劉永欣/黑龍江省藥材公司

新舊會計制度下會計核算差異的探討

劉永欣/黑龍江省藥材公司

本文將就新會計制度發(fā)布后的一些變化，著重就當(dāng)今企業(yè)在新舊會計制度下會計核算差異進行探討。

會計；制度；核算；差異

引言：新的“企業(yè)會計制度”的發(fā)布，意味著企業(yè)會計系統(tǒng)增加了更多新的內(nèi)容，和一些原具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行了相應(yīng)調(diào)整。下面我們就開始了解基本的會計原則，就新老系統(tǒng)之間的差異。

一、基本概述

（一）歷史沿革

隨著我國不斷改革開放，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計改革也從“二則二制”和分經(jīng)濟成分，分行業(yè)會計制度，到各種具體準(zhǔn)則的出臺，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》推出和《企業(yè)會計制度》的實施，最終將形成下列會計法規(guī)體系:

《會計法》—《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》—《企業(yè)會計準(zhǔn)則》—具體會計準(zhǔn)則—三個制度

1993年統(tǒng)一了國營企業(yè)，集體企業(yè)和私營企業(yè)的所得稅制，頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對涉外企業(yè)：80年人大公布實施《中華人民共和國中外合資企業(yè)所得稅法》，8l年《中華人民共和國外國企業(yè)所得說法》，91年合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。

現(xiàn)行的企業(yè)會計制度是2001年開始實行的。

（二）新企業(yè)會計制度的原則

企業(yè)會計制度是企業(yè)的一項重大制度，一方面是受國家法令和制度的約束，另一方面要適應(yīng)專業(yè)的條件。基層單位的會計制度要根據(jù)統(tǒng)一《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，并適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部條件。制訂會計制度一般要遵守以下幾條原則：

1.要符合黨和國家的財經(jīng)政策、法令和制度。實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、因地制宜的原則。

2.要符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求。

3.要適應(yīng)本行業(yè)和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點。在保證執(zhí)行國家有關(guān)制度的前提下，制訂適合于本企業(yè)的具體制度和實施辦法，以促進改善經(jīng)營管理。

4.要加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。

二、具體差異

（一）在相關(guān)性問題上的不同之處

相關(guān)性原則要求會計信息能夠滿足各方面會計信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足相關(guān)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)管理機構(gòu)等了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。相關(guān)性原則所說的相關(guān)，是指與決策相關(guān)，有助于決策，如果會計信息提供以后，對經(jīng)濟決策并沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息使用者是多方面的，會計信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、職工、其它利益主體乃至社會公眾，而且，各會計信息使用者之間是相互平等的。從而會計信息不僅僅滿足國家的需要，而是要提供多方利益相關(guān)者決策相關(guān)的信息。

（二）有關(guān)歷史成本確認的認知差異

這可以有兩種解釋：即對財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的計價，以各該項目取得或交易發(fā)生時的實際交易價格為依據(jù)。這里所說的交易，應(yīng)當(dāng)是公平交易，即發(fā)生在兩個相互獨立交易方之間的自愿交換行為。其次是指在各項目按實際成本人賬后，除非該項目被結(jié)轉(zhuǎn)或沖銷，否則，不得隨意調(diào)整其賬面價值。各項目的實際成本一經(jīng)入賬，再也不發(fā)生變動。

新制度對歷史成本原則的修正事實上是客觀性原則的要求，因為如果一項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，那么發(fā)生減值的那-部分已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益了，顯然已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義了，不計提減值準(zhǔn)備的話，是不符合實際情況的。同時，這也是謹慎性原則和實質(zhì)重于形式的原則的要求。

變化的影響：對發(fā)生了減值的各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，雖使企業(yè)的資產(chǎn)和利潤減少，但在反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，能充分估計可能發(fā)生的損失，從而防止了高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，提高了會計信息的質(zhì)量，減少了突發(fā)性損失對企業(yè)當(dāng)期損益的影響，利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營，也提高了經(jīng)營者的風(fēng)險意識。

（三）有關(guān)謹慎性原則的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少汁負債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。”謹慎性原則在新制度中得到了較為全面、深入的運用。

變動影響：謹慎性原則是在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不多計資產(chǎn)或收益，不少計負債或費用。實施謹慎性原則，對存在的風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并對防范風(fēng)險起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力。但是，企業(yè)在運用謹慎性原則時，不能濫用，不能以謹慎性原則為由任意計提各種準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險。

（四）重要性原則的明確界定

如果對企業(yè)的一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不分性質(zhì)、不分金額大小，都按照相同的方式進行核算、按照相同的格式進行披露，這顯然不符合相關(guān)性和明晰性原則的要求，不能滿足會計信息使用者的要求，從而不利于作出正確的決策。

在很多具體實務(wù)中都要運用重要性原則，例如，新制度第七十七條關(guān)于因借款而發(fā)生的輔助費用的處理中規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專門用于購建固定資產(chǎn)；的，如果發(fā)行費用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收人）較小，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，而不計人所購建的固定資產(chǎn)成本。第九十八條規(guī)定：“企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在利潤表中反映。”

重要性原則要求每個企業(yè)確定自己的重要事項。其中重要事項的判斷，對不同會計主體和不同會計事項來說是相對的，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在會計核算中堅持重要性原則，就能夠在全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)上，對影響會計信息使用者作出決策的重要事項，分別核算、分項反映、力求準(zhǔn)確，并在財務(wù)報告中作重點說明。

重要性的界定取決于企業(yè)本身的規(guī)模，也隨著時間、地點、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來劃分，數(shù)量大、性質(zhì)重要的都可以單獨列示。1.從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項有可能對會計報表使用者的決策產(chǎn)生影響時，就屬于重要事項。一般地說，凡是不符合國家法律法規(guī)的交易或事項就是重要的。2.從數(shù)量方面來考慮，當(dāng)某一事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就有可能對決策產(chǎn)生影響，就屬于重要事項。

三、結(jié)束語

總而言之，新會計制度是隨著我國社會、經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)運而生的，它的誕生適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展對于企業(yè)的要求。我們必須在日后的工作中的結(jié)合實際工作于兩者的具體差異有一個充分的認識，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。