左麗華/北京中聯(lián)環(huán)建設(shè)工程管理有限公司黑龍江分公司

改善建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

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建設(shè)單位工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建設(shè)單位保證項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，達(dá)到已確定的目標(biāo)和質(zhì)量要求，保證項(xiàng)目順利建成而制定的具有以控制建設(shè)人員行為為目的的辦法、措施。文章探討了改善建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策。

建設(shè)工程項(xiàng)目；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

一、引言

作為工程項(xiàng)目管理中的重要部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及其強(qiáng)有力的執(zhí)行，不僅能夠防范工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，更能促進(jìn)建設(shè)單位的健康快速發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，因此對(duì)于工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究也越來(lái)越受到學(xué)術(shù)界及建筑行業(yè)的廣泛關(guān)注。

二、當(dāng)前我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

從近五年來(lái)看，固定資產(chǎn)投資的規(guī)模大小對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)有著舉足輕重的作用。隨著固定資產(chǎn)投資的不斷增加，對(duì)工程項(xiàng)目管理水平也提出了要求，而作為項(xiàng)目管理內(nèi)容中較為重要的一部分，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制水平也必須隨之不斷地提高。盡管我國(guó)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制已經(jīng)取得了一些成果，但我國(guó)目前從行業(yè)到具體企業(yè)單位，從管理層到執(zhí)行層對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)還比較淡薄，即使建立了內(nèi)部控制制度也只是單純地為了應(yīng)付外部檢查與監(jiān)督。由此可見(jiàn)，我國(guó)建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在很多問(wèn)題，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)不夠完善、國(guó)家財(cái)政監(jiān)管不力等外部環(huán)境不健全；內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部監(jiān)督弱化，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督和約束機(jī)制等內(nèi)部環(huán)境不完善；除此之外，在工程項(xiàng)目的全過(guò)程內(nèi)部控制中也存在諸多的問(wèn)題，這也成為了我國(guó)建設(shè)單位健康發(fā)展的瓶頸。

三、改善建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

1.健全內(nèi)控法律環(huán)境。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和工程項(xiàng)目管理技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)行的相關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)有的已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前工程項(xiàng)目管理水平的要求了。為此，國(guó)家應(yīng)該在原有比較成熟的《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前我國(guó)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，吸取國(guó)際上先進(jìn)的立法經(jīng)驗(yàn)，制定出符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，我國(guó)立法部門應(yīng)該在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的基本范疇內(nèi)，結(jié)合建設(shè)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與工程項(xiàng)目管理的要求，制定出一些專門針對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體的法律法規(guī)，從而進(jìn)一步形成一個(gè)從上到下的完整的現(xiàn)代工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制法律體系。

2.健全內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，明確崗位分工與授權(quán)。為了提高工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率，改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身特點(diǎn)，本著牽制性、適應(yīng)性、相互協(xié)調(diào)和分工明確的原則組建一個(gè)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)。作為執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要載體，內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)是否合理將直接影響到工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行。為此，建設(shè)單位應(yīng)該根據(jù)企業(yè)目前的發(fā)展情況和工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇合理的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，以達(dá)到最好的控制效果。在確定了內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)后，還配合以明確的崗位分工與授權(quán)機(jī)制，建立項(xiàng)目崗位責(zé)任制，明確各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。在工程項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段，相關(guān)工作人員各司其職，不得越權(quán)，也不得失職，避免授權(quán)責(zé)任不清。

3.做好工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制效果評(píng)價(jià)。（1）在進(jìn)行評(píng)價(jià)前，要確立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即應(yīng)該根據(jù)建設(shè)單位的特征，從工程項(xiàng)目管理目標(biāo)或從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素入手，制定出統(tǒng)一的、完善的、可操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)而與評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行比較，得出評(píng)價(jià)結(jié)論。（2）對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制效果的評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)保證評(píng)價(jià)主體的獨(dú)立性和權(quán)威性，使所出具的評(píng)價(jià)報(bào)告具有可信度，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性與真實(shí)性，尋找出當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的問(wèn)題，推動(dòng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的進(jìn)一步完善。（3）在評(píng)價(jià)內(nèi)容方面，主要考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制是否達(dá)到預(yù)設(shè)的要求，企業(yè)內(nèi)部信息及溝通是否良好及各項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度是否得到落實(shí)等。

4.項(xiàng)目實(shí)施中的全過(guò)程內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。（1）重視投資決策階段的內(nèi)部控制。在這一階段必須要重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)可行性研究的分析和控制，所以在項(xiàng)目的決策過(guò)程中，應(yīng)該安排相關(guān)的財(cái)會(huì)人員參與其中，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)結(jié)論的可靠性、客觀性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行審核與分析，整個(gè)決策過(guò)程及所做出的結(jié)論都應(yīng)當(dāng)及時(shí)接受會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員在數(shù)據(jù)正確性和方法恰當(dāng)性方面的審核和審查，有關(guān)投資估算及經(jīng)濟(jì)效益的分析必須接受會(huì)計(jì)部門的審查，并提出具體的書(shū)面意見(jiàn)，進(jìn)而為建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層做出正確的決策提供一定的參考依據(jù)。（2）強(qiáng)調(diào)概預(yù)算階段與招投標(biāo)階段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)的控制，建設(shè)單位必須要重視對(duì)項(xiàng)目的概預(yù)算階段的管理。在本階段，建設(shè)單位一方面要組織相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)編制的概算進(jìn)行細(xì)致的演算與復(fù)核，不但要審查編制的合法性、時(shí)效性及適用范圍，還要審核概算項(xiàng)目是否完整，其中是否存在漏算、錯(cuò)算、多算現(xiàn)象。另一方面，也要讓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與相關(guān)工程人員一同對(duì)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，費(fèi)用計(jì)取的合理性等進(jìn)行核查，如果有必要的話可以對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行修正。在招投標(biāo)階段，建設(shè)單位首先要根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)編制招標(biāo)文件，并在招標(biāo)文件中明確工程項(xiàng)目所要求的一系列標(biāo)準(zhǔn)，比如要明確投標(biāo)人的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，明確投標(biāo)單位的財(cái)務(wù)狀況標(biāo)準(zhǔn)及工程所要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。（3）加強(qiáng)施工過(guò)程中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，建設(shè)單位首先要建立健全工程價(jià)款支付控制制度，明確工程價(jià)款支付條件、方式及會(huì)計(jì)核算程序，并配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格控制好各款項(xiàng)的支付，并確保工程采購(gòu)業(yè)務(wù)能夠按采購(gòu)與付款控制制度執(zhí)行。其次，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)委派專門的會(huì)計(jì)人員定期到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工程物資的清查，核實(shí)在建工程的基本建設(shè)支出，并能夠及時(shí)交付、準(zhǔn)確地編制出相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)于在施工過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)與有關(guān)部門進(jìn)行溝通，使項(xiàng)目管理者能夠隨時(shí)掌握工程的投資效果及投資計(jì)劃的完成情況。（4）注重竣工驗(yàn)收與決算階段的內(nèi)部控制。首先，建設(shè)單位應(yīng)該明確關(guān)于竣工驗(yàn)收階段內(nèi)部控制的相關(guān)制度，讓各相關(guān)部門及人員在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)可依。另外，單位會(huì)計(jì)人員在工程竣工后，在驗(yàn)收過(guò)程中要注意到隱蔽工程的驗(yàn)收，防止未發(fā)生的隱蔽工程列入工程決算中，增加無(wú)謂工程項(xiàng)目的成本。同時(shí)，建設(shè)單位要組織相關(guān)人員進(jìn)行及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)，并認(rèn)真填報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，并要求會(huì)計(jì)人員對(duì)決算的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行進(jìn)一步的核查，檢查決算表中的有項(xiàng)目填列是否符合標(biāo)準(zhǔn)。最后，還要將相應(yīng)的工程及財(cái)務(wù)資料進(jìn)行歸檔或報(bào)送國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行審核。為了保證竣工驗(yàn)收與決算階段內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的獨(dú)立性，建設(shè)單位應(yīng)該成立專門的監(jiān)督小組，對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，防止各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，影響工程的質(zhì)量與造價(jià)。

[1]秦琦：新形勢(shì)下加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制的探討[J]，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010.

[2]尹海平：淺析企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的構(gòu)成要素與模式建立[J]，經(jīng)濟(jì)師，2010.