張祎

摘要：國(guó)家“營(yíng)改增”全面實(shí)施后是對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的又一次重大改革，是繼2009年之后的全面改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)稅制及增值稅制度改革邁出了重要的一步，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必然要經(jīng)歷的一個(gè)轉(zhuǎn)變，對(duì)稅制體制的完善產(chǎn)生了重大的影響。本文結(jié)合自身所在行業(yè)特點(diǎn)及工作經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)述了“營(yíng)改增”含義、背景及意義，深入探討了“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：增值稅會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)管理 影響

一、營(yíng)改增的背景介紹

（一）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，對(duì)其獲得商品的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅征收稅的基礎(chǔ)，是根據(jù)不同的征收對(duì)象爭(zhēng)取不同的稅率，并由此計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

（二）增值稅

增值稅是指對(duì)從事貨物銷售或者提供加工、維修更換服務(wù)的單位和個(gè)人，獲得稅收增值額為征稅對(duì)象進(jìn)行征收的是稅務(wù)。它相當(dāng)于商品價(jià)值扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額，即勞動(dòng)者新創(chuàng)造的部分。

（三）“營(yíng)改增”含義、背景及意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)單的來說，是指產(chǎn)品和服務(wù)全部納入增值稅的征收范圍，不再征收以服務(wù)為基礎(chǔ)的營(yíng)業(yè)稅，從而降低增值稅稅率。自2012年1月1日上海啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)以來，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)12個(gè)省市快速推進(jìn)。伴隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)。在我國(guó)實(shí)行的稅制改革結(jié)構(gòu)中，其中增值稅、營(yíng)業(yè)稅是分量最為重要的兩個(gè)稅種。但由于七長(zhǎng)期處于分立而并行的狀態(tài)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展下，這種稅制帶來的種種弊端也逐漸顯露出來，已經(jīng)不利于、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要。在推進(jìn)增值稅立法的同時(shí)，財(cái)稅部門也同時(shí)探索擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，從而出臺(tái)一部完善的增值稅法律。

按照社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，建立并健全該稅制將有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，營(yíng)改增的這一偉大創(chuàng)舉再次完善了中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制，有效解決了雙重征稅的問題，破解了混合銷售、兼營(yíng)造成的征管困境，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于減輕稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。從國(guó)際上看，增值稅在國(guó)際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認(rèn)同的一個(gè)稅種，進(jìn)行“營(yíng)改增”是符合國(guó)際化的趨勢(shì)。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在營(yíng)業(yè)稅未改之前，凡是涉及到營(yíng)業(yè)稅計(jì)提及繳納的時(shí)候，才能進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作。營(yíng)改增實(shí)施之后，在考會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)可能都將涉及增值稅相關(guān)的核算，例如在進(jìn)購(gòu)與分配中，在與各方的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算后，會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)稅金將更加明晰化，需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

1、增值稅稅負(fù)

營(yíng)改增后因納稅人”范疇的不同，會(huì)有不同的增值稅稅負(fù)的影響。稅費(fèi)改革后將會(huì)對(duì)企業(yè)納稅人的類型產(chǎn)生影響，對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者的稅收負(fù)擔(dān)比后者的低，這是促進(jìn)企業(yè)管理和會(huì)計(jì)小規(guī)模納稅人的積極因素。

2、流轉(zhuǎn)稅

繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅款將計(jì)入損益的營(yíng)業(yè)稅及附加中，我們對(duì)于會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)，將從所得稅中扣除?！盃I(yíng)改增”后將增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目下的應(yīng)交增值稅科目中，此時(shí)利潤(rùn)是減少的。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)：作為企業(yè)的重要資產(chǎn)之一，其價(jià)值的變動(dòng)會(huì)引起其產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)內(nèi)容的變動(dòng)。在改革之前，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)都屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其入賬價(jià)值都為含營(yíng)業(yè)稅的買價(jià)入賬，而在改革之后，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)，材料的增值稅可以抵扣，購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)以不含營(yíng)業(yè)稅的買價(jià)入賬，以此使資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期初余額不同。按照相同的辦法折舊和攤銷，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期末余額也必然不同。應(yīng)交稅費(fèi)：將不在資產(chǎn)負(fù)債表中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，使應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額相應(yīng)減少。

2、對(duì)現(xiàn)金流、利潤(rùn)的利弊影響

價(jià)外稅的銷售額中，一部分是通過計(jì)算稅款來體現(xiàn)的，所以在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，是反映不出含稅價(jià)格，因此，“營(yíng)改增對(duì)利潤(rùn)表的影響是其中的收入會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了改變。營(yíng)改增后增加利潤(rùn)取決于收入、成本的比例變化及營(yíng)業(yè)稅金降低的程度。增加或減少的現(xiàn)金流，與稅負(fù)的增減成反比例。從消費(fèi)者取得的收入，在現(xiàn)金流當(dāng)中，該環(huán)節(jié)所體現(xiàn)的僅僅是納稅人作為應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)該上繳的國(guó)家稅款，為此利潤(rùn)表的增改，只是外在形式的體現(xiàn)。而實(shí)行“營(yíng)改增”后，可以對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行有力的促進(jìn)并優(yōu)化。

三、結(jié)束語

綜上所述，在實(shí)行了“營(yíng)改增”這一制度后，它將在會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)中各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生核算的可能，并對(duì)企業(yè)的方方面面產(chǎn)生極大的影響。為消除重復(fù)征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，合理減輕稅負(fù)，國(guó)家已經(jīng)開始試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革。當(dāng)然，任何一種制度的實(shí)施必然存在一定的利弊關(guān)系，企業(yè)在面對(duì)這種情況時(shí)，都應(yīng)該采取積極的措施，努力尋找使該企業(yè)快速適應(yīng)“營(yíng)改增”的方法，例如：在會(huì)計(jì)核算方面，建立并健全會(huì)計(jì)核算制度等，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)各方面的影響適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，并采用適時(shí)可行的運(yùn)籌手段，并進(jìn)一步加強(qiáng)管理票務(wù)、加強(qiáng)人員師資力量培訓(xùn)，逐步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的全速素質(zhì)等。

參考文獻(xiàn)：

[1]張斌.營(yíng)業(yè)稅取消后的影響分析[J].財(cái)會(huì)研究，2010

[2]平新喬等.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)和福利效應(yīng)研究[J].經(jīng)濟(jì)研究，2009

[3]田秀娟.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響分析與研究，2013.5endprint