作者簡(jiǎn)介：

秦芬（1987—），女，漢族，湖北荊門人，企業(yè)管理研究生，單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院 ，研究方向：人力資源管理。

摘 要：營(yíng)改增作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要舉措，自實(shí)施兩年多以來(lái)，已經(jīng)初見(jiàn)成效。為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等作出了貢獻(xiàn)。隨著營(yíng)改增改革步伐的進(jìn)一步邁進(jìn)，該政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)管理的影響也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)?；诖?，本文對(duì)營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了初步探討，并提出一些建議及對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)有所裨益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響

一、背景概述

自2011年底國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部頒布營(yíng)改增（及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，一下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)方案以來(lái)，營(yíng)改增已成為當(dāng)前財(cái)務(wù)及稅務(wù)研究的熱門話題。隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定和制度也在不斷完善?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革不可避免的發(fā)展趨勢(shì)。隨著該政策在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中的推廣，營(yíng)改增給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響也逐漸顯現(xiàn)。現(xiàn)階段，如何通過(guò)解讀營(yíng)改增政策并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)劃，已成為企業(yè)現(xiàn)實(shí)而緊迫的問(wèn)題。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

。營(yíng)改增的目的之一就是解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一方面，營(yíng)改增以后，企業(yè)僅在增值環(huán)節(jié)繳稅，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于那些進(jìn)項(xiàng)稅額較多的增值稅一般納稅人，實(shí)際稅負(fù)減輕。另一方面，營(yíng)改增以后，很多企業(yè)適用的稅率降低，稅負(fù)下降。例如，營(yíng)改增以前，一些小規(guī)模納稅人按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，改革之后，只需要按照3%的征收率繳納增值稅，因而，稅負(fù)幅度下降比較大。但是，此次試點(diǎn)仍然出現(xiàn)了實(shí)際稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。原因是，仍然有相當(dāng)一部分企業(yè)未納入試點(diǎn)范圍，造成很多企業(yè)在與供應(yīng)商的交易過(guò)程當(dāng)中，不能取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)行稅額，但是企業(yè)在銷售時(shí)仍然要按照全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，繳納銷項(xiàng)稅額，使得企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。這對(duì)于那些主要成本為非可抵扣類資產(chǎn)以及勞務(wù)的行業(yè)來(lái)說(shuō)表現(xiàn)尤為明顯。

（二） 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

。首先，“營(yíng)改增”后，稅種發(fā)生了變化，伴隨的會(huì)計(jì)核算科目和方法也會(huì)發(fā)生變化。在營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)僅僅根據(jù)收入額乘以適當(dāng)?shù)亩惵视?jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)改增后，企業(yè)就要分開(kāi)核算銷項(xiàng)稅額以及可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么企業(yè)必然就要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、未交增值稅等會(huì)計(jì)科目。當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差。不僅如此，由于價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別，營(yíng)改增后，相關(guān)收入和成本以及稅金也發(fā)生了變化。例如，營(yíng)業(yè)稅體制下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為含稅收入，而營(yíng)改增后變?yōu)榉呛愂杖?。基于此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理有必要根據(jù)需要作出相應(yīng)的調(diào)整。

其次，非試點(diǎn)地區(qū)與試點(diǎn)地區(qū)在會(huì)計(jì)核算上也存在差異。由于目前營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的局限性，只是選擇“部分地區(qū)先試點(diǎn)、后推廣”的做法。這就給那些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及領(lǐng)域廣的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面帶來(lái)了困難。這些企業(yè)需要在非試點(diǎn)與試點(diǎn)地區(qū)之間不同的稅種問(wèn)提方面進(jìn)行調(diào)整和銜接，這種兩稅并行的情況，加大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度。

（三） 對(duì)服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響

。服務(wù)業(yè)的定價(jià)機(jī)制靈活多樣，影響服務(wù)價(jià)格的因素也較多。因此，營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)稅收的變化也可能會(huì)對(duì)服務(wù)價(jià)格的制定產(chǎn)生影響。以廣告業(yè)為例，在實(shí)施營(yíng)改增前，廣告業(yè)適用于5%的營(yíng)業(yè)稅，假如一項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)200元，扣除10元的營(yíng)業(yè)稅后凈收入是190元（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）。實(shí)施營(yíng)改增后，假設(shè)同一項(xiàng)服務(wù)按照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，要想同樣獲得190元的凈收入，那么理論上服務(wù)價(jià)格就要提高到201.4元（201.4-201.4*（1+6%）/6%=190）。但是，至于企業(yè)是否能夠提高價(jià)格，提價(jià)后客戶是否能夠接受，即使客戶接受，他們會(huì)不會(huì)以此為借口向企業(yè)要求一些額外的附加條件。這些都取決于該企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的影響力，該行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性、業(yè)務(wù)細(xì)分狀況、企業(yè)營(yíng)銷戰(zhàn)略等等諸多因素，提價(jià)并非易事。

（四） 對(duì)發(fā)票管理的影響

。營(yíng)改增后，稅改企業(yè)相關(guān)發(fā)票種類發(fā)生了變化，相應(yīng)地給發(fā)票管理帶來(lái)了新的變化。例如，在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅體制下，服務(wù)類企業(yè)只需根據(jù)營(yíng)業(yè)額開(kāi)具服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票。營(yíng)改增后，由于增值稅存在購(gòu)進(jìn)抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，要根據(jù)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。一方面，專用發(fā)票反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，具有完稅憑證的作用。另一方面，由于具有抵稅的作用，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品從最初的生產(chǎn)到最終的消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)銜接起來(lái)，體現(xiàn)了稅收的穩(wěn)定性和聯(lián)系性?；诖?，國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得、使用和管理等規(guī)定更加嚴(yán)格。

三、 營(yíng)改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略

自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，絕大多數(shù)省市都不同程度的針對(duì)該改革過(guò)程可能對(duì)企業(yè)的影響擬定了過(guò)渡政策?；谝陨蠈?duì)試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的分析，在此提出以下幾點(diǎn)建議：

（一） 積極合理進(jìn)行納稅籌劃

?！盃I(yíng)改增”中包含了很多稅收減免和優(yōu)惠政策，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先要樹(shù)立起納稅籌劃意識(shí)，積極解讀政策，盡可能科學(xué)合理的將企業(yè)稅負(fù)降到最低。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。稅收籌劃需要相關(guān)人員熟悉國(guó)家稅務(wù)政策、稅收理論以及實(shí)務(wù)知識(shí)等，對(duì)專業(yè)素質(zhì)要求較高。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，以便其提高專業(yè)技能并快速適應(yīng)稅務(wù)籌劃工作。其次，在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)盡量選擇那些具有一般納稅人資格或者能夠提供增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，這樣才能在貨物或者勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)上，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到減稅效果。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式

。營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算處理較為簡(jiǎn)單，但是由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理也變得更為復(fù)雜，因此，企業(yè)應(yīng)健全會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)營(yíng)改增的政策改革要求。這就要求企業(yè)正確設(shè)置增值稅明細(xì)賬，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，記錄和生成正確的明細(xì)賬，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。在日常的采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)，按照專用發(fā)票計(jì)提稅額。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅存在價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別，收入和成本費(fèi)用在賬務(wù)處理上也與原來(lái)的記賬核算產(chǎn)生了較大的差異。但是，目前對(duì)于按完工進(jìn)度確認(rèn)收入何時(shí)繳納增值稅以及是否存在重復(fù)繳稅的問(wèn)題，以及應(yīng)客戶要求退票并重開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題，還沒(méi)有具體、明確的政策。因此，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，與稅務(wù)部門保持密切聯(lián)系。

（三）健全和優(yōu)化定價(jià)機(jī)制

。營(yíng)改增后，對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)服務(wù)的定價(jià)成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題。一方面由于該政策實(shí)施的局限性，有些客戶所在地區(qū)還未推廣，如果提高勞務(wù)價(jià)格，他們可能會(huì)另選供應(yīng)商。因此，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)“營(yíng)改增”的解讀，充分認(rèn)識(shí)到該政策的內(nèi)涵，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，制定與供應(yīng)商、客戶等利益相關(guān)者的談判策略，考慮雙方的切身利益，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。如果條件允許，盡量選擇試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行合作。

（四） 加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的使用和管理

。與普通發(fā)票不同，增值稅專用發(fā)票的使用和管理情況關(guān)乎企業(yè)的切身利益，直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，專用發(fā)票的管理要嚴(yán)格遵守發(fā)票管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，制定嚴(yán)格的發(fā)票管理措施，對(duì)發(fā)票實(shí)行專人專管。在發(fā)票的獲得、開(kāi)具、傳遞和作廢等各個(gè)環(huán)節(jié)都要與普通發(fā)票區(qū)別開(kāi)來(lái)。例如，發(fā)票遺失時(shí)，要及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目執(zhí)行人員、銷售人員等與之相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具流程，防止漏開(kāi)、虛開(kāi)等失職給企業(yè)帶來(lái)的損失。 （作者單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院）

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