田秀平/吉林省松原市規(guī)劃展覽館

國有企業(yè)內(nèi)部控制研究

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加強(qiáng)對國有企業(yè)內(nèi)部控制的研究，有助于幫助國有企業(yè)建立起有效的內(nèi)部控制制度，有助于確保國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全，確保會計記錄的可靠性和會計信息的真實性，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益和合法性。本文從國有企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)入手，歸納總結(jié)了國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

國有企業(yè)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理有利于使企業(yè)的經(jīng)營活動更加合理化、合法化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。近年來，國家加大了對國有大中型企業(yè)的改革力度，取得了很大的成效。但是，目前在我國的國有企業(yè)中依然還存在著經(jīng)濟(jì)效益不高、經(jīng)營混亂、會計信息失真、違法違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)等一系列問題，究其原因，最突出的一點就是內(nèi)部控制的軟弱。所以，要解決國有企業(yè)存在的上述問題就需要我們深入分析研究企業(yè)的內(nèi)部控制問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制的根本決定因素。只有明確了目標(biāo)定位，內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評價指標(biāo)體系的建立才能有所參照和依據(jù)?，F(xiàn)階段，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：

1.提高國有企業(yè)的運營效率。我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要任務(wù)之一是加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。盡管近幾年來，國家通過改革、改組、兼并和重組等手段使得國有企業(yè)改革取得了明顯的成效。但是，我國的國有企業(yè)整體盈利能力仍然偏弱，脫困基礎(chǔ)還不夠穩(wěn)固。在向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)軌的過程中，國有企業(yè)一定要充分認(rèn)識到實施內(nèi)部控制的重要性，把建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制作為提高運營效率的重要手段。

2.實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。由于現(xiàn)階段我國國有企業(yè)的權(quán)利過于集中，所以一定要通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來杜絕貪污、挪用和轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

3.防止國有企業(yè)會計信息失真。我們要充分利用內(nèi)部控制所遵循的相互牽制原則，通過建立健全國有企業(yè)的內(nèi)部控制，完善企業(yè)的運營標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、制定科學(xué)的管理制度和嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生，防止出現(xiàn)會計信息失真。

4.遵守相關(guān)的法律規(guī)范。這個目標(biāo)不僅是對企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方面提出的要求，也是對企業(yè)的社會責(zé)任所提出的要求。國有企業(yè)作為公有性質(zhì)的企業(yè)，本身就承擔(dān)著一定的社會職能，因此更應(yīng)該通過建立健全內(nèi)部控制來保障對相關(guān)法律規(guī)范的遵守。

5.防范企業(yè)運營風(fēng)險。國有企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)體制下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，通過內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部建立起一套有效的風(fēng)險防范機(jī)制，把防范運營風(fēng)險作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.控制環(huán)境失效。控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。國有企業(yè)由于受到企業(yè)董事會缺乏獨立性，企業(yè)管理人員的職業(yè)操守和素質(zhì)能力有待提高，缺乏良好的企業(yè)文化以及人事政策不完善等不良因素的影響，導(dǎo)致控制環(huán)境失效，進(jìn)而致使企業(yè)的內(nèi)部控制失效。

2.風(fēng)險意識不強(qiáng)。環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，國有企業(yè)的經(jīng)營管理理念還有待發(fā)展成熟。管理者缺乏責(zé)任意識和風(fēng)險意識，在決策時，很少做風(fēng)險分析，隨意決策現(xiàn)象普遍。能夠建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的國有企業(yè)則更是少之又少。

3.控制活動被弱化?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，包括政策和程序兩個要素。在我國，有些國有企業(yè)工作缺乏程序，往往相同的業(yè)務(wù)處理的程序和政策卻不一樣，內(nèi)部沒有授權(quán)管理，在處理業(yè)務(wù)時，職責(zé)權(quán)限不清；有些企業(yè)沒有分離不相容的職務(wù)，沒有必要的監(jiān)控措施，控制活動弱化。

4.信息溝通不順暢。由于對與信息系統(tǒng)相關(guān)的控制活動缺乏應(yīng)有的重視，在企業(yè)中還存在大量的手工控制流程，企業(yè)收集信息不真實，以及企業(yè)內(nèi)部管理層之間信息不對稱等一系列不利因素的影響，很多國有企業(yè)沒有建立起有效的信息系統(tǒng)，信息溝通不順暢，信息反饋滯后，降低了企業(yè)內(nèi)部控制的效率。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，在實現(xiàn)政企分開、社企分離、黨企分工的前提下，確保董事會決策的科學(xué)性，有效防止和避免內(nèi)部控制變?yōu)椤皟?nèi)部人控制”。要選擇并逐步形成適合企業(yè)發(fā)展的管理哲學(xué)，不斷提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。要通過確立企業(yè)文化建設(shè)的總體目標(biāo)，營造濃厚的企業(yè)文化建設(shè)氛圍和廣泛開展經(jīng)常性的企業(yè)文化活動，來培育優(yōu)秀的企業(yè)文化。要抓好人力資源政策與實務(wù)，通過任人唯賢，人盡其才，合理流動，最終實現(xiàn)留住能人和補(bǔ)充能人。

2.完善風(fēng)險評估制度。國有企業(yè)要通過采用科學(xué)的方法，對風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注的重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。要大力啟用專業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險分析，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。要根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。準(zhǔn)確掌握企業(yè)高級管理人員和關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，并采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏好給企業(yè)運營帶來損失。綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

3.規(guī)范企業(yè)的控制活動。全面系統(tǒng)地分析、梳理并分離業(yè)務(wù)流程中的不相容職務(wù)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。嚴(yán)格授權(quán)審批，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。通過建立“定期盤點保護(hù)控制”、“記錄財產(chǎn)保護(hù)控制”和“內(nèi)部審計保護(hù)控制”，實現(xiàn)對財產(chǎn)收、付、存、用的嚴(yán)密保護(hù)控制。當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

4.建立信息系統(tǒng)和溝通機(jī)制。國有企業(yè)要通過促進(jìn)信息的集成與共享和加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保相關(guān)信息的及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運行。

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