顧忠來(lái)/哈爾濱東安發(fā)動(dòng)機(jī)（集團(tuán)）有限公司

對(duì)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的探討

顧忠來(lái)/哈爾濱東安發(fā)動(dòng)機(jī)（集團(tuán)）有限公司

隨著我國(guó)改革開(kāi)放步伐的加快，國(guó)內(nèi)企業(yè)如雨后春筍發(fā)展迅速，企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)也承擔(dān)著不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)管理意識(shí)的缺乏，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的漏洞，給企業(yè)帶來(lái)潛在的危機(jī)，因此采取有效措施，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

企業(yè)內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)；措施

一、內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了達(dá)到其預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使資產(chǎn)得以完整、安全，使會(huì)計(jì)資料能夠保持可靠、準(zhǔn)確，使經(jīng)營(yíng)方針得以貫徹落實(shí)，使企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠高效、經(jīng)濟(jì)而在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展并且實(shí)施一系列的自我評(píng)價(jià)、約束、控制、規(guī)劃、調(diào)整等措施、手續(xù)、方法的總稱。內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、完善其經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制是伴隨著強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理的理念應(yīng)運(yùn)而生的，且經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也能夠推動(dòng)其發(fā)展并且日臻完善。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)近年來(lái)在政府、行業(yè)管理部門(mén)的推動(dòng)下，從理論研究向政策指導(dǎo)、實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開(kāi)。但就我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果來(lái)看，并不理想。目前我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部控制仍很薄弱，內(nèi)部控制功效表現(xiàn)紊亂，機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營(yíng)失效屢見(jiàn)不鮮，主要表面在以下方面：

1.會(huì)計(jì)信息失真。由于一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或是財(cái)務(wù)人員受到利益的誘惑，個(gè)人素質(zhì)不高，使得會(huì)計(jì)信息造假行為嚴(yán)重，存在人為篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)等現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、產(chǎn)權(quán)不明、債務(wù)不實(shí)等。

2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)管理者在會(huì)計(jì)信息管理認(rèn)識(shí)上存在不足，很多企業(yè)忽視對(duì)建立內(nèi)部控制制度建設(shè)，缺乏相應(yīng)的管理制度或者制度不健全，雖然有些建起了完善的內(nèi)部控制制度，但只是流于形式，制度的落實(shí)存在很大的問(wèn)題。

3.制度不完善。由于會(huì)計(jì)控制制度存在漏洞，使得許多別有用心的人有機(jī)可乘。有些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)會(huì)人員勾結(jié)，利用管理漏洞挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)。非法侵占企業(yè)資金等。

4.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。由于我國(guó)的相關(guān)法律還不健全，使得相關(guān)部門(mén)不能有效地行使其監(jiān)督職能，還有一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)，無(wú)法行駛監(jiān)督的職能。

三、企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.建立完善企業(yè)的控制環(huán)境。建立一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健康的生存和發(fā)展。首先要求管理者要提高意識(shí)，強(qiáng)化認(rèn)識(shí)。注重建立、健全有效的內(nèi)控制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)資金安全，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的需要。其次要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。它是解決為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部一般有股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工四種控制主體，這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確情況下，才能實(shí)施有效控制。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守不相容職務(wù)的分離原則，要建立程序化、規(guī)范化的崗位責(zé)任制度，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相互分離、制約和監(jiān)督，有利于分清職責(zé)、嚴(yán)明紀(jì)律、嚴(yán)格考核。會(huì)計(jì)人員的工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)主管、出納、資金核算、財(cái)產(chǎn)物資核算、財(cái)務(wù)成果核算、成本費(fèi)用核算、往來(lái)結(jié)算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置崗位，崗位編制應(yīng)貫徹內(nèi)部牽制原則。各個(gè)會(huì)計(jì)崗位上會(huì)計(jì)人員，既要認(rèn)真履行本崗位職責(zé)，又要具有集體主義觀念，相互協(xié)作，密切配合，共同做好本單位的財(cái)務(wù)工作。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要堅(jiān)持有法可依，違法必究。會(huì)計(jì)人員要具有法律意識(shí)，提高法制觀念，遵守法律法規(guī)。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置相關(guān)規(guī)章制度，制度要以我國(guó)《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。在內(nèi)部控制上，要以內(nèi)部稽核制度和錢(qián)賬分管理制度為前提，建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度有利于防止會(huì)計(jì)核算上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊行為，實(shí)行錢(qián)賬分管制度可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的相互制約、相互監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理過(guò)程中的差錯(cuò)和錯(cuò)弊行為。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，根據(jù)法定職權(quán)和企業(yè)章程，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)且要有必要的職業(yè)道德。堅(jiān)持自律，對(duì)于違反相關(guān)章程的人員，依據(jù)相關(guān)法規(guī)依法處理。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬務(wù)控制。會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)賬簿登記的依據(jù)，因此，必須要確保會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)記錄的完整性、真實(shí)性和正確性。單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須及時(shí)填制或取得合法的原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)審核；要設(shè)計(jì)符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際的憑證格式和內(nèi)容；嚴(yán)格按照原始憑證填制記賬憑證，對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，摘 要應(yīng)簡(jiǎn)明，分錄要正確；規(guī)定合理有效的憑證傳遞程序，在入賬之前對(duì)所有憑證嚴(yán)格審核，無(wú)效憑證不得入賬；做好會(huì)計(jì)憑證的保管工作，對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)人員借閱憑證應(yīng)辦理相關(guān)手續(xù)。

賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類(lèi)和整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，所有的賬簿都必須內(nèi)容完整、手續(xù)齊備、按規(guī)定使用、并妥善保管。

5.做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)考是反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益與工作效率的文件，同時(shí)為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者做出決策，提供重要參考。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告非常重要。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末編制報(bào)表前進(jìn)行結(jié)賬，為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制做準(zhǔn)備，企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)應(yīng)采取責(zé)任制，落實(shí)到人，避免發(fā)生賬證不符。在財(cái)務(wù)報(bào)告編制方面，為了保證報(bào)表質(zhì)量，充分發(fā)揮報(bào)表作用，除了要做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確外，財(cái)會(huì)部門(mén)要充分利用現(xiàn)代工具檢查各報(bào)表關(guān)系是否準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)表說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

在報(bào)告的報(bào)送階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送管理制度，按照相關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)時(shí)完整地對(duì)外發(fā)布信息，接受公眾媒體監(jiān)督。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是出于企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的要求，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求，也是政府監(jiān)督部門(mén)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的職責(zé)履行的要求。內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制全過(guò)程的系統(tǒng)工程，還需要一個(gè)加強(qiáng)引導(dǎo)、深化認(rèn)識(shí)的過(guò)程，還需要一個(gè)逐步適應(yīng)、分步實(shí)施、不斷完善的過(guò)程。強(qiáng)化內(nèi)部控制是方向、是趨勢(shì)、是進(jìn)步，但不能一蹴而就，一勞永逸。企業(yè)要逐步推廣、建立和完善企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和層次的內(nèi)部控制制度。

[1]張羅庭.強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的若干建議.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2010（21）.

[2]宋昌英.淺析如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè).財(cái)經(jīng)界.2010（12）.