張敏

摘 要：會計基礎(chǔ)理論知識是會計專業(yè)的入門知識，為以后專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和掌握發(fā)揮著重要的作用。基礎(chǔ)知識中某些知識點(diǎn)在講授中很難恰當(dāng)把握分寸，講淺了不能揭示其本質(zhì)，講深了初學(xué)者又很難理解，對此，本篇文章主要針對會計基礎(chǔ)學(xué)中典型的易錯易混問題進(jìn)行歸納總結(jié)。

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)理論作用；易錯易混知識點(diǎn)總結(jié)；核算中的具體應(yīng)用

基礎(chǔ)會計知識在會計專業(yè)知識系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的基石作用，基礎(chǔ)知識掌握的好壞以及是否到位直接影響后續(xù)專業(yè)知識的理解和掌握，而初學(xué)者在開始接觸會計知識時有些問題很難理解一步到位，容易將一些問題混淆，本文總結(jié)了如下幾個易錯易混問題，并對其進(jìn)行分析。

一、會計基本公式

在基礎(chǔ)會計理論知識中會強(qiáng)調(diào)兩個基本公式

（一） 資產(chǎn)=負(fù)責(zé)+所有者權(quán)益

（二） 利潤=收入-費(fèi)用

公式（一）是會計恒等式，意味著永遠(yuǎn)相等，但此公式的意義并非簡單的數(shù)量等價關(guān)系式，特別是右部分的順序是不能顛倒的。資產(chǎn)代表在特定時間上企業(yè)占有和使用的資源總額，而這些資源是通過借入資金和投入資金兩種渠道籌集而來，借入資金體現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債，投入資金體現(xiàn)為企業(yè)的所有者權(quán)益。從會計意義上講，左方是資金占用性態(tài)，右方是資金來源渠道。通過各種渠道籌集來的資金歸企業(yè)所占用和使用，所以從數(shù)量等價關(guān)系式上是恒等式。

借入資金和投入資金分別形成企業(yè)的債務(wù)和所有者權(quán)益，二者的順序不能顛倒。因?yàn)槠髽I(yè)對于二者承擔(dān)的風(fēng)險不一樣，償還起來就有先后順序。首先償還負(fù)債，在企業(yè)經(jīng)營的特殊情況下（解散，清算，破產(chǎn)）償還完負(fù)債后按投資者投入資本的比例返還財產(chǎn)。

公式（二）只是利潤的基本計算公式，該公式只是利潤指標(biāo)之一，即營業(yè)利潤。利潤實(shí)質(zhì)上還有另外兩個指標(biāo)分別是利潤總額和凈利潤

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅

只有將這三個指標(biāo)整體的掌握才能對利潤指標(biāo)理解到位。特別是在06年新會計準(zhǔn)則調(diào)整后對利潤的計算是有一定影響的。例如，投資收益在舊準(zhǔn)則中是不屬于營業(yè)利潤的而是屬于利潤總額，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的多元化，投資也是企業(yè)的日常發(fā)生業(yè)務(wù)，所以在新準(zhǔn)則中將投資收益計入營業(yè)利潤。

二、收入與利得

（一）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

在該要素描述中，業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率是關(guān)鍵，是否是日常業(yè)務(wù)，這是與利得相區(qū)分的關(guān)鍵點(diǎn)。例如，在工業(yè)加工企業(yè)中，銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入是經(jīng)常的而且是主要業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，所以核算中用主營業(yè)務(wù)收入；銷售材料實(shí)現(xiàn)的收入也是經(jīng)常發(fā)生的但是由輔助業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，所以核算時用其他業(yè)務(wù)收入，但二者均屬于收入。

（二）利得

收入與利得總結(jié)起來既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)，相同點(diǎn)是二者都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加而且均是與投資者投入資本無關(guān)的；不同點(diǎn)是，收入是日?；顒又行纬傻亩檬欠侨粘；顒又行纬傻?。

三、資本公積與盈余公積

資本公積與盈余公積對于許多初學(xué)者都感到頭痛，二者名稱接近又都屬于所有者權(quán)益，很難區(qū)分，本文章從以下幾個知識點(diǎn)淺析二者之間的異同。

（一） 資金來源

資本公積來源于兩個渠道，一是資本（股本）溢價，是企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資；另一渠道是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，前述利得中已經(jīng)講述。

盈余公積是從企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中按一定比例提取的，與企業(yè)的經(jīng)營成果相聯(lián)系而與投入資本無關(guān)。

（二） 資金用途

資本公積可以用于轉(zhuǎn)增資本，對于是否可以彌補(bǔ)虧損是近年來一直在會計界有爭議的問題，本人認(rèn)為企業(yè)發(fā)生了虧損既可以用后期實(shí)現(xiàn)收益彌補(bǔ)，也可以用資本金彌補(bǔ)，況且在《公司法》中并未明確規(guī)定資本公積不能彌補(bǔ)虧損，《公司法》第179條規(guī)定：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)為增加公司資本。此處只是說公積金，那既應(yīng)包括資本公積也應(yīng)包括盈余公積，所以在資本公積的使用用途上本人認(rèn)為應(yīng)該可以用來彌補(bǔ)虧損。

盈余公積的使用用途與資本公積有相同之處，即轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，除此之外，在特殊情況下還可以用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利，這是與資本公積最大的區(qū)別點(diǎn)。

四、“材料采購”與“在途物資”兩個賬戶如何正確使用

“材料采購”與“在途物資”兩個賬戶用來核算的是同一事物，都是采購的存貨，但是在存貨核算的不同方法中要使用不同的賬戶，而且兩個賬戶的計價標(biāo)準(zhǔn)不同。

在實(shí)際成本計價方法下，存貨的采購應(yīng)用“在途物資”賬戶，而且該賬戶借貸方的計價標(biāo)準(zhǔn)一致，均為實(shí)際采購成本；在計劃成本計價方法下，存貨采購應(yīng)該用“材料采購”賬戶，該賬戶借方用實(shí)際成本計價，貸方用計劃成本計價，通過借貸方對比反映出是超支還是節(jié)約，即為計價對比賬戶。

五、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中個別事項(xiàng)的計算

資產(chǎn)負(fù)責(zé)表編制中有許多項(xiàng)目需要特殊處理，本文主要針對初學(xué)者難理解的個別項(xiàng)目進(jìn)行闡述。

（一）應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款

應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款賬戶均屬于債權(quán)債務(wù)類賬戶性質(zhì)，

賬戶性質(zhì)取決于賬戶余額方向，余額在借方代表是資產(chǎn)，余額在貸方代表是負(fù)債。在日常經(jīng)營中此類賬戶的明細(xì)賬戶余額既有可能在借方也有可能在貸方，所以在編制資產(chǎn)負(fù)債表時不能籠統(tǒng)的根據(jù)其總分類賬戶的余額直接填列，否則就不能真實(shí)反映企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)水平，而需要根據(jù)該類賬戶的明細(xì)賬戶余額進(jìn)行分析填列。例如某公司在2014年1月31日有關(guān)明細(xì)賬如下：應(yīng)收賬款——甲公司50000（借方）；應(yīng)收賬款—乙公司20000（貸方）；預(yù)收賬款——丙公司30000（借方）；預(yù)收賬款——丁公司10000（貸方）。在報表編制中應(yīng)如下分析填列：應(yīng)收賬款（甲）是資產(chǎn)，但（乙）是負(fù)債所以（乙）不能體現(xiàn)在應(yīng)收賬款中而應(yīng)作為負(fù)債體現(xiàn)在預(yù)收賬款中；預(yù)收賬款（?。┦秦?fù)債而（丙）不是負(fù)債是資產(chǎn)，所以丙就不應(yīng)體現(xiàn)在預(yù)收賬款中而應(yīng)與應(yīng)收賬款合并。最終在報表中計算的數(shù)據(jù)應(yīng)為應(yīng)收賬款=50000+30000=80000；預(yù)收賬款=10000+20000=30000

這樣分析計算后得出的結(jié)果在報表中才真實(shí)反映出企

業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)與負(fù)債的情況。除此之外應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款也是這樣的思路進(jìn)行分析計算

（二）未分配利潤

在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)未分配利潤項(xiàng)目的計算要區(qū)分不同時間。如果不是年末資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目的期末余額和“利潤分配-未分配利潤”科目的期初余額合并填列，余額方向相同相加，方向相反相減；如果編制的是年末的資產(chǎn)負(fù)債表，則直接根據(jù)“利潤分配-未分配利潤”明細(xì)賬戶余額填列即可。（作者單位：石家莊職工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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