曹興勝/黑龍江省農(nóng)墾寶泉嶺管理局計財處

現(xiàn)階段會計報表的局限性及其改進措施

曹興勝/黑龍江省農(nóng)墾寶泉嶺管理局計財處

完善和發(fā)展現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體系，需要在分析現(xiàn)階段會計報表局限性的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系作出全面、科學(xué)的評價。

會計報表；局限性；措施

一、對現(xiàn)行會計報表的評價

1.現(xiàn)行會計報表是傳統(tǒng)會計報表目標的產(chǎn)物。傳統(tǒng)的目標認為：“會計報表的目的是為業(yè)主提供信息，說明企業(yè)資金的信用情況及由這些資金帶來的利潤?！钡?，在實際工作中，許多公司已不把爭取業(yè)主的最大利潤作為唯一的或主要的目標。比如墾區(qū)企業(yè)不僅僅要創(chuàng)造經(jīng)濟效益，還要創(chuàng)造社會和生態(tài)效益，有的墾區(qū)企業(yè)被劃分為生態(tài)型企業(yè)，主要的目標就不再是追逐利潤最大化了。

2.隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟活動日益增多，企業(yè)性質(zhì)和活動極其復(fù)雜，社會各部門、企業(yè)內(nèi)外各種利益集團既相不依賴又相互矛盾，迫切需要增加更多的反映企業(yè)各方面責(zé)任的信息，而會計報表恰恰缺乏這種信息。

3.現(xiàn)行會計報表關(guān)于企業(yè)業(yè)績和財務(wù)狀況的計量，仍然基本上根據(jù)各該企業(yè)所使用的資源的原始成本或歷史成本，這與未來業(yè)績的預(yù)測和充分計量看來并不相關(guān)。比如以資產(chǎn)為例，美國會計將資產(chǎn)的實質(zhì)定義為“未來的經(jīng)濟利益”，而美國的會計準則則規(guī)定資產(chǎn)的計量大部分應(yīng)采用歷史成本。誰都明白，歷史成本這一計量屬性，只能反映資產(chǎn)的取得或存在曾耗費于企業(yè)是多少，卻不能正確計量其未來的經(jīng)濟利益。反言之，如果假定資產(chǎn)的定義是科學(xué)的，那么，歷史成本的根本問題就在于它難以反映物價變動，而在于它不能正確反映未來的經(jīng)濟利益，從而不能把資產(chǎn)的本質(zhì)加以量化。

4.現(xiàn)行會計報表過于重視盈利的單一計量，在一個復(fù)雜性不斷增加的世界里，任何單一的數(shù)據(jù)都不可能捕捉企業(yè)每一個報告期內(nèi)影響財務(wù)變化的各個側(cè)面。

5.現(xiàn)行會計報表過于重視利潤的計量，而利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，可是一個企業(yè)的繼續(xù)生存能力、償付能力卻要依靠足夠的現(xiàn)金來維持。長期以來，在企業(yè)財務(wù)報告中，對現(xiàn)金流動缺乏足夠的注意。現(xiàn)在各國會計界已經(jīng)開始重視現(xiàn)金流量表。

6.現(xiàn)行會計報表是事后的報告，它可能對企業(yè)過去業(yè)績和財務(wù)狀況提供了相當(dāng)真實而公允的描述，可是，使用者卻希望預(yù)測企業(yè)未來的業(yè)績和財務(wù)狀況，這種歷史性的報告對他們的幫助并不很大。此外，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險性和不確定性不斷增加，可目前并無反映風(fēng)險和不確定性的報告，而及時性也很不夠。

7.現(xiàn)行會計報告的重點，常常放在法律形式上，以至于對交易或事項的報告重形式而不重實質(zhì)，這樣，就難以將涌現(xiàn)出的非常復(fù)雜的交易和事項反映在會計報表之上，比如對金融工具尤其是金融衍生工具的報告與揭示等。

二、會計報表的局限性

1.經(jīng)濟活動的不確定性在會計報表中的反映，使得實際工作需要對報表中資產(chǎn)和負債數(shù)進行估計，而估計必然帶有主觀性，從而導(dǎo)致財務(wù)報表失真。

2.由于對相同的資產(chǎn)計量，允許企業(yè)選擇合乎公認會計原則的若干個備選方法中的一種。這樣，對于不同的企業(yè)來說，相同的資產(chǎn)按各自不同的方法進行計量，資產(chǎn)的價值和凈收益就會出現(xiàn)差異。

3.某些資產(chǎn)如已發(fā)現(xiàn)的森林生態(tài)價值、礦產(chǎn)價值、公司的“自創(chuàng)商譽”等，由于不符合會計確認標準或難以計量，就在資產(chǎn)負債表刪去了，負債也有類似刪除情況。例如過去，對職工的養(yǎng)老金就沒有作為負債預(yù)提。其實，一些被刪去的項目可能對決策十分有用。

4.現(xiàn)有的資產(chǎn)和負債由于價格變化所出現(xiàn)的復(fù)雜情況沒有得到反映。

5.一些質(zhì)量信息不能數(shù)量化的事實，如林業(yè)企業(yè)組織機構(gòu)的價值、高超的管理能力等也沒有在財務(wù)報裝中加以反映。

三、改進會計報表體系的措施

1.豐富財會計報表內(nèi)容。會計報表在對歷史信息進行披露的同時，還應(yīng)補充披露相應(yīng)的預(yù)測信息。預(yù)測性信息是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有情況，采用科學(xué)合理的預(yù)測方法得到的企業(yè)未來狀況的信息，是聯(lián)系歷史和未來的紐帶。預(yù)測性信息可以幫助債權(quán)人、投資者以及其他會計報表使用者對企業(yè)未來的財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績做出正確的評價。因此，企業(yè)有必要加大預(yù)測性信息在會計報表中所占的比重。企業(yè)會計報表中還應(yīng)增加非財務(wù)信息和企業(yè)環(huán)境信息的內(nèi)容，如市場占有量、客戶滿意度、新產(chǎn)品開發(fā)等，有助于會計報表使用者更加深入的了解企業(yè)的經(jīng)營過程和發(fā)展前景。

2.編制專用會計報表及全面收益表。企業(yè)通過編制專用會計報表，不僅可以滿足不同用戶的需求，還可以有效避免因廣泛對外披露給企業(yè)產(chǎn)生的負面影響。同時，企業(yè)還可以編制全面收益表，這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補充傳統(tǒng)收益表，企業(yè)可以單獨編制全面收益表，這樣就涵蓋了現(xiàn)行利潤表外的所有收益項目。全面收益不僅包括已實現(xiàn)的利益和損失，也包括未實現(xiàn)的利益和損失；不僅只將股東的所得作為收益，還把所得稅、工資、借款費用、利息等均作為收益，能夠體現(xiàn)企業(yè)對社會的貢獻。全面收益表在業(yè)績報告中列出了未實現(xiàn)的全面收益，使企業(yè)的業(yè)績得到了更加真實地反映，在一定意義上也滿足了股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)職工等眾多利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)信息的需求。

3.提高會計報表的及時性。企業(yè)應(yīng)豐富會計報表的披露途徑和手段，提高會計報表的及時性。為體現(xiàn)會計信息的及時性，企業(yè)可以適當(dāng)簡化會計報表的周期，編制臨時會計報表或者采用季度會計報表。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和在財務(wù)工作中的推廣，使財務(wù)信息的實時報告成為可能。企業(yè)可以通過計算機網(wǎng)絡(luò)將各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項實時反映在會計報表上，使信息使用者能夠隨時查詢到企業(yè)的財務(wù)變動狀況及其他重要事項，有效改善了現(xiàn)行會計報表信息披露不及時的狀況，對于信息使用者及時做出正確的決策發(fā)揮著重要作用。

從上述分析中，我們可以看出，會計報表本身存在的局限抑或批評者的看法，其問題的焦點是會計的確認與計量問題。目前的會計確認是以歷史成本為基礎(chǔ)的，相應(yīng)的，會計報表只按實現(xiàn)原則確認收入，但要計量未來的經(jīng)濟利益勢必涉及未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動和可能的利得。有人認為，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行價值甚至貼現(xiàn)值應(yīng)作為理想的計量屬性。我們可以預(yù)見，21世紀會計報表的發(fā)展將會對會計確認與計量有較大的突破。

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［2］許磊.綠色會計理論體系初探［J］.財會月刊，2003，（3）.

［3］劉永譯，戴軍.論知識經(jīng)濟對人力資源會計的影響［J］.會計研究，2000，（3）.