常生梅/新疆富蘊(yùn)縣審計(jì)局

初探財(cái)政效益審計(jì)

常生梅/新疆富蘊(yùn)縣審計(jì)局

財(cái)政效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)通過一定方式對(duì)財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的監(jiān)督活動(dòng)。通過效益審計(jì)，評(píng)價(jià)政府部門和有關(guān)單位使用公共資金經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，強(qiáng)化公共部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，找出影響公共支出效益的原因，揭露損失浪費(fèi)和管理不善現(xiàn)象，幫助被審計(jì)單位采取措施，改進(jìn)管理和控制系統(tǒng)，提高效益。在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，以審計(jì)財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)，探索和開展財(cái)政效益審計(jì)，已是當(dāng)前財(cái)政審計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、開展財(cái)政效益審計(jì)，必須抓住財(cái)政支出資金主線

財(cái)政效益主要是財(cái)政支出資金效益，是從財(cái)政公共支出體系出發(fā)，通過確定合理的支出規(guī)模、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)等途徑，發(fā)揮財(cái)政資金最大效益，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)最好的宏觀經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)政效益審計(jì)就是審計(jì)機(jī)關(guān)通過一定方式對(duì)財(cái)政支出資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的監(jiān)督活動(dòng)。其中：經(jīng)濟(jì)性是指以最低的費(fèi)用達(dá)到財(cái)政支出目的，即支出是否節(jié)約；效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即財(cái)政是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)，即支出是否達(dá)到了目標(biāo)。因此，財(cái)政效益審計(jì)必須抓住財(cái)政支出資金這條主線。

二、實(shí)施財(cái)政效益審計(jì)，要把握住財(cái)政支出重點(diǎn)內(nèi)容

在探索效益審計(jì)的初級(jí)階段，應(yīng)著重圍繞群眾關(guān)心、政府關(guān)注、社會(huì)影響大、財(cái)政投入大的項(xiàng)目或內(nèi)容作為效益審計(jì)的重點(diǎn)。

一是圍繞財(cái)政支出管理制度改革實(shí)施情況。主要包括政府采購資金運(yùn)作管理情況、國庫集中支付制度執(zhí)行情況、鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用運(yùn)作情況。通過檢查政府采購計(jì)劃、采購程序的執(zhí)行和管理情況、財(cái)政資金國庫單一賬戶支付情況以及鄉(xiāng)財(cái)縣管鄉(xiāng)用資金運(yùn)行情況等，發(fā)現(xiàn)部分單位仍然存在制度不落實(shí)、運(yùn)作不規(guī)范、投機(jī)取巧、變現(xiàn)操作等方面的問題。能夠推動(dòng)財(cái)政改革的配套深化與改革措施的不斷完善，從根本上規(guī)范財(cái)政資金支出管理，增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算資金分配的合理性、預(yù)見性和公允性。

二是關(guān)注財(cái)政投資項(xiàng)目資金使用管理情況。主要抓住社會(huì)關(guān)注、政府關(guān)心的財(cái)政投資項(xiàng)目，從項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等方面，檢查其投資項(xiàng)目的可行性、科學(xué)性，資金撥付的規(guī)范性、支出使用的合規(guī)性，竣工結(jié)算的正確性，直到建成后交付使用的有效性等四個(gè)方面，找出財(cái)政投資項(xiàng)目管理中存在的諸如手續(xù)不完備、項(xiàng)目過程中追加隨意性大、合同管理薄弱以及竣工決算中高套定額、亂簽證、假變更等影響其財(cái)政資金使用效益的因素，從而促進(jìn)投資決策科學(xué)規(guī)范化，有效避免投資決策失誤，遏制違法亂紀(jì)現(xiàn)象，減少財(cái)政資金損失浪費(fèi)，使財(cái)政的每一分錢都用在刀刃上，提高資金使用效益。

三、采用靈活多樣的審計(jì)方法

一是堅(jiān)持與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有機(jī)結(jié)合。效益審計(jì)離不開財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)，必須把效益審計(jì)與真實(shí)性合法性審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，保證效益審計(jì)在真實(shí)信息資料的基礎(chǔ)上開展。如果財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性都不能保證，則效益審計(jì)將無從談起。

二是強(qiáng)化財(cái)政資金的全過程審計(jì)。即從財(cái)政資金使用計(jì)劃的合理性到使用過程的規(guī)范性，直至使用結(jié)果的效益性實(shí)施全過程審計(jì)監(jiān)督。對(duì)重要資金使用情況進(jìn)行全過程監(jiān)督。通過跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)在施工過程中存在的工程質(zhì)量問題針對(duì)存在的問題提出了整改意見、建議，促進(jìn)了建設(shè)單位、施工單位及時(shí)糾正了建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量方面的問題，規(guī)范項(xiàng)目管理、保障了國有資金安全，對(duì)提高政府投資效益起到了積極的促進(jìn)作用。

三是靈活運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段。靈活運(yùn)用審計(jì)調(diào)查，能夠從更高、更深、更廣、更宏觀的層次上全面、客觀地反映情況和揭示問題，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。因?yàn)槲覀冞M(jìn)行效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目資金、社會(huì)保障資金和專項(xiàng)資金等，涉及的部門、單位較多，特別是對(duì)決策結(jié)果的衡量，涉及到很多非數(shù)量因素的問題，這就需要在審計(jì)中開展大量的調(diào)查。

四是注意探索效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。由于每一效益審計(jì)項(xiàng)目的具體目標(biāo)不同，評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)的具體形式也隨之不同。對(duì)同一效益審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)許多不同的管理部門和單位在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過對(duì)同一事項(xiàng)的縱向和橫向比較，對(duì)審計(jì)的問題進(jìn)行分析，以求清楚地查明問題和原因，提出解決問題、處理問題的辦法和建議。

四、實(shí)施財(cái)政效益審計(jì)，制訂好審計(jì)方案

1.加大審前調(diào)查強(qiáng)度。制定一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案的關(guān)鍵，是作好審前調(diào)查工作。在開展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之前，我們加大了審前調(diào)查的范圍，做了深入細(xì)致地審前調(diào)查。一是在組織調(diào)查之前，圍繞縣委、縣政府的經(jīng)濟(jì)工作中心，組織全體參審人員學(xué)習(xí)黨和國家的大政方針和宏觀經(jīng)濟(jì)政策及相關(guān)的法律法規(guī)，認(rèn)清當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，掌握當(dāng)年我縣重大資金流向，科學(xué)合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等工作思路和方向。二是搜集調(diào)查重點(diǎn)資金涉及單位的審計(jì)資料，如被審計(jì)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；審計(jì)檔案資料、電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等相關(guān)資料，掌握總體情況。三是對(duì)調(diào)查資料進(jìn)行匯總、分析梳理，進(jìn)一步尋找重點(diǎn)問題的線索、歸納出重點(diǎn)問題、研討審計(jì)方法、明確正式進(jìn)點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容和范圍。

2.制訂詳細(xì)審計(jì)方案。首先是要有明確的指導(dǎo)思想。財(cái)政效益審計(jì)不同以往的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，不能局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思維模式上，要跳出長期財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)模式，在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性基礎(chǔ)上著重對(duì)一個(gè)項(xiàng)目和一個(gè)具體事項(xiàng)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)審計(jì)目的對(duì)效益評(píng)價(jià)或側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性，或側(cè)重于效率性，或側(cè)重于效果性，或三者兼顧，依此來確定具體審計(jì)目標(biāo)。其次是要明確審計(jì)重點(diǎn)。每一個(gè)項(xiàng)目的效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不一樣，這就要根據(jù)具體目標(biāo)來確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，取得適當(dāng)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三是組織方式和時(shí)間安排要科學(xué)合理。主要是人員分工合理搭配，時(shí)間安排體現(xiàn)科學(xué)性，效益審計(jì)要有充足時(shí)間獲取證據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)又不能過長，否則就增大了審計(jì)成本。

五、對(duì)財(cái)政效益審計(jì)的思考

1.要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，注重對(duì)具體財(cái)務(wù)行為和收支過程進(jìn)行監(jiān)管。而效益審計(jì)是要對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就要求審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的綜合知識(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)分析判斷能力。所以為了能更快的適應(yīng)效益審計(jì)的需要，必須要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人員，使我局效益審計(jì)上一新的臺(tái)階。

2.搞好審前調(diào)查，制訂好審計(jì)方案。在充分考慮時(shí)間、成本和質(zhì)量的基礎(chǔ)上，搞好審前調(diào)查。在審前調(diào)查階段，關(guān)鍵是摸清家底，明確審計(jì)重點(diǎn)，為正式的審計(jì)打好基礎(chǔ)，使審計(jì)方案更接近工作實(shí)際，更符合實(shí)際需要。

3.整合審計(jì)資源。財(cái)政效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，需要通過一定技術(shù)和建立一定數(shù)量的模式等手段來判斷效益，而整合審計(jì)資源就十分必要。首先要打破專業(yè)界線，在審計(jì)隊(duì)伍中實(shí)現(xiàn)專業(yè)耦合，優(yōu)勢互補(bǔ)。

4.要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移。審計(jì)部門要對(duì)財(cái)政效益審計(jì)有足夠的認(rèn)識(shí)和思想準(zhǔn)備，要從人才儲(chǔ)備、軟件建設(shè)和審計(jì)管理上有足夠的重視和實(shí)際行動(dòng)，現(xiàn)在不是討論效益審計(jì)可不可以，而是要準(zhǔn)備怎么干的問題。