，綠色會(huì)計(jì)的自身制度和體系則是內(nèi)部環(huán)境。根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，制定綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的各種規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，將綠色因素融入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度之中，已成為綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的最大內(nèi)因。畢竟，再好的外部條件都只是外在環(huán)境，只有從綠色會(huì)計(jì)自身著手，明確綠色會(huì)計(jì)的管理與核算制度，才能強(qiáng)化政府部門對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息公布的監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告行為，增強(qiáng)報(bào)告的透明度和可信度。完善綠色會(huì)計(jì)自身的制度和體系建設(shè)，必須協(xié)調(diào)處理社會(huì)效益和企業(yè)利益的矛盾，既避免弱化社會(huì)效益的無(wú)用功傾向，又避免給企業(yè)造成過(guò)重的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）人才制度

綠色會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性和綜合性的工作，其從業(yè)者必須具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。在人才制度環(huán)境的營(yíng)造上，包括培養(yǎng)和引進(jìn)兩種主要途徑。首先是培養(yǎng)。培養(yǎng)包含兩方面，一是學(xué)校教育的培養(yǎng)，即在大專學(xué)校開(kāi)設(shè)綠色會(huì)計(jì)的專業(yè)課程，以培養(yǎng)社會(huì)需要的綠色會(huì)計(jì)人才；二是培訓(xùn)，即在實(shí)際工作中加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)和能力的培訓(xùn)，逐步提升既有人才隊(duì)伍的素質(zhì)。培養(yǎng)不可能一勞永逸，而需要長(zhǎng)期堅(jiān)持，逐步改變。其次是引進(jìn)，即在一些特別重要的崗位，需要從業(yè)者具備較高的專業(yè)素質(zhì)而現(xiàn)有條件難以滿足的時(shí)候，可以適當(dāng)引進(jìn)專業(yè)性人才以應(yīng)對(duì)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

（四）稅務(wù)制度

稅務(wù)制度和綠色會(huì)計(jì)之間存在密切聯(lián)系，協(xié)調(diào)二者的關(guān)系對(duì)推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展意義重大。由于我國(guó)目前沒(méi)有環(huán)保稅，在打造綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的稅收制度環(huán)境上，就需要以我國(guó)現(xiàn)有情況為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)外政策制度，從而制定出適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境稅收政策。盡管我國(guó)沒(méi)有環(huán)保稅，但是政府的政策規(guī)章中對(duì)于環(huán)境保護(hù)的基本原則早就有明確的規(guī)定，在制定我國(guó)的環(huán)境稅收政策時(shí)，就應(yīng)該以我國(guó)既有法律條文中的原則為指導(dǎo)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題有針對(duì)性地加以處理。當(dāng)前可以擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，開(kāi)征一些和綠色環(huán)保相關(guān)的新稅種，強(qiáng)化稅務(wù)制度的環(huán)保作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

在全球范圍來(lái)看，綠色會(huì)計(jì)一種處于起步階段的新興事物，在我國(guó)更是如此。本文所論及的認(rèn)識(shí)、法律、人才和稅收政策等方面的問(wèn)題，也只是當(dāng)前我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)所遇到的最為核心的幾大問(wèn)題，無(wú)法涵蓋現(xiàn)實(shí)中的全部問(wèn)題。綠色會(huì)計(jì)無(wú)論是研究還是推廣，當(dāng)前都面臨頗多困難。現(xiàn)存的問(wèn)題就是未來(lái)的改進(jìn)方向。綠色會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要我們根據(jù)現(xiàn)有的問(wèn)題從多角度著手，全面提高綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展水平。

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