陸冬梅

摘要：歐美等發(fā)達(dá)國家對財務(wù)會計概念框架的研究與構(gòu)建都起步較早，基于政府部門的高度重視和支持，都已經(jīng)形成較為完善且適合自身發(fā)展的財務(wù)會計概念框架。我國會計行業(yè)要做好財務(wù)會計概念框架的相關(guān)研究，需要認(rèn)真分析我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，根據(jù)國家體制政策的要求開展更深層次的探索。建立健全財務(wù)會計概念框架，會計的準(zhǔn)則制定就有了方向。我國現(xiàn)階段正處于會計改革的關(guān)鍵階段，會計改革與發(fā)展實踐急需一套用來指導(dǎo)基本的理論體系，作為我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定向?qū)А?/p>

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 財務(wù)會計概念框架 會計準(zhǔn)則

我國現(xiàn)階段正處于會計改革的關(guān)鍵階段，會計改革與發(fā)展實踐急需一套用來指導(dǎo)基本的理論體系，作為我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定向?qū)?。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各國之間的經(jīng)濟(jì)合作越來越密切，因此我們必須要以我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢為依據(jù)，構(gòu)建財務(wù)會計概念框架。構(gòu)建健全的財務(wù)會計概念框架才能夠為制訂會計準(zhǔn)則提供一個方向，使我們國家與世界各國完成經(jīng)濟(jì)合作，積極融入到世界經(jīng)濟(jì)中去，促使我國的經(jīng)濟(jì)能夠得到更好的發(fā)展。

一、分析研究財務(wù)會計概念框架的重要性

歐美等發(fā)達(dá)國家對財務(wù)會計概念框架的研究與構(gòu)建都起步較早，基于政府部門的高度重視和支持，都已經(jīng)形成較為完善且適合自身發(fā)展的財務(wù)會計概念框架。構(gòu)建健全的財務(wù)會計概念框架才能夠為制訂會計準(zhǔn)則提供一個方向，使我們國家與世界各國完成經(jīng)濟(jì)合作，積極融入到世界經(jīng)濟(jì)中去，促使我國的經(jīng)濟(jì)能夠得到更好的發(fā)展。但是，由于我國還沒有構(gòu)建完善的財務(wù)會計概念框架，致使會計的發(fā)展受到了一定的阻礙，因此我們一定要以我國的會計實踐為依據(jù)，建立較為適合我國經(jīng)濟(jì)國情的財務(wù)會計概念框架。

（一）財務(wù)會計概念框架研究是經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展的必然

縱觀經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展的歷程可以看出，建立財務(wù)會計概念框架是深入研究的客觀必然：首先，建立起合理的概念框架能夠有效降低信息不對稱問題，保證信息準(zhǔn)確性；其次，對于會計政策不合理選擇所帶來的經(jīng)濟(jì)后果，具有約束作用；再有，建立財務(wù)會計概念框架在一定程度上，能夠保證會計信息的真實性，也能夠促進(jìn)財會決策的有用性；最后，構(gòu)建財務(wù)會計概念框架，能夠給不同的財會帶來統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)，給不同的會計準(zhǔn)則提供可以作為要求指南或參照的邏輯標(biāo)準(zhǔn)。因此，從發(fā)展歷程等客觀角度分析，財務(wù)會計概念框架的研究和建立都具有一定的必要性。

（二）財務(wù)會計概念框架研究是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求

我國是發(fā)展中大國，經(jīng)濟(jì)制度也在進(jìn)一步的完善之中。因此我國的財務(wù)會計理論研究必須服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)，要把經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為核心指導(dǎo)要求。建立的系統(tǒng)中要包括財會目標(biāo)、要素、原則，且內(nèi)在的邏輯一致，也就是我們所謂的財務(wù)會計概念框架，它能夠反映會計理論的研究成果，并且，這個框架在實際會計實施中，能夠起到指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。因此，這個概念框架的確定需要具備較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性，構(gòu)建統(tǒng)一的財務(wù)會計框架，權(quán)威且穩(wěn)定。

（三）我國會計準(zhǔn)則中的問題

現(xiàn)階段，我國的會計準(zhǔn)則提出了簡單的框架思路，但是沒有一個系統(tǒng)性的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一性，不能很快的適應(yīng)會計環(huán)境，投入速度慢，我國的會計準(zhǔn)則有著各種各樣的缺陷與不足之處，業(yè)內(nèi)沒有一個權(quán)威的會計準(zhǔn)則作為指導(dǎo)。所以，面對我國現(xiàn)階段不完善的財會框架，需要建立財務(wù)會計概念框架。

（四）符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢

縱觀國際，財務(wù)會計框架在發(fā)達(dá)國家的財務(wù)會計領(lǐng)域已經(jīng)非常完善，會計國際化的潮流已經(jīng)席卷全球，所以，我國在會計的基本概念、原則等方面都應(yīng)以國際慣例為基準(zhǔn)，同時借鑒其他發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，建立起一個同當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)形勢向契合，能夠基于我國社會主義制度進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)行為約束的系統(tǒng)框架。

二、我國財務(wù)會計概念框架的研究內(nèi)容

構(gòu)建財務(wù)會計概念框架不是一朝一夕可以完成的，而是需要長期穩(wěn)定的地進(jìn)行，同時需要保持高度的一致性，在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時可以借鑒國際慣例，立足我國當(dāng)前國情，把會計工作目標(biāo)作為框架研究的基石，立足會計基本假設(shè)對會計信息質(zhì)量及其特征做出分析，從而構(gòu)建與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為符合的財務(wù)會計概念框架。

（一）會計本質(zhì)

實踐證明，要想構(gòu)建財務(wù)會計概念框架就必須要能夠明確地理解會計本質(zhì)這個最為基本的概念。由于西方國家中“信息理論系統(tǒng)”得到了會計界的普遍認(rèn)可，因此在西方財務(wù)會計概念框架中并沒有對會計本質(zhì)進(jìn)行論述。但是我國關(guān)于會計本質(zhì)的認(rèn)識尚未達(dá)到共識，并沒有一個觀點得到普遍認(rèn)可。因此明確會計本質(zhì)是建設(shè)財務(wù)會計概念框架首先要做的事情。

（二）財務(wù)會計的基本假設(shè)

財務(wù)會計基本準(zhǔn)則中的假設(shè)問題都包括有主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)等五種內(nèi)容，增加的部分主要是向財務(wù)會計報告使用者出具的財務(wù)報表、運(yùn)營情況以及最為重要的資金流，這些會計信息都要作為企業(yè)管理層做出會計目標(biāo)的依據(jù)，對于財務(wù)會計報告使用者的決策制定發(fā)揮輔助功能。財務(wù)會計的基本假設(shè)會受到會計目標(biāo)的影響，從本質(zhì)來看，基本假設(shè)能夠客觀地反映出會計目標(biāo)的要求。目前基本準(zhǔn)則將受托責(zé)任觀與決策有用觀一同納入會計標(biāo)準(zhǔn)體系。我們應(yīng)在國內(nèi)外會計丑聞頻發(fā)的時代中吸取教訓(xùn)，對受托責(zé)任的履行做出重視。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計信息使用者呈現(xiàn)出多元化的特征，我國對于會計目標(biāo)的要求定為受托責(zé)任同決策的融合。

（三）會計信息質(zhì)量特征

會計信息質(zhì)量特征是決定會計目標(biāo)的重要條件。目前我國的會計目標(biāo)定位在了受托責(zé)任觀上，這說明目前我國會計信息質(zhì)量特征要將可靠性放在首位。我國目前會計信息存在著嚴(yán)重的失真問題，提高會計信息可靠性成為我國的當(dāng)務(wù)之急。新基本準(zhǔn)則優(yōu)先考慮可靠性說明如實反映交易事項的真相，保持信息的可靠與完整成為首先應(yīng)受到關(guān)注的基本信息質(zhì)量。只有在可靠性的基礎(chǔ)上，我國會計信息才能考慮增加相關(guān)性。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國會計環(huán)境的優(yōu)化，會計信息相關(guān)性的重要性也會相應(yīng)提高。

（四）財務(wù)報表要素及其確認(rèn)與計量

國際會計準(zhǔn)則委員會對于財務(wù)報表要素規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債等基本要素。我國新基本準(zhǔn)則突出了負(fù)債這一資產(chǎn)觀念，把經(jīng)濟(jì)利益流動貫穿于六要素之中，將其有機(jī)地聯(lián)系成為一個整體。目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式處于重要的轉(zhuǎn)型期，資本市場尚未完善，多種計量屬性的并存可以有效避免會計信息中的虛假內(nèi)容，可以防止會計數(shù)字弄虛作假，有利于保證會計信息的真實性。

（五）財務(wù)報告

會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告披露的相關(guān)信息機(jī)資料是組成財務(wù)報告的基本內(nèi)容。所有者權(quán)益變動表中體現(xiàn)了利潤分配主要內(nèi)容，報表附注中披露難以細(xì)化的內(nèi)容。財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容在我國新基本準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)為財務(wù)假設(shè)及目標(biāo)、會計要素、質(zhì)量要求及財務(wù)報告。

三、結(jié)束語

總體來看，財務(wù)會計概念框架是一個人造概念系統(tǒng)，完善財務(wù)報告體系并建立起相關(guān)的機(jī)制，建設(shè)起我國的財務(wù)會計概念框架能夠有效地對我國目前的會計準(zhǔn)則進(jìn)行評價、為未來會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供可靠的理論指導(dǎo)。我國在財務(wù)會計概念框架的研究中，應(yīng)該將完整的概念體系、深刻的哲學(xué)性以及科學(xué)的證實系統(tǒng)作為最終目標(biāo)。對前瞻性與理論性有較高的要求，并且必須具有現(xiàn)實性與可操作性。另外，財務(wù)會計概念框架是以會計目標(biāo)為起點，由若干個相關(guān)的基本概念組成的結(jié)構(gòu)清晰、層次分明的理論體系，旨在指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的制定與實施，是會計發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

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