王慧媛

【摘要】中國(guó)融資租賃業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，得益于經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，發(fā)過來融資租賃又肩負(fù)著反哺實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重任，對(duì)技術(shù)的支持和對(duì)中小企業(yè)的幫助使其在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中占有越來越重要的地位。在外國(guó)融資租賃滲透率遠(yuǎn)高于中國(guó)融資租賃的態(tài)勢(shì)下，經(jīng)過反思，筆者認(rèn)為稅收制度一直是困擾中國(guó)融資租賃的重大問題。因此，本文希望通過對(duì)中國(guó)融資租賃稅收制度概覽能夠分析其中的問題所在。

【關(guān)鍵詞】融資租賃 稅收政策 概況

一、與融資租賃相關(guān)的稅收

就目前的各種規(guī)定來看，與融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的稅種主要有流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅和營(yíng)業(yè)稅）、所得稅和關(guān)稅等。此外，融資租賃行業(yè)可能會(huì)涉及到的稅種還包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅和船舶噸稅等。

（一）流轉(zhuǎn)稅

當(dāng)前，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三個(gè)稅種。融資租賃業(yè)務(wù)可能涉及到的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種。

1.增值稅。增值稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于一般納稅人，就其銷售（或進(jìn)口）貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）；對(duì)小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率一般為3%。

1993年12月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第一條第三款規(guī)定，對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。

2.營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的。其中包括交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等7個(gè)稅目的應(yīng)稅勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅按應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷售額依法定的稅率計(jì)算繳納，娛樂業(yè)實(shí)行20%（其中臺(tái)球、保齡球適用5%）的稅率除外，其他稅目的稅率均為3%或者5%。

（1）融資租賃業(yè)的界定。1993年12月27日，國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)），據(jù)文中定義，融資租賃業(yè)被劃歸為金融保險(xiǎn)業(yè)，按金融業(yè)的稅目征收營(yíng)業(yè)稅。而其他租賃業(yè)被定義為“在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)?！薄叭谫Y租賃，不按本稅目征稅?！币虼?，租賃業(yè)被歸類為服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征稅。

1995年4月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]076號(hào)），對(duì)融資租賃作了進(jìn)一步區(qū)分?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經(jīng)央行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的單位所從開展的融資租賃業(yè)務(wù)，除此之外機(jī)構(gòu)開展該類業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。這就意味著，只有經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)的單位才適用金融保險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定征稅，其他融資租賃業(yè)（之前是“租賃業(yè)”），仍按照服務(wù)業(yè)的規(guī)定征稅。

（2）融資租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)額（稅基）。在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知的通知》（財(cái)稅字[1997]045號(hào)，1997年3月14日）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問題的通知》（財(cái)稅字[1999]183號(hào)，1999年6月24日）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)，2002年1月30日）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)，2003年1月15日）等通知當(dāng)中，對(duì)融資租賃企業(yè)的營(yíng)業(yè)額（即稅基）作了說明，用直線成本法折算的營(yíng)業(yè)額是融資租賃以其向承租者收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）減去出租方所承擔(dān)的出租貨物的差。出租的實(shí)際成本，含有由出租方承擔(dān)的關(guān)稅、貨物購(gòu)入價(jià)、增值稅、消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用。

而經(jīng)營(yíng)租賃作為傳統(tǒng)租賃則歸屬于服務(wù)業(yè)，以出租方向承租方收取的租賃費(fèi)，不扣除其他成本作為營(yíng)業(yè)額應(yīng)稅。

（3）融資租賃業(yè)的稅率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào)發(fā)布，2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過）的規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)均按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這就意味著，融資租賃和一般租賃（經(jīng)營(yíng)租賃）保持相同的稅率，但如上一節(jié)所示，二者的稅基不同。

3.融資租賃行業(yè)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收。2000年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)，7月7日）和《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2000]909號(hào)，11月15日）。通知規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所開展的該項(xiàng)業(yè)務(wù)和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。其他單位開展融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，只征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，只征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）所得稅

所得稅又稱所得課稅、收益稅，是指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。根據(jù)征收對(duì)象的不同，分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

1.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅針對(duì)我國(guó)企業(yè)和取得收入的機(jī)構(gòu)組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)除外）來源于境內(nèi)和境外的一切所得征收。該稅的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度收入總額，扣除不征稅收入、免稅收入以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，其稅率為25%，納稅年度為從公歷1月1日至12月31日，實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳，按多退少補(bǔ)的辦法征收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月季終了之時(shí)5月之內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退的稅款。endprint

為促進(jìn)融資租賃業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了很多有利于融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，例如投資稅收抵免、加速折舊、租金稅前扣除、對(duì)租金可能發(fā)生的呆賬準(zhǔn)備金給予稅收優(yōu)惠等。我國(guó)關(guān)于融資租賃企業(yè)所得稅的規(guī)定，主要體現(xiàn)在計(jì)提折舊、租賃費(fèi)所得稅稅前扣除、投資稅收抵免等方面。

（1）計(jì)提折舊。關(guān)于租賃資產(chǎn)的折舊，在1999年4月16日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1999]065號(hào)）中，對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃所得固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了區(qū)分。辦法第九條規(guī)定：“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目，在稅前扣除”。

同年9月3日和14日，國(guó)家稅務(wù)總局就銀行和保險(xiǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊問題，分別發(fā)布了《關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]162號(hào)）和《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)）。兩條通知分別規(guī)定，銀行和保險(xiǎn)企業(yè)租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，“屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。其中，對(duì)不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)的扣除年限不得少于3年。以租代建（購(gòu)）的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)作為建（購(gòu)）固定資產(chǎn)的成本，按規(guī)定提取折舊。”

為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國(guó)家相關(guān)部門還出臺(tái)了有關(guān)融資租賃稅收的規(guī)定。例如，1996年4月7日，財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字[1996]041號(hào)）。通知第四條第三款規(guī)定，為推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新，“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年?！?/p>

2000年11月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]185號(hào)）。通知第十一條要求加強(qiáng)租賃費(fèi)稅前扣除的管理。租入設(shè)備、資產(chǎn)的租賃費(fèi)，能夠據(jù)實(shí)扣除，屬于融資租賃的，除另有其他規(guī)定以外，按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。上級(jí)機(jī)構(gòu)購(gòu)買或者經(jīng)過融資租賃的設(shè)備撥付其成員企業(yè)使用的，后者相應(yīng)支付的費(fèi)用不能在稅前扣除。其設(shè)備可以按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，如果上級(jí)機(jī)構(gòu)已經(jīng)計(jì)提折舊的，成員企業(yè)不提折舊；上級(jí)機(jī)構(gòu)沒有計(jì)提折舊的，由成員企業(yè)計(jì)提折舊，上級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)該出具設(shè)備付款憑證、購(gòu)買合同和設(shè)備撥付使用清單等，以及相關(guān)證明材料。

（2）租賃費(fèi)所得稅稅前扣除。2007年3月16日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。

2007年12月6日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）。條例第四十七條對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)分別進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，“以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除”；“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！?/p>

2009年4月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）。通知第十條對(duì)融資租賃期滿后承租人的所得稅優(yōu)惠政策做了規(guī)定：“凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！?/p>

2011年3月28日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第24號(hào)）。其中第四條是關(guān)于融資租賃的稅務(wù)處理問題，其中指出我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的企業(yè)，用融資租賃方式將物件租出給中國(guó)企業(yè)，租期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)企業(yè)，出租人按約定的期限收租金，至于貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)該以租賃費(fèi)扣除物件價(jià)款后余額由中國(guó)企業(yè)代扣代繳。

（3）投資稅收抵免。我國(guó)目前并沒有明確的法律條文規(guī)定對(duì)通過租賃方式獲得固定資產(chǎn)實(shí)行投資稅收抵免優(yōu)惠，但可以從現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中推出相應(yīng)條款適用于融資租賃業(yè)務(wù)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！痹凇吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條對(duì)上述條款作了解釋，企業(yè)所得稅法第三十四條中的稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受該規(guī)定的所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備。

可見，條例中提到的“企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際適用”，可以包括通過融資租賃方式獲得的相關(guān)專用設(shè)備。因此，承租人適用融資租賃設(shè)備，也可以按照上述規(guī)定享受相同的投資稅收抵免優(yōu)惠政策。

2.個(gè)人企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括個(gè)人取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）為對(duì)象征收。1997年3月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<個(gè)體工商戶計(jì)稅辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）。辦法第二十二條對(duì)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種不同租賃方式租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用的征稅，作了區(qū)別對(duì)待：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。第三十四條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，“按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。”第三十五條規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，允許計(jì)提折舊。endprint

2000年7月14日，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)河北省稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人投資設(shè)備取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]540號(hào)）。針對(duì)個(gè)人向醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備獲得的融資租賃性質(zhì)投資的收益，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。具體計(jì)征辦法為：自合同生效之日起至財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移之日止，個(gè)人取得的分成所得可在上述年限內(nèi)按月平均扣除設(shè)備投資后，就其余額按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，個(gè)人取得的全部分成收入應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由醫(yī)院在向個(gè)人支付所得時(shí)代扣代繳。

（三）房產(chǎn)稅

2009年12月3日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）。通知第三條是關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅的問題，規(guī)定：“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅?！?/p>

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。作為繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，融資租賃公司也要求按規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。

（五）印花稅

印花稅分別按金額依比例或者按件定額計(jì)算，對(duì)應(yīng)稅憑證征收，比例稅率由千分之一、千分之點(diǎn)五、千分之點(diǎn)三和千分之零點(diǎn)零五四檔。財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。印花稅實(shí)行由納稅人規(guī)定自行計(jì)算，購(gòu)買一次貼足印花稅票的交納辦法。

同樣，在印花稅征收當(dāng)中，也區(qū)分了融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。1992年7月21日，國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于飛機(jī)租賃合同征收印花稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1992]1145號(hào)）。批復(fù)指出：“各航空公司與外國(guó)公司在1988年10月1日以后簽訂的飛機(jī)租賃合同，屬于印花稅暫行條例列舉征稅的憑證。在飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)中，對(duì)采取經(jīng)營(yíng)租賃方式簽訂的租賃合同，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目稅率計(jì)稅貼花；對(duì)采取融資租賃方式簽訂的租賃合同，暫按租金總額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五稅率計(jì)稅貼花”。

（六）船舶噸稅

船舶噸稅，簡(jiǎn)稱噸稅，是海關(guān)對(duì)進(jìn)出一國(guó)港口的外籍船舶按其凈噸位征收的一種稅。是一國(guó)船舶使用了另一國(guó)家的助航設(shè)施而向該國(guó)繳納的一種稅費(fèi)，專項(xiàng)用于海上航標(biāo)的維護(hù)、建設(shè)和管理。

2011年2月9日，國(guó)務(wù)院法制辦公室發(fā)布了《關(guān)于<中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行條例（征求意見稿）>公開征求意見的通知》。第九條指出，對(duì)“自境外購(gòu)買或者以融資租賃方式等初次進(jìn)口到港的空載船舶”免征噸稅。

二、關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅收

2003年2月24日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于中國(guó)南方航空股份有限公司飛機(jī)售后回租業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]212號(hào)）。批復(fù)同意對(duì)南航售后回租的4架飛機(jī)所支付的租金，就扣除設(shè)備價(jià)款（指再出售給3家美國(guó)租賃公司的價(jià)款）和不高于出租方國(guó)家出口信貸利率的利息后的余額，代扣代繳企業(yè)所得稅。

2010年9月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題做了規(guī)定。

售后回租業(yè)務(wù)里面承租人售出資產(chǎn)時(shí)，不在營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收范圍之內(nèi)，故不征收。據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)，不是銷售收入，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)，以售前賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，其中承租人支付的融資利息的步伐，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。

三、中華人民共和國(guó)融資租賃法（草案）

為促進(jìn)我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展，早在2004年，由人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)牽頭成立了《中華人民共和國(guó)融資租賃法》起草小組，并會(huì)同商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)咨詢了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，了解了國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，至今已先后發(fā)布了三次《融資租賃法（草案）》征求意見稿。在第三次征求意見稿（2006年11月）中，第五十條建議，“對(duì)融資租賃的機(jī)器設(shè)備實(shí)行加速折舊，并允許融資租賃企業(yè)提取呆賬準(zhǔn)備金并作稅前扣除。融資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以其扣除融資成本后的凈收入作為稅基繳納流轉(zhuǎn)稅?！薄谀壳埃覈?guó)對(duì)融資租賃設(shè)備折舊和流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定是“融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額?！币?003年1月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）。

針對(duì)融資租賃的關(guān)稅，建議稿第五十一條建議，“在跨境融資租賃中，入境租賃物以各期次租金為完稅價(jià)格分期繳納關(guān)稅。融資租賃企業(yè)要求一次性繳納稅款的，也可以以租金總額作為完稅價(jià)格?！?/p>

四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅及其影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

（二）營(yíng)改增的影響

優(yōu)點(diǎn)是：可以減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅；利于完善和延伸第二和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)其融合發(fā)展；利于建立勞務(wù)、貨物領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，改善我國(guó)出口稅收環(huán)境。

營(yíng)改增政策有待改進(jìn)的地方集中體現(xiàn)在融資租賃行業(yè)，具體的點(diǎn)如下：

第一，即征即退是稅收優(yōu)惠的一種，但可能存在“即征難即退”的弊病。繁瑣的審批過程會(huì)耽誤退稅時(shí)間，不利于及時(shí)退稅，影響其資金流轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)，但另一方面若租賃公司未按時(shí)交納租金，則認(rèn)為出租公司沒有發(fā)生租金收入，未交納增值稅，也就無所謂即征即退的問題。

第二，“營(yíng)改增”政策中涉及的融資租賃是有形動(dòng)產(chǎn)，未把無形資產(chǎn)納入考慮，隨科技發(fā)展，若未來無形資產(chǎn)租賃越來越多，與有形資產(chǎn)租賃結(jié)合越來越緊密，則可能存在問題。

第三，“營(yíng)改增”政策沒有對(duì)開票程序做出具體規(guī)定，供貨人將增值稅發(fā)票開給出租人，再由后者開具租金增值稅發(fā)票給前者，或供貨人將增值稅發(fā)票直接開給承租人，這造成購(gòu)貨款和稅款在同一票上，購(gòu)買人、使用人分離，這些矛盾問題在實(shí)踐中也需要解決。

第四，加大了出租公司的稅收問題處理難度，以前按照差額或全額征收營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)在改革后需要開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員要求提高，目前我國(guó)融資租賃企業(yè)在這方面還需要加緊提高專業(yè)的財(cái)務(wù)水平，完善管理體制，這是對(duì)業(yè)界適應(yīng)能力的一次考驗(yàn)。

五、總結(jié)

在銀行信貸緊縮和民間借貸危機(jī)愈演愈烈的形勢(shì)下，作為融資與融物相結(jié)合的融資租賃業(yè)，可以成為我國(guó)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備、解決中小企業(yè)融資難問題的一種很好的工具。為此，國(guó)家有必要出臺(tái)有利于融資租賃行業(yè)和企業(yè)的政策，促進(jìn)我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展，以發(fā)揮融資租賃業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的巨大作用。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)中央人民政府網(wǎng)站：www.gov.cn.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站：www.chinatax.gov.cn.

[3]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校網(wǎng)站：www.chinaacc.com.

[4]高世星.中國(guó)融資租賃稅收政策現(xiàn)狀.網(wǎng)絡(luò)資料.

[5]長(zhǎng)江證券.全球租賃業(yè)發(fā)展歷程比較研究.2011-7-21.網(wǎng)絡(luò)資料.endprint