馬莎莎

摘要：幾年我國的實(shí)證研究逐漸增加，但實(shí)證研究并不能替代規(guī)范研究，并且實(shí)證研究具有其自身的局限性，只有在認(rèn)識到實(shí)證研究的局限性的基礎(chǔ)上才能更好的利用這一研究方法，促進(jìn)我國的會計(jì)理論研究。

關(guān)鍵詞：實(shí)證研究 局限性

實(shí)證研究作為一種新的研究方法自國外引入以來就得到了我國學(xué)者的廣泛重視，實(shí)證研究強(qiáng)調(diào)以歸納的思維方式，并通過實(shí)驗(yàn)案例驗(yàn)證。實(shí)證會計(jì)關(guān)注“是什么”的問題，通常不涉及價值判斷，大部分學(xué)者將實(shí)證會計(jì)作為一種工具去預(yù)測與解釋會計(jì)實(shí)務(wù)。但實(shí)證研究有其局限性，并不能代替規(guī)范研究。

一、我國實(shí)證研究存在的問題

國外的實(shí)證研究主要由需求推動，而在我國實(shí)證研究是供給推動的，證券市場的不完善以及我國投資者的現(xiàn)狀決定了他們對會計(jì)信息不夠重視，學(xué)者們對于學(xué)術(shù)成果的追求是實(shí)證研究發(fā)展的一個重要推動力。

實(shí)證研究需要客觀數(shù)據(jù)以及演繹推理過程，其自身具有局限性。首先，實(shí)證研究靠數(shù)據(jù)說話，但研究的選題、方法、數(shù)據(jù)以及結(jié)論受研究態(tài)度影響較大。甚至有的學(xué)者發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與假設(shè)不符時，會根據(jù)數(shù)據(jù)得出的結(jié)論修改研究的假設(shè)，除此之外過于復(fù)雜難懂的數(shù)學(xué)過程可能也會影響結(jié)論的可接受性。

除此之外，由于我國的特殊經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境，實(shí)證研究具有其特殊的局限性。第一，我國對實(shí)證研究方法的研究較少，采用的研究方法與數(shù)理過程相對簡單，而且大部分研究方法都參考國外的研究方法；第二，由于我國具有中國特色的經(jīng)濟(jì)與政治環(huán)境，國外的經(jīng)濟(jì)學(xué)與政治學(xué)的相關(guān)理論、模型并不完全適合我國國情；第三，我國證券市場的數(shù)據(jù)一定程度上不可比，首先通貨膨脹在一定程度上影響企業(yè)的投資決策并不能直接通過通貨膨脹指數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)；其次每年新準(zhǔn)則與新制度的出臺導(dǎo)致不同年度數(shù)據(jù)可比性降低；最后我國上市公司存在操縱數(shù)據(jù)與關(guān)聯(lián)交易等行為，數(shù)據(jù)真實(shí)性含量較低；第四，實(shí)證研究要求多年度、多行業(yè)的樣本，我國證券市場數(shù)據(jù)量較小，而且不同年度之間的數(shù)據(jù)不可比導(dǎo)致我國在實(shí)證研究中數(shù)據(jù)很受限。

二、實(shí)證研究的現(xiàn)狀——以我國預(yù)算管理研究為例

下面僅以預(yù)算管理相關(guān)文獻(xiàn)研究為例，探討我國實(shí)證研究的現(xiàn)狀。自2000至2012/10，我國在《會計(jì)研究》、《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》、《財(cái)會通訊》、《財(cái)務(wù)與會計(jì)》、《中國管理科學(xué)》五種學(xué)術(shù)專業(yè)期刊上發(fā)表的預(yù)算管理相關(guān)文章共374篇，其中290篇采用規(guī)范分析研究方法，實(shí)證研究僅84篇。規(guī)范研究占77.54%，較2009年的82.27%已明顯減少。這一定程度上說明實(shí)證研究在我國越來越受到學(xué)者的重視。

規(guī)范研究之所以仍占據(jù)預(yù)算管理相關(guān)研究的絕大部分，主要是因?yàn)槲覈念A(yù)算管理還未形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系，很多研究領(lǐng)域與預(yù)算管理一樣都還沒有形成一個成熟的知識體系框架，所以規(guī)范研究的需求依然很強(qiáng)烈。

我國預(yù)算管理的實(shí)證研究中大多是案例分析研究，一般實(shí)務(wù)要先行于理論，企業(yè)的許多實(shí)務(wù)都具有前沿性與創(chuàng)新性，學(xué)者可以通過研究企業(yè)的現(xiàn)實(shí)行為、學(xué)習(xí)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來解決理論問題，從這一角度看，實(shí)證研究可以促進(jìn)規(guī)范研究并有利于形成一個完整的預(yù)算管理體系。此外還有一部分學(xué)者采用了調(diào)查問卷的方法進(jìn)行研究，但調(diào)查問卷中的問題常常涉及企業(yè)管理的商業(yè)機(jī)密，企業(yè)可能不愿泄漏；調(diào)查問卷回收率相對較低且質(zhì)量很難保證?！缎畔⒉粚ΨQ與報(bào)酬方案對預(yù)算松弛的影響》一文采用了實(shí)驗(yàn)研究的方法，通過對企業(yè)現(xiàn)實(shí)行為在實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行模擬重現(xiàn)來得到相關(guān)的數(shù)據(jù)與結(jié)論，實(shí)驗(yàn)研究彌補(bǔ)了調(diào)查問卷的不足，且可以取得調(diào)查問卷難以取得的數(shù)據(jù)，并克服調(diào)查問卷數(shù)據(jù)質(zhì)量低不可靠的缺點(diǎn)。但實(shí)驗(yàn)?zāi)M的行為往往與實(shí)際有偏差，且實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)也易摻雜人為操縱因素，得出的結(jié)論極有可能對現(xiàn)實(shí)行為不具有解釋力。

規(guī)范研究可以為預(yù)算管理提供理論基礎(chǔ)用以指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算實(shí)務(wù)；實(shí)證研究通過研究企業(yè)的實(shí)務(wù)行為來彌補(bǔ)理論的不足，有利于理論的創(chuàng)新與改進(jìn)，二者對于預(yù)算管理的發(fā)展是缺一不可的。但從實(shí)證研究與規(guī)范研究的數(shù)量比例來看，實(shí)證研究數(shù)量依然較少，就我國現(xiàn)階段預(yù)算管理發(fā)展?fàn)顩r而言，通過增加實(shí)證研究可以增加預(yù)算理論在企業(yè)經(jīng)營實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，既能促進(jìn)預(yù)算理論的發(fā)展，也保證了理論不脫離實(shí)務(wù)。

三、結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展時間尚短，所以很多研究領(lǐng)域還沒有建立起一個完善知識框架，僅通過規(guī)范研究或?qū)嵶C研究其一不能達(dá)到研究的目的，特別是我國的經(jīng)濟(jì)體制與政策與國外有較大差異，所以照搬國外的理論研究不能完全解決我國的問題，這要求我國應(yīng)該增加實(shí)證研究，以防止我國的理論研究吸收國外成果以后與我國的現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)脫節(jié)，并可從實(shí)務(wù)中吸取經(jīng)驗(yàn)與創(chuàng)新想法。我國現(xiàn)在的實(shí)證研究有很多局限性，基于我國的經(jīng)濟(jì)政策，這些現(xiàn)狀無法在短時間內(nèi)做出很大的改變，但一部分缺點(diǎn)：例如數(shù)據(jù)的不可比以及我國經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)理論的不完善等，可以隨著我國證券市場與國家政策的完善而逐步弱化。盡管實(shí)證研究具有很多局限性，但其對理論的貢獻(xiàn)是不可磨滅的，學(xué)者在進(jìn)行研究時，應(yīng)當(dāng)注意要根據(jù)研究的需要來選擇實(shí)證研究或者規(guī)范研究的方法，而不是為了實(shí)證研究而去研究。

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