吳海忠

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效能和企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況有直接作用，因此企業(yè)要在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中健康有序運(yùn)行，首先要保障和完善自身的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制在理論上分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（internal accounting control）和內(nèi)部管理控制（internal administrative control）兩類，本文則是通過基于業(yè)財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)控這一角度出發(fā)，探討企業(yè)在在財(cái)務(wù)內(nèi)控上從在的一些普遍問題，并提出針對(duì)性建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)內(nèi)控

一、基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)控概述

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括批準(zhǔn)和授權(quán)系統(tǒng)、保管記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的人員與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和保管人員相分離、對(duì)資產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等控制手段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)是保護(hù)資產(chǎn)的安全性、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要方法有不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。這些方法與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)緊密相關(guān)，也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須把握的核心內(nèi)容。與此同時(shí)，一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)具有按管理部門需要來保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。健全和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，不僅有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)資金利用率和安全性，還能有效的避免和降低挪用公款、貪污受賄、營(yíng)私舞弊等問題的發(fā)生，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。當(dāng)然，近幾年隨著有關(guān)部門的大力整頓以及企業(yè)自覺性和風(fēng)險(xiǎn)把控意識(shí)的不斷提高，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)有了很大的改善。但是，不可否認(rèn)的是，相比西方更加成熟企業(yè)來說，我們?cè)跁?huì)計(jì)內(nèi)部控制方面與之還有很大差距。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施現(xiàn)狀與問題分析

（一）會(huì)計(jì)制度滯后

會(huì)計(jì)制度的滯后性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理理念的滯后性。受我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)制度影響，最高管理者往往是集財(cái)務(wù)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和其他與利益直接相關(guān)權(quán)力于一身，他們并沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是具有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而不是集權(quán)管理的產(chǎn)物。在許多企業(yè)內(nèi)部，管理者對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控措施限制了業(yè)務(wù)的靈活處理，多此一舉。第二，會(huì)計(jì)內(nèi)控措施具有滯后性。第一點(diǎn)帶來的直接影響就是企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)積極性不高，重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和具體措施依舊停留在比較基礎(chǔ)和不成熟階段，無法適應(yīng)日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境，具有滯后性。

（二）審計(jì)部門有名無實(shí)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中也發(fā)揮著不可或缺的作用。雖然我國(guó)《審計(jì)法》中要求企業(yè)必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但現(xiàn)實(shí)情況是，不少企業(yè)將審計(jì)部門視為一項(xiàng)面子工程，在日常運(yùn)營(yíng)管理過程中往往將之直接忽視。主要表現(xiàn)在，審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)工作是其他部門配合的積極性不高，應(yīng)付了事甚至有抵觸心理，認(rèn)為這是企業(yè)管理層不信任下屬的表現(xiàn)；另一方面表現(xiàn)在審計(jì)部門作為財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)利受限，職責(zé)架空，無法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)全面的審計(jì)。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，結(jié)構(gòu)不合理

目前我國(guó)并不缺少?gòu)氖禄A(chǔ)會(huì)計(jì)的從業(yè)人員，但是對(duì)于那些有著豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和技能的專業(yè)人才極度匱乏。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控甚至財(cái)務(wù)管理來說，一方面，基層會(huì)計(jì)人員更換過于頻繁，工作內(nèi)容連續(xù)性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員的技能與職位需求不匹配，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟悉；另一方面，高級(jí)專業(yè)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理人才欠缺，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控依然停留在“疲于應(yīng)戰(zhàn)”的狀況，缺乏高屋建瓴的制度把控。再有，筆者需要強(qiáng)調(diào)的的是，隨著科技水平的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)電算化已是大勢(shì)所趨，然而目前很多相關(guān)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)技能還停留在手工記賬報(bào)賬階段，無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代下的會(huì)計(jì)內(nèi)控發(fā)展。

三、基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)控策略分析

（一）建立健全基于財(cái)務(wù)管理和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

一方面，企業(yè)管理層要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視程度，改變?cè)械摹笆`”觀念，從積極正面的角度看待企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)。另一方面，企業(yè)要自上而下樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立起相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控措施，以確保風(fēng)險(xiǎn)可控和資金安全。具體講就是企業(yè)要按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》的要求，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格按照流程進(jìn)行管理控制，實(shí)行不相容職務(wù)相分離制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，完善財(cái)產(chǎn)保護(hù)的日常管理措施，進(jìn)一步落實(shí)授權(quán)審批控制、績(jī)效考核控制、運(yùn)營(yíng)分析控制等制度；不斷加強(qiáng)公司管理人員以及一線操作員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提升規(guī)范運(yùn)作意識(shí)，提高規(guī)范運(yùn)作的水平；繼續(xù)深入開展公司自查工作，推動(dòng)公司管理水平和風(fēng)險(xiǎn)把控水平進(jìn)一步的提升；要不斷強(qiáng)化內(nèi)部和外部審計(jì)的強(qiáng)度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的檢查，以此來確保各項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)有效執(zhí)行；及時(shí)根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況和市場(chǎng)變化隨時(shí)評(píng)估和分析各類風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事情應(yīng)急處理機(jī)制的建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）落實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能否得以有效落實(shí)的保證。首先，強(qiáng)化審計(jì)部門和審計(jì)人員的獨(dú)立性，即將審計(jì)部門從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來，以一個(gè)“第三方”的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和把控，保證審計(jì)構(gòu)成不被相關(guān)利益方的干擾。其次，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)利，一方面要將最終的審計(jì)結(jié)果與其他部門的績(jī)效考核掛鉤，另一方面賦予審計(jì)部門調(diào)閱其他部門相關(guān)財(cái)務(wù)信息的權(quán)利。最后，要在全公司進(jìn)行宣傳教育，改變其他部門對(duì)于審計(jì)工作的偏見，尋求全公司的大力支持。

（三）建立協(xié)調(diào)合作制度，進(jìn)行崗位明確分工

筆者建議企業(yè)內(nèi)部要采取相互協(xié)調(diào)、高度配合的管理措施，并對(duì)不相容崗位進(jìn)行明確的細(xì)化和分工，明確單位內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍，避免出現(xiàn)相互牽制、相互影響的崗位分工問題。對(duì)于各崗位與各人員的權(quán)限范圍和職責(zé)問題進(jìn)行明確分析和說明，并且使得他們更加清楚的了解自己應(yīng)該做什么，而不應(yīng)該做什么，從而避免讓相關(guān)人員出現(xiàn)越權(quán)管理、越崗牽制的現(xiàn)象。

（四）提高會(huì)計(jì)內(nèi)控從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，人的因素往往起到關(guān)鍵性作用。我國(guó)企業(yè)目前緊缺財(cái)務(wù)管理尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)控方面的專業(yè)人才，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)和企業(yè)所在行業(yè)知識(shí)有效結(jié)合專業(yè)人才更是緊俏。這里建議，第一，企業(yè)高薪聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才以解燃眉之急；第二，可以和一些高等院校合作建立長(zhǎng)期人才培養(yǎng)計(jì)劃，通過學(xué)校為企業(yè)源源不斷且有針對(duì)性的輸出既懂得財(cái)務(wù)管理又懂得行業(yè)特點(diǎn)的雙料人才；第三，筆者建議企業(yè)內(nèi)部也要對(duì)財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員定期培訓(xùn)，為在這一工作崗位上有出色表現(xiàn)的員工提供豐厚回報(bào)和通暢的晉升通道；最后，比這強(qiáng)調(diào)面對(duì)新時(shí)期，新環(huán)境背景，企業(yè)一方面要大力推廣ERP系統(tǒng)和電算化會(huì)計(jì)處理方式，另一方面，要加強(qiáng)員工在信息化條件下的會(huì)計(jì)內(nèi)控技能和相關(guān)技術(shù)手段的培訓(xùn)力度，使之更好地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)控要求和管理改革步調(diào)。

三、結(jié)束語

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，對(duì)于企業(yè)的資金安全、風(fēng)險(xiǎn)把控和可持續(xù)發(fā)展起到重要的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理的作用將會(huì)越來越大。在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理方面的相關(guān)研究中，我們要結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)的宏觀目標(biāo)與實(shí)際措施，分析出內(nèi)控管理存在的缺陷，然后制定出符合實(shí)際需要的，具有針對(duì)性的解決方案和對(duì)策。總之，如何企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的質(zhì)量和水平，從而更好的提高我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是擺在我們面前亟待解決的問題。本文通過對(duì)這一問題的相關(guān)闡述，意在起到拋磚引玉的作用，以期促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)更上一層樓。

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