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事業(yè)單位會計核算前提與會計要素

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事業(yè)單位會計是一個綜合性的管理活動，在不斷改進和加強預算管理，促進單位正確貫徹國家政策等方面起著非常重要的作用。

事業(yè)單位；會計核算；前提；要素

一、會計核算前提

會計核算前提亦稱會計假設或會計假定，指組織會計核算工作應具備的前提條件。廣義會計核算前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項內(nèi)容。從最基本的角度解釋為：會計要確定會計工作為之服務的對象和范圍，采用貨幣為統(tǒng)一的計量尺度，在持續(xù)經(jīng)營的條件下選擇恰當?shù)臅嫹椒▽θ粘＝?jīng)濟業(yè)務進行計算、記錄和反映，并定期編制出公允、完整、及時、準確的會計報表。事業(yè)單位會計也應遵循這一會計共性的要求進行會計核算；但據(jù)其本身的要求，它又應遵循一種特殊的前提，即合法性前提。

1.會計主體前提。會計主體前提是指會計一定要有為之服務的特定單位。明確會計主體是組織會計核算工作的首要前提。會計只為其主體記賬并編制報表，就使每一會計主體不僅能和其他會計主體相獨立，而且能獨立與其本身的業(yè)主之外。這樣，它就使會計工作的開展確定了空間范圍。一般說來，凡有經(jīng)濟業(yè)務的任何特定的實體，如需獨立進行核算，它就是一個會計主體。會計主體具有獨立性、實體性和統(tǒng)一性的特點。

2.持續(xù)經(jīng)營前提。持續(xù)經(jīng)營前提是指在正常情況下，單位將按照既定的經(jīng)營方針和預定的經(jīng)營目標一直經(jīng)營下去，而不會停業(yè)清算。換言之，即在組織會計工作時要以會計主體在可以預見的未來不會面臨破產(chǎn)清算為前提。有了這個前提，單位會計主體所持有的資產(chǎn)按預定目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售轉讓，它所承擔債務將如期償還。有了這個前提，各種費用分配方法的確定有了依據(jù)。但是在市場經(jīng)濟條件下，由于價值規(guī)律和競爭而產(chǎn)生的優(yōu)勝劣汰，單位的關停、并、轉經(jīng)常發(fā)生，因此，如果有證據(jù)說明一個會計主體已無法履行它所承擔的義務，正常的經(jīng)營活動無法維持，即持續(xù)經(jīng)營前提已不能成立時，建立在此前提之下的各種會計準則將不再適用，而只能用另外一種特殊的會計準則進行會計處理。比如，對破產(chǎn)清算的企業(yè)，歷史成本原則已不適用，必須用清算價格來確定單位財產(chǎn)價值。

3.會計分期前提。會計分期是指人為地把持續(xù)不斷的業(yè)務經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接、時間相等的期間，即會計期間，以便分期地匯總會計信息，為會計報表使用者及時的提供其決策所需信息。由此可見，會計分期規(guī)定會計核算的時間范圍是適時總結業(yè)務經(jīng)營活動的重要前提之一。也只有規(guī)定了固定的會計期間，才能把各期的經(jīng)營成果進行比較。會計期間通常為一年，稱為會計年度。它可以是歷年制，也可以是營業(yè)年制。我國采用歷年制。即每年1月1日至12月31日為一會計年度，中間還可分為季度和月度，均按公歷制計算。

4.貨幣計量前提。貨幣計價前提是指會計主體的業(yè)務管理活動及其結果可以而且必須通過貨幣予以綜合反映。這是現(xiàn)代會計一個極其重要的前提條件。如果沒有或放棄這個前提，會計也就會失掉其基本特征－－價值核算。計量，一般有實物、勞務、貨幣三種尺度，但會計計量只能以貨幣為統(tǒng)一計量單位。這主要是因為實物和勞務這兩種尺度只在某些方面可以用作計量單位，具有限制，不能廣泛適用。而貨幣是現(xiàn)代經(jīng)濟中一切有價物的共同尺度，是交換的媒介，是債權債務清算的手段。會計要達到綜合反映單位自籌、負債、權益、收入和費用諸方面的信息，只有用貨幣來計量既不受限制，又便于比較、匯總，貨幣是最理想的計量單位。

5.合法性。這是我國事業(yè)單位會計在核算前提方面的特有規(guī)定。一般意義上的合法性是指會計核算必須符合國家有關法律、法規(guī)和政策制度。其包含兩層含義：一是會計核算方式的設計、會計核算程序的安排、會計核算方法的選擇，都必須符合會計準則，即按照標準化、規(guī)范化方式工作，依法進行核算和監(jiān)督，從而保證不斷提高會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計監(jiān)督控制作用；二是會計核算過程中，對財務收支和經(jīng)濟業(yè)務實行監(jiān)督，對一切違反國家法律、法規(guī)和政策制度的事項進行抵制并向有關部門反映。在社會主義市場經(jīng)濟條件下強調(diào)和堅持合法性原則，是因為社會主義經(jīng)濟的整體利益和局部利益、長遠利益和跟前利益，都在會計處理過程中得到體現(xiàn)，需會計工作合理處理。就此而言，財會人員忠于職守，認真行使監(jiān)督權力，是堅持和遵循了合法性前提。對于事業(yè)單位會計，其合法性應表現(xiàn)為：對于取得財政預算撥款的單位，在取得時要特別強調(diào)合法性，要嚴格遵守各項法律、法規(guī)、嚴格執(zhí)行各項開支標準和開支范圍；對于可從社會取得收入的單位，要將取得的收入及收支對比確定的凈收益正確反映，并嚴格按國家法律規(guī)定上繳、分配凈收益。

二、會計要素

1.資產(chǎn)。資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、證券和其他權利。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、各種存款、應收及預付款項、存貨等。固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為單位提供某種權利的資產(chǎn)。

其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。

2.負債。負債是事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務償付的債務。事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付及預收款項、應繳款項和負債等。接入款項是指向財政部門、上級單位、金融機構借入有償使用的各種款項。應付及預收款項是指在結算過程中所形成的負債。包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款和其他應付款等。

3.凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)是事業(yè)單位資產(chǎn)減負債的差額。主要包括基金和結余項目，具體可分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等項目?；鹗侵妇哂刑囟▉碓床⒂袑ｉT用途的資金。如事業(yè)基金、固定基金、專用基金。結余是指在一定時期各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結余、經(jīng)營結余。事業(yè)結余、經(jīng)營結余應按規(guī)定進行分配。至于專項結余通常不并入結余一并分配。事業(yè)結余只要求整體分配，但經(jīng)常結余要求嚴格分配。

4.收入。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等項目。

5.支出。支出是事業(yè)單位開展業(yè)務活動及其他活動發(fā)生的資金消耗和損失。事業(yè)支出、經(jīng)營支出為日常性支出。經(jīng)營支出要與經(jīng)營收入配比。將有關經(jīng)營所發(fā)生的支出全部納入經(jīng)營支出。對附屬單位補助和上繳上級支出為系統(tǒng)內(nèi)調(diào)劑支出，應與事業(yè)支出、經(jīng)營支出等日常性支出劃清界限。

［1］張蜀馨.事業(yè)單位會計要素的確認與計量［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（05）.

［2］吳紅川.事業(yè)單位新舊會計制度比較探討［J］.成都行政學院學報，2004（06）.