趙衛(wèi)東

摘要：教育電視臺不同于一般的廣播電視傳媒，是跨“教育”和“傳媒”兩個行業(yè)，處于“雙重管理”之下的一種傳媒產(chǎn)業(yè)。相比之下其財務管理要復雜得多。本文通過對財務管理的理論闡述，針對目前轉(zhuǎn)型期下教育電視臺財務管理中存在的問題，提出了如何加強教育電視臺財務管理的幾點看法。

關(guān)鍵詞：教育傳媒 事業(yè)單位 財務管理

教育電視臺是電視臺中的“另類”。它是由教育部門主辦的專業(yè)電視臺，以傳播教育、文化、科技、衛(wèi)生等知識為主要任務的專業(yè)性教育媒體。其行政關(guān)系隸屬于教育部門，但行業(yè)管理歸口于文廣部門。它既是教育機構(gòu)，又是廣電媒體，橫跨“教育”和“傳媒”兩個行業(yè)，擁有獨特的內(nèi)容和豐富的資源，但其本質(zhì)屬性是教育。由于是兩個部門的協(xié)作管理，從而造成了教育電視臺歸屬不明確，使得發(fā)展面臨著許多困擾。目前大部分教育電視臺都是事業(yè)單位企業(yè)化運作，一般是差額預算撥款單位或自收自支的預算撥款單位。自收自支的單位完全是企業(yè)化運作，政府財政不投入。即便是差額預算撥款單位，政府對它的投入也是有限的。自改革開放后，在整個廣電行業(yè)的市場化改革中，教育電視行業(yè)原有的一些政策保護層逐漸失去，使得它也不得不面對市場，投身到市場經(jīng)濟的大潮中。然而，教育電視臺在激烈的市場競爭中逐漸邊緣化，其中的原因有很多，既有自身定位、發(fā)展的主觀因素，也有體制等方面的客觀原因，更有受到被打壓等不公正的市場競爭，發(fā)展空間逐漸萎縮。因此，在現(xiàn)有的體制下，在財政管理體制改革的過程中，迫切地需要教育電視臺進行機制體制的改革與創(chuàng)新，使其經(jīng)濟行為既符合財政管理體制改革的要求，同時又能適應市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，做大做強，達到社會效益與經(jīng)濟效益的有機統(tǒng)一。在這一特殊的轉(zhuǎn)型期，財務管理的作用越來越被重視。因為財務管理是經(jīng)營管理的重要組成部分，是各項工作的基礎，其水平的高低直接影響著教育電視臺的市場競爭力和經(jīng)濟效益的好壞，也決定著教育電視臺能否可持續(xù)發(fā)展。

一、財務管理的主要內(nèi)容

企業(yè)的財務管理是指組織企業(yè)財務活動，處理財務關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作，它包括資產(chǎn)的購置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量以及利潤分配的管理等內(nèi)容。

事業(yè)單位財務管理是指各級事業(yè)單位的事業(yè)費和預算外收入，在預算、分配、調(diào)劑和使用的全過程所進行的管理和監(jiān)督。根據(jù)財政部最新頒布的事業(yè)單位財務規(guī)則（財政部令第68號），事業(yè)單位財務管理的主要任務是：合理編制單位預算，嚴格預算執(zhí)行，完整、準確編制單位決算，真實反映單位財務狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；建立健全財務制度，加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強對單位經(jīng)濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。

教育電視臺作為事業(yè)單位企業(yè)化運作，其財務管理是企業(yè)財務與事業(yè)財務的統(tǒng)一。一方面，其事業(yè)單位的屬性決定了事業(yè)財務的屬性；另一方面，其企業(yè)化運作決定了自己擁有企業(yè)財務管理的經(jīng)濟屬性。因此，在實際運行中，既是一種事業(yè)財務管理模式，又是一種企業(yè)財務管理模式。同時，它要求經(jīng)濟效益和社會效益的相互統(tǒng)一。簡而言之，既要滿足財政管理的要求，又要符合市場經(jīng)濟的規(guī)律。

二、目前財務管理中存在的主要問題

（一）財政政策的影響

近年來，財政部對事業(yè)單位的管理陸續(xù)推出了一些新的措施，如預算管理、國庫單一賬戶體系等。其中，財政部《關(guān)于將按預算外資金管理的收入納入預算管理的通知》（財預〔2010〕88號）對教育電視臺的運營產(chǎn)生了重大的影響。該通知規(guī)定，自2011年1月1日起，將原納入部門預算管理的“八項收入”，全部納入公共財政預算管理（不含教育收費）?！鞍隧検杖搿钡姆秶ㄖ鞴懿块T集中收入、國有資產(chǎn)處置收入、國有資產(chǎn)投資收益、國有資產(chǎn)出租出借收入、廣告收入、捐贈收入、回收資金、利息收入等。在“八項收入”中，廣告收入、國有資產(chǎn)處置收入、國有資產(chǎn)投資收益、利息收入是教育電視臺收入的主要來源，特別是廣告收入，占教育電視臺總收入的九成以上。這些收入被納入公共財政預算管理后對教育電視臺產(chǎn)生的不利影響主要有：

1、預算編制、執(zhí)行難度非常大

廣告收入是教育電視臺收入的主要來源，有的可能達到上億元。根據(jù)財政的規(guī)定，當年的“八項收入”必須全額上繳財政，納入財政預算管理，并且在下一年度對財政就已上交的“八項收入”進行用款申請，經(jīng)財政同意批復后，按批準的預算用款（額度）來使用。當這些收入被納入公共財政預算管理后，預算的編制、執(zhí)行相當艱難，因為預算編制要求越來越高，而高達億元的財政資金預算編制要涉及教育電視臺一年所有的日常運營，如辦公費、差旅費、人員經(jīng)費等等，預算編制的準確性難以保證，操作性較差。同時，由于財政對于預算編制的調(diào)整有相關(guān)的規(guī)定，其復雜、繁瑣的管理流程將使教育電視臺根本無法面對日益激烈、多變的市場競爭，無法適應市場經(jīng)濟的需要，因此對于預算的調(diào)整和執(zhí)行來說，根本無法操作。另外，由于教育電視臺當年的盈虧平衡主要靠上年的“八項收入”上繳的金額，而一般“一上”預算的編制在每年的8月份就開始了，因此在編制“一上”時就要預料第二年的盈虧情況，難度可想而知。

2、不利于教育電視臺的經(jīng)營積累和可持續(xù)發(fā)展

教育電視臺要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應對運營過程中的各類風險，必須要有一定的積累，如果按照財政現(xiàn)行的辦法，勢必會造成教育電視臺無法進行正常的經(jīng)營積累，既無法具備抗風險的能力，也不利于教育電視臺今后的可持續(xù)發(fā)展。

3、資金的用途受到限制，不利于教育電視臺的經(jīng)營

在“八項收入”（特別是廣告收入）納入財政預算管理后，財政資金的使用用途有很多限制，如“三公經(jīng)費”和會議費都有總額的控制，因此，對于直接面對市場經(jīng)濟的教育電視臺來說是不利于經(jīng)營的。另外，教育電視臺的對外投資也同樣受到了很大的影響。

除了上述“八項收入”的不利影響外，事業(yè)單位執(zhí)行的國庫單一賬戶體系也對教育電視臺的經(jīng)營造成了困難。存在的問題主要有資金的使用自主權(quán)被削弱；支付系統(tǒng)不完善，對接不流暢；復雜的業(yè)務申辦流程和相關(guān)規(guī)定導致了工作效率不高；這些問題的存在不符合教育電視臺的市場化運營要求。endprint

（二）預算管理

除了前已述及的預算編制和執(zhí)行較難外，還存在如下一些問題：

從業(yè)務流程來看，預算管理沒有和電視臺戰(zhàn)略目標緊密相結(jié)合，預算管理缺失與戰(zhàn)略規(guī)劃相鏈接的財務規(guī)劃流程。

1、全員參與度差

由于教育電視臺是事業(yè)單位，且隸屬于教育部門，因此每年的8月份就開始財政“一上”預算了，而財政預算主要是就財政資金投入所做的預算，很多部門一般不參與財政預算。預算具有限制和促進兩項功能，其促進功能是通過全員參與來實現(xiàn)的。

2、預算執(zhí)行結(jié)果沒有嚴格的考核制度，缺少激勵機制

現(xiàn)行的預算管理只重視事前和事中管理而不重視事后管理，預算管理一直停留于制定預算和執(zhí)行預算的水平，沒有加強對預算的執(zhí)行情況進行業(yè)績考核并給予獎懲。業(yè)績考核和激勵措施不完善，是現(xiàn)行預算管理的軟肋。

3、預算編制方法單一、不科學

目前的預算編制一般采用增量預算法，這種方法過于依賴以前年度的預算編制和執(zhí)行情況，沒能對申報的預算按業(yè)務量的大小、工作內(nèi)容、性質(zhì)組織專人深入調(diào)研，做出逐一論證。而零基預算、滾動預算等先進的預算方法很少運用。

（三）成本核算

首先，由于事業(yè)單位的屬性，教育電視臺成本管理的意識普遍比較薄弱；其次，教育電視節(jié)目自身的特點也增加了成本管理的難度，它不僅有自制節(jié)目，還有外購節(jié)目和專項，成本構(gòu)成和管理過程復雜；再次，會計核算執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，不計提固定資產(chǎn)折舊，因而就無法準確地反映節(jié)目制作與播出成本。

（四）財務管理模式

重核算、輕管理是教育電視臺普遍存在的問題。由于事業(yè)單位屬性和傳媒行業(yè)的業(yè)務特點，著重于采編播和節(jié)目制作工作，一般對財務管理普遍不太重視，即便是目前面對的市場經(jīng)濟，財務會計仍沿襲傳統(tǒng)的“報賬型”會計模式，習慣于記賬、算賬、報賬，對內(nèi)對外提供有關(guān)的基本信息僅限于歷史數(shù)據(jù)和解釋，沒有深入地進行財務分析、績效考核等，平時參與管理的意識薄弱，一般表現(xiàn)為就財務說財務，缺乏市場意識；就資產(chǎn)用資產(chǎn)，缺乏績效意識；就數(shù)字出報表，缺乏參謀意識，沒有很好地發(fā)揮財務會計的監(jiān)督與管理功能。

（五）內(nèi)部控制

教育電視臺內(nèi)部控制的建設普遍比較薄弱，不重視。主要反映在內(nèi)控制度不健全，資產(chǎn)的采購、管理、使用、保管、核銷、報廢等不符合財政或國資管理的要求；合同、票據(jù)的管理不規(guī)范；收入臺帳管理不全面；財務信息不暢通、不對稱，信息傳遞的準確性、時效性差，系統(tǒng)安全措施不健全；業(yè)務流程管理不完善；風險管理和危機控制機制缺失，財務管理手段落后等。

（六）財務管理人員

由于對財務管理工作的不夠重視，教育電視臺的財務管理人員整體素質(zhì)不高，高層次財務管理人才匱乏。很多財務會計人員的知識結(jié)構(gòu)已老化、不全面，職業(yè)判斷能力不強，對政策法規(guī)的運用和業(yè)務處理不夠準確，已難以適應新形勢下財務工作的需要。

三、如何加強教育電視臺的財務管理

（一）轉(zhuǎn)變觀念，改革現(xiàn)有的經(jīng)營管理模式，實現(xiàn)財務管理模式的改變

要使得具有事業(yè)單位屬性的教育電視臺的財務管理既符合財政管理的要求，又要適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，就要從源頭上進行改變，即改革目前的經(jīng)營管理模式。近些年來，中央做出了深化文化體制改革，促進文化事業(yè)全面繁榮和文化產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的重大決定，已陸續(xù)出臺了一系列相關(guān)政策和配套措施。教育電視臺作為教育領域中的文化單位應當積極響應，以體制機制的創(chuàng)新為突破口，依據(jù)事業(yè)單位的改革要求和相關(guān)的政策（如財政部【2009】105號文）規(guī)定，進行“剝離轉(zhuǎn)制”的改革。由于其事業(yè)單位的屬性，目前無法進行“整體轉(zhuǎn)制”，而采用“剝離轉(zhuǎn)制”是比較有效的措施，即將新聞媒體中的廣告等經(jīng)營性部分從事業(yè)體制中剝離出來轉(zhuǎn)制為企業(yè)。經(jīng)營性部分的剝離轉(zhuǎn)制不僅能有效地規(guī)避財政“八項收入”的影響，適應財政管理制度改革的需要，進一步實現(xiàn)了管理的規(guī)范化，而且又可申請享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時也可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與整合，有利于教育電視進一步面向市場，促進教育傳媒事業(yè)地可持續(xù)發(fā)展。

經(jīng)營管理模式的變革也需要財務管理模式的與時俱進。傳統(tǒng)的“報賬型”財務管理模式顯然已不能適應教育傳媒事業(yè)的發(fā)展，財務管理精細化已勢在必行，它要求以“細”為出發(fā)點，以科學的管理手段和制度為平臺，強化全過程、全方位的動態(tài)控制，實現(xiàn)財務工作職能向經(jīng)營管理型的轉(zhuǎn)變，充分地發(fā)揮財務會計的監(jiān)督和管理功能。

（二）預算管理

教育電視臺的事業(yè)單位屬性、企業(yè)化的運作使得其預算管理與其他單位相比有很大的不同。在管理上要把握好以下幾點：

1、預算不僅要緊密圍繞著教育臺的戰(zhàn)略目標，還要及時反映市場的動向

教育傳媒的定位要明確，盡管受到國家政策的影響，但教育電視臺的中長期目標要清晰，預算管理須緊緊圍繞著其計劃、目標而展開。教育電視傳媒和市場緊密關(guān)聯(lián)，計劃不如變化快是常態(tài)，因此預算應能及時反映市場的動向。

2、全員參與，把握好時間節(jié)點

教育電視臺的預算除了自己本身的內(nèi)部收支預算外，還包括財政預算以及專項預算。財政預算的時間一般在年中就開始了，因此要早做安排，每年年中就要考慮下一年度的工作計劃與任務。預算管理是一個系統(tǒng)工程，任何預算的編制與執(zhí)行，都與每個部門休戚相關(guān)，因此需要每個部門積極參與，做任何節(jié)目與工作都要有“經(jīng)濟”的思想。

3、正確理解各類預算的內(nèi)容，對外積極爭取各種資源，對內(nèi)嚴格管控，力爭績效最大化

要正確理解財政預算、專項預算的內(nèi)容和各種指標。準確估算“八項收入”，盡可能地提高預算編制與執(zhí)行的準確性；以績效為導向編制設備改造預算和專項預算，對外要積極爭取各種資源，對內(nèi)規(guī)范、安全、有效地使用各類預算資金。

4、零基預算、滾動預算等預算方法的落實與結(jié)合運用endprint

對于教育電視臺的各類預算不能僅采用增量預算的方法，而是要根據(jù)不同的預算內(nèi)容需要采取不同的方法，如專項預算比較適合的是采用零基預算的方法；而對于欄目、節(jié)目的制作由于受市場因素的影響較大，宜采用滾動預算的方法，各種預算方法要互相結(jié)合使用。

5、建立、完善預算管理的控制、考核、激勵機制

要建立健全預算管理的控制機制，特別是對財政資金和專項資金要有效地控制，不僅要控制總額，還要細化到明細，嚴控“三公經(jīng)費”以及政府采購等內(nèi)容。要建立、完善考核激勵機制，使責權(quán)利有機地統(tǒng)一起來。

（三）成本管理

教育電視節(jié)目的成本管理不同于普通的物質(zhì)產(chǎn)品的成本管理，需要探索一種適合自身特點的成本管理體系。一般來說，它包括成本核算與控制。在核算上，要準確計算所耗費的料、工、費，由于教育電視節(jié)目是精神類產(chǎn)品，成本中的費用比重一般較高，因此對費用的分攤標準或依據(jù)要盡可能合理。要分清楚節(jié)目成本的核算單位，如新聞、專欄等以分鐘為核算單位；大型活動等節(jié)目以場為核算單位等；也可根據(jù)成本核算對象實行月度制和節(jié)目周期制。要準確地區(qū)分自制節(jié)目、外購節(jié)目以及專項成本。在成本控制上，要關(guān)注料、工、費的限額控制，在節(jié)目制作過程中要有成本意識，最大限度地增加盈利空間，從而推動教育電視臺整體經(jīng)濟實力的增長，更好地可持續(xù)發(fā)展。

1、內(nèi)部控制

新的事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范自2014年起施行了，教育電視傳媒要根據(jù)電視傳媒行業(yè)的特點，結(jié)合自身實際建立和完善內(nèi)部控制度，包括諸如資金管理與控制、資產(chǎn)管理與控制、對外籌資、投資等一系列管理制度，尤其要關(guān)注電視臺的收入臺帳，構(gòu)筑起事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的內(nèi)控體系。

2、提高財務人員的綜合素質(zhì)，加強隊伍建設

隨著事業(yè)的發(fā)展，對財務管理的要求也越來越高，財務人員的素質(zhì)顯得越發(fā)至關(guān)重要。首先要重視財會隊伍的建設，關(guān)注財務人員的成長，通過培訓、輪崗、引進等手段促使他們盡快地提高能力；平時多傾聽他們的意見和建議，引導、鼓勵他們在經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的作用。其次，作為財務人員，要提高自己的綜合能力來適應事業(yè)發(fā)展的需要。教育傳媒行業(yè)的財務人員不僅要有扎實的專業(yè)知識，還要通曉法律、經(jīng)濟、管理學、心理學、電腦等其他知識與技能；不僅要有理論知識，還要有實踐經(jīng)驗，更要有良好職業(yè)道德和服務精神。財務人員要具備終身學習的意識、風險意識和法制意識。因此，要不斷地加強學習，提高自身的修養(yǎng)，才能成為一名合格的財務管理者。

隨著教育傳媒事業(yè)的飛速發(fā)展，教育電視臺的財務管理也要與時俱進，不斷創(chuàng)新。在轉(zhuǎn)型期下，財務管理部門要善于學習，要積極參與教育電視臺的改革，使教育電視臺在激烈的市場競爭中不斷做大做強，達到社會效益與經(jīng)濟效益的有機統(tǒng)一。

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