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        淺析高?;⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

        2014-04-15 15:27:15陳玉鵬
        建筑設(shè)計(jì)管理 2014年4期
        關(guān)鍵詞:材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理人員

        陳玉鵬

        (廣東司法警官職業(yè)學(xué)院,廣州 510520)

        淺析高?;⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

        陳玉鵬

        (廣東司法警官職業(yè)學(xué)院,廣州 510520)

        隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國民綜合水平的提升,作為為社會(huì)輸送高質(zhì)量人才的高校也在擴(kuò)大招生比例,各種教學(xué)資源、教學(xué)用房和學(xué)生住宿需求顯得尤為緊張,因此各大高校都不可避免地實(shí)施基建工程,擴(kuò)建校園。有條件的高校內(nèi)部更開設(shè)了基建工程全過程審計(jì),在規(guī)范管理、節(jié)支增效、完善學(xué)校內(nèi)部控制及保證工程質(zhì)量方面都起著重要的推進(jìn)和監(jiān)督作用。而基建工程審計(jì)也成為高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的環(huán)節(jié),不僅增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的難度,也給高校審計(jì)工作帶來了全新的要求,主要針對(duì)高?;⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理給予了全面分析,以供參考。

        高?;ǎ豢⒐そY(jié)算審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理

        0 引言

        高等教育的擴(kuò)張也帶動(dòng)著高校建設(shè)的步伐,在高校經(jīng)費(fèi)來源及使用市場行為逐漸增多的背景下,基建審計(jì)任務(wù)也變得越來越重要。竣工結(jié)算審計(jì)是目前大多數(shù)高校廣泛運(yùn)用的,然而基建工程項(xiàng)目較為復(fù)雜,工期長,技術(shù)復(fù)雜及投資比例等特點(diǎn)都會(huì)加大項(xiàng)目實(shí)施難度,只要其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò),重大損失現(xiàn)象都會(huì)出現(xiàn),也給高校結(jié)算審計(jì)帶來新的工作難度。

        1 工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)概述

        1.1 工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

        風(fēng)險(xiǎn)管理特指在一個(gè)肯定有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境里如何把風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程。其中還包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的量度、評(píng)估和應(yīng)變措施,它也是一項(xiàng)有目的的管理活動(dòng),只有目標(biāo)明確,才能真正發(fā)揮作用。否則,風(fēng)險(xiǎn)管理只會(huì)流于形式,沒有實(shí)際意義,也無法對(duì)其實(shí)施效果進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)管控3個(gè)主要階段。

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是審計(jì)部門通過識(shí)別、估計(jì)、衡量及控制等系統(tǒng)性的方法來解決風(fēng)險(xiǎn),一般高?;▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)因素涉及了多項(xiàng)內(nèi)容,在整個(gè)建設(shè)工程周期中都貫穿著基建審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)?;▽徲?jì)是基建項(xiàng)目為了防止出現(xiàn)貪污腐敗的一種措施,也是建設(shè)單位為了避免建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)來管控基建項(xiàng)目的方式,它運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法,依據(jù)國家所制定的相關(guān)政策法規(guī)來審計(jì)監(jiān)督建設(shè)單位整個(gè)投資過程,其中包括招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、決策、施工及竣工結(jié)算等多個(gè)項(xiàng)目,以此來做出最客觀的評(píng)價(jià)上報(bào)相關(guān)部門,充分維護(hù)國家、學(xué)校、投資及施工單位各方的利益,根據(jù)現(xiàn)場評(píng)估實(shí)情來反映造價(jià),有效降低投資風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)廉政建設(shè),提高國家對(duì)高?;ǖ耐顿Y效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

        1.2 竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分類

        竣工結(jié)算審計(jì),是評(píng)價(jià)和監(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算編制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性,工程造價(jià)的高低和投資效益的好壞都受此影響,建設(shè)單位和施工單位的切身利益也和其有緊密的聯(lián)系。評(píng)價(jià)和辦理竣工結(jié)算和固定資產(chǎn)投資效益的重要依據(jù)是竣工結(jié)算審計(jì),也是整體建設(shè)工程中的關(guān)鍵部分??⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指竣工結(jié)算審計(jì)過程中的一種不確定狀態(tài)。針對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)它的特點(diǎn)和實(shí)踐的不同角度可分為以下幾類:1)按審計(jì)能否控制劃分為可控制風(fēng)險(xiǎn)和不可控制風(fēng)險(xiǎn);前者是在實(shí)施審計(jì)工作中,建設(shè)工程審計(jì)人員通過自身主觀努力來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低進(jìn)行控制,可控風(fēng)險(xiǎn)中還涵蓋審核和檢查。所以,相關(guān)審計(jì)人員只要能遵守審計(jì)程序,依據(jù)國家制定的政策、文件及審計(jì)資料來合理運(yùn)用規(guī)范方法做好復(fù)核檢查,就能最大限度將這種風(fēng)險(xiǎn)給化解。第二種不可控風(fēng)險(xiǎn),包括建設(shè)單位管理水平、審計(jì)主體外部及未審風(fēng)險(xiǎn);特指審計(jì)人員在建設(shè)工程項(xiàng)目中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行估量和控制,這種風(fēng)險(xiǎn)不是工作人員所引起的。審計(jì)人員應(yīng)理性分析和評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)并采取相應(yīng)的解決措施來最大限度降低風(fēng)險(xiǎn),事后加強(qiáng)防范,提高基建工程審計(jì)質(zhì)量。2)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主體的差異性分為審計(jì)客體存在風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)主體潛在風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)客體存在風(fēng)險(xiǎn)指工程結(jié)算書中所涉及的各個(gè)審計(jì)對(duì)象,如甲乙方的設(shè)計(jì)、施工單位,由于審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制未能發(fā)揮作用,導(dǎo)致工程因建設(shè)失控和材料不全而出現(xiàn)結(jié)算內(nèi)容失真,從而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體潛在風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員,主要在審計(jì)活動(dòng)中實(shí)施審計(jì)行為,它貫穿著審計(jì)信息產(chǎn)生過程中開端和結(jié)尾,起著決定審計(jì)信息質(zhì)量的作用,一般審計(jì)主體所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)大多是專業(yè)技能、觀念技能等因素未能達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)、審核風(fēng)險(xiǎn)以及復(fù)核風(fēng)險(xiǎn);固有風(fēng)險(xiǎn)指是與工程結(jié)算主體和審計(jì)人員無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),通常由外部環(huán)境因素引起且十分復(fù)雜,審計(jì)人員對(duì)待此類風(fēng)險(xiǎn)只能理性辨別而無法控制。審核風(fēng)險(xiǎn)主要是由審計(jì)主體和審計(jì)人員行為引起的,其形成也是多方面,這種風(fēng)險(xiǎn)可以預(yù)防和控制,審計(jì)人員不僅可以用理性評(píng)估和判斷且還有有效控制。復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)指對(duì)工程結(jié)算審計(jì)人員審核的工程和最終成果是否科學(xué)完整。

        2 高?;⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

        2.1 建設(shè)單位所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

        有些高校建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)可能存在高套取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),以提高工程造價(jià),以此獲取非法利益,一般有幾下幾種常見現(xiàn)象:1)巧立名目,高套單價(jià);一是單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算定額中已考慮到綜合單價(jià)里的內(nèi)容。二是單獨(dú)列項(xiàng)計(jì)算定額子目中包含的內(nèi)容。2)加大工程量的計(jì)算;主要對(duì)單位造價(jià)高,計(jì)算復(fù)雜的項(xiàng)目,有的則利用簽證來增加計(jì)工程量。如鋼筋混凝土梁、外墻塊料面層和異型多級(jí)吊頂?shù)?。除此之外,工程建筑質(zhì)量還出現(xiàn)難以界定的現(xiàn)象,一般體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1)難以核實(shí)和確定材料價(jià)格的真實(shí)價(jià)格、隱蔽工程的真實(shí)性和設(shè)計(jì)變更的合理性。如在審計(jì)弱電工程中,所用穿線管材在設(shè)計(jì)圖紙中表明的是硬質(zhì)PVC管,而實(shí)際工程中所運(yùn)用的是塑料制品,但施工單位送審的資料顯示的則是HDPE材料,要求以更高的價(jià)格結(jié)算。審計(jì)因?yàn)槭请[蔽工程,材料單價(jià)和使用管材在簽證時(shí)也沒有具體確認(rèn),給審計(jì)帶來了一系列困難。最后,承包合同簽訂不規(guī)范而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2)施工合同的簽訂代表著整個(gè)工程的行為準(zhǔn)則,如果不能高度重視施工合同的簽訂,或在制定合同過程中一些專用條款約定表達(dá)模糊,措辭不夠嚴(yán)謹(jǐn)及招投標(biāo)內(nèi)容與合同內(nèi)容不符等,都會(huì)導(dǎo)致合同糾紛,使工程計(jì)價(jià)取費(fèi)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),合同也失去了固有的約束作用,建設(shè)管理單位也不能有效監(jiān)督施工單位的工程報(bào)價(jià)。

        2.2 審計(jì)客體形成的風(fēng)險(xiǎn)

        首先,由施工、設(shè)計(jì)及監(jiān)理單位所造成的風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在進(jìn)行結(jié)算材料編制時(shí)由于對(duì)工作業(yè)務(wù)不熟而導(dǎo)致結(jié)算編制出現(xiàn)錯(cuò)誤,如工程量計(jì)算準(zhǔn)確、定額差異及不夠徹底地理解甲方有關(guān)工程結(jié)算的相關(guān)規(guī)定等,因此造成在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)多計(jì)工程款的風(fēng)險(xiǎn)問題。其次,設(shè)計(jì)單位不依據(jù)規(guī)范擅自變更設(shè)計(jì)形成的風(fēng)險(xiǎn)。通常在項(xiàng)目施工中,設(shè)計(jì)單位有時(shí)會(huì)不經(jīng)過建設(shè)單位的甲方管理部門直接變更設(shè)計(jì),從而增加工程量的現(xiàn)象,使得甲方工程管理偏離初始造價(jià)。第三,監(jiān)理單位竣工驗(yàn)收簽證不實(shí),未能認(rèn)真履行職責(zé),形成虛假結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。目前審計(jì)的實(shí)際水平都難以做到全程跟蹤審計(jì)建筑項(xiàng)目工程結(jié)算,所以審計(jì)十分傾向于監(jiān)理部門所提供的監(jiān)理日志,并以此為主要參考依據(jù)。然而在實(shí)際工程結(jié)算審計(jì)中可得知,工程實(shí)施過程的真實(shí)情況不能通過監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志來具體反映。

        2.3 審計(jì)主體形成的風(fēng)險(xiǎn)

        一般審計(jì)主體形成的風(fēng)險(xiǎn)主要和審計(jì)人員息息相關(guān),首先,審計(jì)人員如果缺乏職業(yè)道德和工作責(zé)任心,將會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn);由于審計(jì)人員在實(shí)施結(jié)算審計(jì)的過程中缺乏高度責(zé)任心及工作態(tài)度,導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)依據(jù)不充分,數(shù)據(jù)不符,使工程結(jié)算存在審定的金額不準(zhǔn)確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有一些審計(jì)人員在專業(yè)水平及工作經(jīng)驗(yàn)方面都制約著結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),把握審計(jì)客觀能力較低,根據(jù)審計(jì)客體結(jié)算資料揭示的本領(lǐng)就越差,后續(xù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。其次,審計(jì)客觀要求和審計(jì)方式不對(duì)應(yīng);通常事后審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)運(yùn)用最為頻繁的方式,在不同時(shí)段、不同品牌之間工程建設(shè)項(xiàng)目大部分材料的價(jià)格差距就越大,導(dǎo)致合理和準(zhǔn)確估計(jì)估算工程投資力度不足,所以導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因?qū)徲?jì)意見、建議不能達(dá)到一致而出現(xiàn)。

        3 避免高?;⒐そY(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

        3.1 完善基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

        1)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制。工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)較為系統(tǒng)的工作,要對(duì)每個(gè)審計(jì)人員的責(zé)任和權(quán)限進(jìn)行明確,從而保證在未來審計(jì)工作中每個(gè)審計(jì)人員能責(zé)權(quán)分明;還要建立審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督和獎(jiǎng)懲等制度,有效運(yùn)行工程結(jié)算審計(jì)工作的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和自我約束機(jī)制,適當(dāng)程度可以邀請(qǐng)外部評(píng)審來評(píng)價(jià)工程結(jié)算審計(jì)內(nèi)控控制制度。

        2)建立多種渠道來過濾風(fēng)險(xiǎn)。一般項(xiàng)目工程審計(jì)都是不可避免的,幾乎每個(gè)項(xiàng)目都要面對(duì),但它卻是可控的,要求審計(jì)結(jié)構(gòu)要嚴(yán)格對(duì)責(zé)任制進(jìn)行把關(guān),通過多層次的復(fù)合制來控制工程結(jié)算審計(jì)工作的全過程,修正和完善會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的程序和方法,從而全面提高工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。

        3)對(duì)暫時(shí)缺乏相應(yīng)審計(jì)人力資源的院校,建議聘請(qǐng)有相應(yīng)資質(zhì)的第三方獨(dú)立工程審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助本院校一同進(jìn)行基建工程工作。條件許可前提下,建議該審計(jì)機(jī)構(gòu)盡早介入工程過程中,創(chuàng)造條件對(duì)工程進(jìn)行全過程審計(jì)。只有對(duì)工程的全過程掌握,才能更好地理順和完成最重要的結(jié)算審計(jì)。

        3.2 正確計(jì)算材料用量和其價(jià)差

        工程造價(jià)隨著建筑行業(yè)的迅猛發(fā)展在不斷更新,建筑材料費(fèi)用也在不斷攀升,所以,材料用量及價(jià)格的合理確定是工程竣工結(jié)算的重要審計(jì)點(diǎn)。首先在材料價(jià)格方面,建筑材料當(dāng)前受各種因素的影響很大,如時(shí)間、產(chǎn)地及質(zhì)量等,當(dāng)?shù)卦靸r(jià)主管部分在材料價(jià)格方面應(yīng)做積極調(diào)整,在合理的范圍內(nèi)穩(wěn)定材料價(jià)格。造價(jià)主管部分可以由造價(jià)部門所提供的信息資料為控制價(jià)格的依據(jù),以施工周期為基礎(chǔ),平衡調(diào)整整個(gè)施工周期跨度的材料價(jià)格,做到合理預(yù)算。還可采取一種爭議性較小且比較合理的方法,則是造價(jià)主管部門協(xié)同業(yè)主與承包商一起對(duì)建筑材料進(jìn)行實(shí)地考察,以此來確定材料價(jià)格。但重視材料價(jià)格確認(rèn)的及時(shí)性和建立業(yè)主對(duì)采購管理規(guī)范的基礎(chǔ)上,如果發(fā)現(xiàn)有的工程在審計(jì)中不能及時(shí)對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行確認(rèn),而是等待后續(xù)結(jié)算的蒙混,造價(jià)主管部門可以找出綜合單價(jià)給予確認(rèn),防止材料價(jià)格的過度激增,從而增加建設(shè)成本費(fèi)用。

        4 結(jié)語

        總之,加強(qiáng)高校基建竣工結(jié)算審計(jì)是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的有力措施,它是一項(xiàng)專業(yè)性且綜合性很強(qiáng)的工作。完善工程審計(jì)監(jiān)督是對(duì)建筑項(xiàng)目竣工結(jié)算真實(shí)性及投資效益性的負(fù)責(zé),也是提升學(xué)校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力的關(guān)鍵,維護(hù)了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)秩序,提高投資效益,對(duì)高校基建工作起著重要的推進(jìn)作用。

        [1]吳娟.工程結(jié)算審核及關(guān)鍵點(diǎn)分析探討[J].山西建筑,2011,37 (11):242-243.

        [2]王彥.基建工程結(jié)算突出問題分析及對(duì)策思路[J].財(cái)經(jīng)界,2013, (33):122

        [3]譚劍.建筑工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)存在的問題分析及對(duì)策[J].四川建材,2009,35(6):248-250.

        [4]李忠營.試論工程竣工造價(jià)結(jié)算審核策略[J].城市建設(shè),2012, (23).

        F239.62

        C

        1673-1093(2014)04-0029-03

        陳玉鵬(1981),男,廣東人,就職于廣東司法警官職業(yè)學(xué)院,建筑管理工程師,研究方向:工程造價(jià)及管理。

        10.3969/j.issn.1673-1093.2014.04.007

        2014-01-06;

        2014-01-30

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