林志偉/廣東省輕工業(yè)高級技工學校

會計政策選擇中稅務(wù)籌劃的思路

林志偉/廣東省輕工業(yè)高級技工學校

在可選擇的會計政策范圍內(nèi)，通過合理的稅務(wù)籌劃，可以最大限度的減少企業(yè)稅收成本，對企業(yè)利潤的實現(xiàn)有積極地影響。本文結(jié)合會計政策選擇，從多方面闡述了稅務(wù)籌劃的思路，并指出了稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的事項，有一定的參考價值。

會計政策；政策選擇；稅務(wù)籌劃；注意事項

稅務(wù)籌劃也稱稅收籌劃，它是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段，它與會計政策有著密切的聯(lián)系。會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。而如何在可選擇的會計政策范圍內(nèi)，充分利用國家現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，通過合理的納稅籌劃來最大限度地減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟利益，以達到企業(yè)利潤的實現(xiàn)，是每個納稅企業(yè)關(guān)心的話題。

一、固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。

（1）關(guān)于折舊年限、預(yù)計凈殘值。折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處理費用后的金額。

會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述相關(guān)規(guī)定的最低折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（2）關(guān)于折舊方法。會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定除特別規(guī)定允許加速折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計算折舊扣除。稅法規(guī)定的加速折舊法只能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

2.稅務(wù)籌劃思路。

（1）運用不同折舊年限進行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預(yù)計值，財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅。

（2）運用不同折舊方法進行稅務(wù)籌劃。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。特別是符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)使用的前期多計提折舊，后期少計提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計使用壽命內(nèi)加快得到補償，從而獲得資金的時間價值。

（3）注意事項。企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意下列幾個問題：一是充分關(guān)注法律規(guī)定。二是關(guān)注通貨膨脹。三是要充分考慮企業(yè)盈利狀況。四是要考慮資金的時間價值。

二、無形資產(chǎn)攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。企業(yè)所得稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，協(xié)議、合同或者有關(guān)法律中規(guī)定了使用年限的，可以按照規(guī)定的使用年限分期攤銷。稅法同時規(guī)定，如協(xié)議、合同或者法律沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期不得少于10年。企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

2.稅務(wù)籌劃思路。在收入既定的情況下，攤銷期限越短，攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，費用的抵稅作用越大。盡量在較短的年限內(nèi)將無形資產(chǎn)攤銷完畢，可以使前期的抵扣額增加，使稅款推遲到后期，相當于依法取得了一筆無息貸款。

企業(yè)處于正常納稅期下，應(yīng)選擇較短的攤銷期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費用前移，取得延期納稅的效果；企業(yè)處于優(yōu)惠期時，選擇延長折舊期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延至減免期滿后計入企業(yè)成本費用，獲得延期納稅的好處。

三、存貨計價方法政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。

（1）個別計價法。個別計價法是指對發(fā)出的存貨分別加以認定的一種方法。采用個別計價法一般須具備兩個條件：一是存貨項目必須是可以辨別認定的；二是必須要有詳細的記錄據(jù)以了解每一個別存貨項目的具體情況。

（2）先進先出法。先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價的一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。

（3）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以起初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算發(fā)出存貨單價的一種方法。

（4）移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

2.稅務(wù)籌劃思路。存貨計價方法的選擇，應(yīng)注意以下幾個問題：

（1）市場價格。在物價持續(xù)上漲的情況下，可以適當增加企業(yè)存貨成本，降低當期利潤，應(yīng)選擇加權(quán)平均法，企業(yè)發(fā)出商品的成本比較高，當期利潤就會相應(yīng)減少，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，達到延緩納稅的目的；在物價持續(xù)下降時，可以適當降低企業(yè)當期利潤，一般選擇先進先出法或個別計價法。

（2）稅負期。在物價上漲的情況下，當企業(yè)處于免稅期時，應(yīng)選擇先進先出法，減少成本的目前攤?cè)?，企業(yè)得到的免征額也就越多；當企業(yè)處于征稅期時，應(yīng)選用加權(quán)平均法或移動平均法，盡量擴大當期的成本攤?cè)?，從而使企業(yè)達到節(jié)稅的目的。

四、低值易耗品攤銷政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

現(xiàn)行稅法對低值易耗品的確定，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的標準來判斷的，即不屬于固定資產(chǎn)的勞動資料為低值易耗品，未列出低值易耗品的具體品種。對低值易耗品攤銷方法和期限也沒有具體規(guī)定。因此企業(yè)低值易耗品攤銷按會計準則進行，不需納稅調(diào)整。

2.稅務(wù)籌劃思路。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越大，低值易耗品的使用量也會相應(yīng)增加，因此，對低值易耗品進行稅務(wù)籌劃是必要的。對低值易耗品進行攤銷，無論采用一次攤銷法，還是五五攤銷法，都會影響企業(yè)的資產(chǎn)狀況、費用水平、當期利潤，進而影響企業(yè)當期的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法，以達到延緩納稅的效果，獲得納稅利益的目的。

五、收入確認政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.相關(guān)法規(guī)概述。收入確認時即納稅義務(wù)發(fā)生時間在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅方面都有規(guī)定。在采用以下結(jié)算方式、銷售方式情況下，增值稅、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間基本一致：采取直接收款方式銷售貨物的，為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天；采取賒銷和分期收款方式的，為合同約定的收款日期當天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出當天。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。但有些經(jīng)營收入可以分期確定：分期收款方式銷售商品的，按合同給定的日期確定收入的實現(xiàn)；提供加工和修理、修配勞務(wù)，為其他企業(yè)加工制造大型機械設(shè)備、船舶等，時間超過一年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

2.稅務(wù)籌劃思路。收入的確認直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計算，因此企業(yè)比較重視收入的籌劃。應(yīng)稅收入的大小直接決定了應(yīng)納稅所得額的大小，由于企業(yè)利潤最大化的目標要求，可以在收入確認的時間上進行合理的安排，盡量推遲應(yīng)稅收入的時間，使得企業(yè)獲得更多的貨幣時間價值，從而達到稅務(wù)籌劃的目標。（1）未收到的貨款，不開發(fā)票也不確認收入，可以延遲納稅的效果。（2）盡量做到銷售結(jié)算方式是預(yù)收貨款或直接收款，可以避免提前確認收入而納稅。（3）不能及時收到貨款時，采用賒銷或分期收款的方式。（4）采用委托代銷方式，根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，達到延緩納稅的目的。

六、充分考慮國家的產(chǎn)業(yè)政策進行稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃，是基于稅收政策的整體性的稅收籌劃，即制定企業(yè)稅務(wù)政策和稅務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)整體稅務(wù)政策的選擇，應(yīng)遵循成本孰低性、可行性、可持續(xù)性原則。成本孰低性原則，指的是以企業(yè)享受稅收成本最低為稅務(wù)政策制定原則；可行性原則，指的是企業(yè)基于稅收成本孰低性原則選取的各方案可達成的難易程度，企業(yè)應(yīng)選擇操作相對簡便、成功率高的方案；可持續(xù)性原則，指的是企業(yè)選擇稅收政策在成本孰低性、方案可行性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)兼顧可持續(xù)性原則，即稅收政策的選擇應(yīng)具有延續(xù)性，不應(yīng)為短期行為。

七、企業(yè)稅務(wù)籌劃的注意事項

1.合法、合規(guī)。企業(yè)選擇的會計政策，必須首先符合我國的稅法、會計法、國家統(tǒng)一的會計核算制度的要求。

2.企業(yè)應(yīng)當以自己企業(yè)的實際情況和長期經(jīng)營目標為導(dǎo)向，選擇適合的財稅政策。政策一旦確定后，一定的時期內(nèi)不得隨意變更，否則會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。

3.稅務(wù)籌劃的終極目標是企業(yè)利潤最大化。而稅務(wù)籌劃本身也是需要成本的，企業(yè)應(yīng)該考慮到其本身成本約束的問題。所以，只有綜合考慮成本、可行性、可持續(xù)性，從總體狀況出發(fā)，合理進行稅務(wù)籌劃，才能使企業(yè)科學、合理、長久地發(fā)展下去。

八、結(jié)束語

綜上所述，在會計政策的選擇中，進行稅收籌劃還遠遠不止上述，未提及的方面都值得我們?nèi)パ芯亢吞接?。因為稅收籌劃不同于偷稅、漏稅，它是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負最低的選擇，所以每一位理性的納稅人都會尋求節(jié)約稅收成本，謀求最大的稅收利益。

[1]王曉玲.對中小企業(yè)會計政策選擇中納稅籌劃的思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010（03）.

[2]黃梅.基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究[D].吉林大學，2012.