房京坤 袁丹 薛耀潔

作者簡介：

房京坤（1989—）女，漢族，山東人，就讀于蘭州商學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院，研究方向：財政貨幣與政策研究。

袁丹（1990-），女，漢族，陜西人，就讀于蘭州商學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院，研究方向：財政貨幣與政策研究。

薛耀潔（1987-），女，漢族，河南人，就讀于蘭州商學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院，研究方向：財政貨幣與政策研究。

摘 要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，淘寶網(wǎng)電子交易收入的不斷增長。淘寶網(wǎng)作為電子商務(wù)交易的平臺，有其自身的特殊性，如果采取傳統(tǒng)方式征管，必然存在一系列問題。本文通過探討征管中存在的問題，并進(jìn)一步提出相關(guān)的建議與對策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)； 征管； 合理化

2013年，“雙十一”網(wǎng)絡(luò)購物異?；鸨詫毧偨灰最~達(dá)350億。馬云關(guān)于電商應(yīng)該征稅的表態(tài)，更讓人們相信電商征稅已經(jīng)不遠(yuǎn)。近年來國家為了鼓勵電商這一新型商務(wù)形式的快速發(fā)展，并沒有對其加強(qiáng)稅收征管，使得目前電商稅收管理上還是空白。現(xiàn)在，隨著網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管方式的改進(jìn)，特別是天貓網(wǎng)絡(luò)銷售全部通過支付寶交易，讓網(wǎng)絡(luò)銷售額非常準(zhǔn)確、透明、公開地展現(xiàn)出來，這給稅務(wù)部門準(zhǔn)確征稅提供了便利。我們也看到，作為交易平臺的淘寶網(wǎng)，稅收征管中依然存在很多難題。

一、淘寶網(wǎng)稅收征管中的問題

（一） 稅法依據(jù)的稅收要素不清晰。

電子商務(wù)的虛擬性、開放性、可數(shù)字化造成了課稅對象性質(zhì)不清和納稅時間和地點的難以確定，從而使現(xiàn)行稅收要素對淘寶網(wǎng)網(wǎng)店不能有效的控制和約束，加大了稅收征管工作的困難。

1、納稅主體的不確定性。互聯(lián)網(wǎng)的用戶具有流動性、隱匿性的特征，在淘寶網(wǎng)網(wǎng)店商務(wù)交易環(huán)境下，淘寶網(wǎng)網(wǎng)店經(jīng)營者參與網(wǎng)上交易非常容易，不用進(jìn)行稅務(wù)登記，繳納一定的費(fèi)用，獲得專用的域名，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人帶來了不便。另外，網(wǎng)上交易的企業(yè)和個體經(jīng)營者非常容易地改變經(jīng)營場所，造成了具有國際化、復(fù)雜化、邊緣化和模糊化的納稅主體，從而具有不確定性，使我們對納稅人的身份判定造成不便。

2、課稅對象的性質(zhì)難歸類。 在數(shù)字資源被轉(zhuǎn)變?yōu)槲镔|(zhì)形態(tài)之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難確定是特許權(quán)使用費(fèi)還是銷售勞務(wù)所得，納稅人所得類型、適用何種稅率、享受何種優(yōu)惠等也都難以確定，由于淘寶網(wǎng)網(wǎng)店經(jīng)營活動具有不同的的特征，如交易手段網(wǎng)絡(luò)化、信息數(shù)字化、交易性質(zhì)電子化，即使中國稅法規(guī)定憑借課稅對象的性質(zhì)需要制定不同的課稅依據(jù)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)很難把淘寶網(wǎng)網(wǎng)店經(jīng)營商務(wù)交易對象依據(jù)現(xiàn)有的課稅對象分類依據(jù)加以分類確定，這給稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。

3、稅收來源的監(jiān)控難實施。淘寶網(wǎng)網(wǎng)店商務(wù)交易，這種交易活動不但網(wǎng)上交易服務(wù)器比較容易轉(zhuǎn)移、地點不固，而且很少受到時間、空間上的約束，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難利用傳統(tǒng)監(jiān)管手段對其進(jìn)行監(jiān)管和控制。淘寶網(wǎng)網(wǎng)店利用地理上的差異，不辦理稅務(wù)登記，不進(jìn)行納稅申報，這就對稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、有效的征稅造成了不良影響。淘寶網(wǎng)網(wǎng)店商務(wù)交易的出現(xiàn)對納稅人服從稅法產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，帶來了黑色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。電子商務(wù)的黑色經(jīng)濟(jì)手段極高超，交易結(jié)果極隱蔽。

（二）淘寶網(wǎng)交易對稅收征管流程的沖擊

1、 對稅務(wù)登記的影響。技術(shù)手段的不完善，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)無法對淘寶網(wǎng)店對相關(guān)電子交易活動進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)提取、交易過程和資金流向進(jìn)行跟蹤查詢，這就使稅務(wù)機(jī)構(gòu)完全被排除在淘寶網(wǎng)網(wǎng)店商務(wù)交易活動之外，縱容了網(wǎng)絡(luò)交易的違法行為，不僅影響了稅收征管的審計基礎(chǔ)，而且加劇了稅收稽查的難度。

2、對稅收申報的影響。我國網(wǎng)上申報沒有針對滿足個性化需求的網(wǎng)店經(jīng)營者的電子申報，僅僅針對企業(yè)性質(zhì)的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)要搜尋網(wǎng)店經(jīng)營者的網(wǎng)上交易信息，具有非常巨大的成本，因為眾多網(wǎng)店經(jīng)營者的財務(wù)核算不健全，無法提供真實的賬簿、憑證。

3、對稅款征收的影響。在電子商務(wù)環(huán)境下，商品減少了商品貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，直接由企業(yè)或個體經(jīng)營者賣給消費(fèi)者，伴隨著中間環(huán)節(jié)作用的減弱，其一，弱化了代扣代繳代收代繳稅款的作用和中間機(jī)構(gòu)的牽制作用，也相應(yīng)弱化了其稅收監(jiān)管；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要向相對于中間商少得多的大量分散的納稅人征收稅款，這就造成了征稅成本過大，進(jìn)而較低的稅收管理的行政效率。

4、對稅務(wù)檢查的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)給稅收稽查帶來很大困難。一方面面對查賬憑證無紙化的特點，使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了原有的審計基礎(chǔ)。另一方面電子支付的廣泛應(yīng)用，使得稅務(wù)檢查的難度更大。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于電子支付的匿名使得無法有效檢查納稅人資金往來情況，從而造成稅務(wù)檢查成本上升，效率下降。

2011年武漢市國家稅務(wù)局第二稽查局開出國內(nèi)首張個人從事淘寶網(wǎng)電子交易活動的網(wǎng)店稅單——對淘寶女裝金皇冠網(wǎng)店“我的百分之一”征收稅款以及罰款、滯納金共430余萬元。以此為借鑒，探討淘寶網(wǎng)稅收征管的對策與建議。

二、稅收征管的對策。

（一）拓展現(xiàn)行實體法，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點。

對增值稅法修訂，首先是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定。將淘寶網(wǎng)電子交易納入增值稅的擴(kuò)圍之內(nèi)，為了解決淘寶網(wǎng)電子交易課稅對象難以確定的問題，我們需要對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的有形產(chǎn)品和數(shù)字產(chǎn)品統(tǒng)一征收增值稅，結(jié)合我國現(xiàn)在的稅收征管水平，無論是銷售貨物、提供勞務(wù)，還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)均統(tǒng)一征收增值稅，我們采取簡便可行的辦法是淡化課征對象，全面的實施增值稅。結(jié)合淘寶網(wǎng)網(wǎng)店務(wù)交易無紙化的特點，對網(wǎng)絡(luò)交易各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間和地點進(jìn)行法律上的明確規(guī)范，對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點界定的拓寬，形成規(guī)范化、網(wǎng)絡(luò)化的網(wǎng)絡(luò)交易征稅。

（二）規(guī)定電子稅務(wù)登記制度。

一方面，要求淘寶網(wǎng)電子交易企業(yè)與傳統(tǒng)企廠商一樣，在網(wǎng)站上展示稅務(wù)、工商登記號，不得進(jìn)行刪除。另一方面淘寶網(wǎng)網(wǎng)店必須進(jìn)行稅務(wù)登記，填寫《電子商務(wù)稅務(wù)登記表》，提交網(wǎng)絡(luò)的網(wǎng)址增設(shè)域名、服務(wù)器所在位置、計算機(jī)密鑰的備份以及電子銀行賬號等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，進(jìn)行淘寶網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)交易資源信息庫的建立。

（三）推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。

2012 年 2 月，伴隨著《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》文件的出臺，提出了進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票應(yīng)用試點的工作。電子發(fā)票的領(lǐng)取需要營業(yè)范圍的確定及稅務(wù)部門憑稅務(wù)登記號和識別碼對納稅人進(jìn)行確認(rèn)之后方可進(jìn)行。電子發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章、防偽技術(shù)、編碼。針對不同的經(jīng)營活動適用不同稅率的經(jīng)營活動設(shè)計不同的電子發(fā)票類型。研發(fā)并使用網(wǎng)上電子商務(wù)專用發(fā)票自動開具和認(rèn)證稽核系統(tǒng)。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作需要網(wǎng)絡(luò)交易平臺和第三方支付平臺的配合。

稅務(wù)機(jī)關(guān)檢測網(wǎng)店的交易金額需要依據(jù)第三方支付平臺的電子交易記錄系統(tǒng)或者依據(jù)支付給網(wǎng)站其傭金或費(fèi)用，從而實現(xiàn)定額征收。為了使稅務(wù)機(jī)關(guān)得到網(wǎng)絡(luò)交易商的積極主動配合，一方面要支付相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)給其代扣代繳的網(wǎng)絡(luò)交易商，另一方面要處罰未依法履行代扣代繳或代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人。從第三方支付平臺獲取納稅人的資金往來，以實現(xiàn)對納稅人的稽查。

（五）以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收管理監(jiān)控體系。

淘寶網(wǎng)電子交易活動的整個過程是在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，所以要以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托建立稅收管理的監(jiān)控體系，從淘寶網(wǎng)電子交易企業(yè)和個人的納稅登記到申報納稅、稅務(wù)日常管理、稅務(wù)稽查、稅款入庫每個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收管理的監(jiān)控。

實現(xiàn)對網(wǎng)商征稅，還可以保護(hù)消費(fèi)者的利益，讓網(wǎng)商更加重視商品質(zhì)量和售后服務(wù)等。最為重要的是，淘寶網(wǎng)網(wǎng)商單日銷售350億，說明網(wǎng)商經(jīng)營模式已經(jīng)成熟，為了建立公平競爭的稅收環(huán)境，也應(yīng)當(dāng)開始對電商進(jìn)行征稅。對淘寶網(wǎng)電子交易合理征稅將有利于財政收入的增長，從而有利于社會福利水平的提高。（作者單位：蘭州商學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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