李靜虹

摘要：在我國(guó)，增值稅、營(yíng)業(yè)稅是現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中兩種最重要的稅款。將原有營(yíng)業(yè)稅稅種改變?yōu)樵鲋刀惗惙N，是我國(guó)稅制改革取得階段性突破的重要標(biāo)志之一。這一改革行為將對(duì)企業(yè)財(cái)稅帶來(lái)很多影響和沖擊。本文將從營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅影響進(jìn)行分析研究，進(jìn)而探討企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策中的有效應(yīng)對(duì)措施，旨在促進(jìn)企業(yè)更好適應(yīng)現(xiàn)行稅制，并充分發(fā)揮稅制作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)增改 企業(yè)財(cái)稅 企業(yè)利潤(rùn)

2009年以來(lái)，我國(guó)對(duì)增值稅實(shí)現(xiàn)了全面轉(zhuǎn)型，繼增值稅全面轉(zhuǎn)型后，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅成為我國(guó)稅制改革的又一重大舉措，進(jìn)一步對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善和優(yōu)化。在營(yíng)業(yè)稅稅種存在的環(huán)境中，企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉及的勞務(wù)、貨物等均需繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅及增值稅，大大加重了企業(yè)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)。國(guó)家在稅制中將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要目的就是為了減輕企業(yè)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。然而，這一稅制改革實(shí)施后，企業(yè)稅負(fù)不僅沒(méi)有下降，反而呈現(xiàn)出增高趨向。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅的影響

營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)稅的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)縮減。在稅收制度中，增值稅是企業(yè)的價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅本便屬于價(jià)內(nèi)稅范疇。在企業(yè)當(dāng)中，當(dāng)其財(cái)稅中所承擔(dān)的付出資本里包含的抵扣成本所占比例較少時(shí)，在營(yíng)改增政策中，該家企業(yè)入賬成本并沒(méi)有受到太大影響。這種現(xiàn)象就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可能出現(xiàn)利潤(rùn)下降的情況。第二，企業(yè)產(chǎn)品可能出現(xiàn)增稅。在增值稅中，明確將8種情況看做相當(dāng)于銷售行為。這8種情況中包含有自己生產(chǎn)、委托、采購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)于單位或個(gè)人，如企業(yè)開(kāi)展促銷活動(dòng)，則可能被當(dāng)做銷售行為來(lái)看待。在征稅營(yíng)業(yè)稅的情況下，企業(yè)所開(kāi)展促銷活動(dòng)則是被當(dāng)做企業(yè)營(yíng)業(yè)收入來(lái)看待的。促銷活動(dòng)所得收入被納入企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中。第三，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為。營(yíng)改增政策的實(shí)施造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算在過(guò)程上產(chǎn)生很多改變。因?yàn)槠髽I(yè)增值稅可進(jìn)行相應(yīng)抵扣，企業(yè)的稅費(fèi)核算、收入確定、物資采購(gòu)核算等一系列事項(xiàng)。第四，影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。營(yíng)改增后，企業(yè)即使是處在同樣的業(yè)務(wù)狀態(tài)，企業(yè)的相關(guān)的利潤(rùn)表計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等均會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，所以稅費(fèi)無(wú)法算入存貨成本當(dāng)中，這就導(dǎo)致企業(yè)存貨價(jià)值下降；稅收負(fù)擔(dān)降低，企業(yè)的負(fù)債也隨之相應(yīng)下降，企業(yè)利潤(rùn)便會(huì)得到相應(yīng)的增加。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改増后問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)營(yíng)改增影響分析及測(cè)算

在我國(guó)，上海是實(shí)施營(yíng)改增政策的最早地區(qū)。企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改増對(duì)策上，可借鑒和學(xué)習(xí)上海地區(qū)企業(yè)的成功案例。企業(yè)可將觀察重點(diǎn)放在營(yíng)改增政策實(shí)施較早，取得較為成效的試點(diǎn)地區(qū)上，尋找與自身運(yùn)用相似度較高的企業(yè)作為參考對(duì)象，認(rèn)真分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)稅產(chǎn)生的各種影響，如在盈利、現(xiàn)金、稅負(fù)等方面產(chǎn)生的影響，并運(yùn)用科學(xué)手段，對(duì)企業(yè)所受影響進(jìn)行具體、全面地測(cè)算，準(zhǔn)確判定和預(yù)算營(yíng)改增對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生利弊作用。正常情況下，相關(guān)部門在選擇試點(diǎn)地區(qū)時(shí)，均會(huì)對(duì)該地區(qū)各行業(yè)的稅率進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)算，且測(cè)算必須嚴(yán)謹(jǐn)而科學(xué)。因此，如該地區(qū)成為試點(diǎn)后，各企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)有增無(wú)減的狀況，那么，企業(yè)需對(duì)造成稅負(fù)增加的原因進(jìn)行深入研究，并將影響因素進(jìn)行總結(jié)歸納，及時(shí)采取相應(yīng)措施，找出問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力

首先，重視對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行收入核算學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。隨著稅制改革的不斷深入，企業(yè)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理等工作均會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，因此，企業(yè)須重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)適應(yīng)和掌握新稅收政策環(huán)境下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理培訓(xùn)。營(yíng)改增實(shí)行后，在核算工作中，企業(yè)收入及成本核算通常采用價(jià)稅分離法。最后，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅使用培訓(xùn)。在發(fā)票管理工作上，增值稅發(fā)票的管理遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理嚴(yán)謹(jǐn)、復(fù)雜得多。同時(shí)，在新稅制環(huán)境下，各企業(yè)均需對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改進(jìn)和完善，采用與新稅制相適應(yīng)的增值稅管理體系。因此，為了使財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)新稅制的工作環(huán)境，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理能力。

（三）努力做到進(jìn)項(xiàng)稅額與增值稅銷售稅額保持均衡狀態(tài)

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)地，進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)中是可以拿來(lái)作為抵扣的對(duì)象。所以在企業(yè)稅費(fèi)中，營(yíng)業(yè)稅的支付可通過(guò)均衡兩種稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅支付的減少，這兩種稅額即為進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅銷售稅額。例如，當(dāng)企業(yè)在特定月份的營(yíng)業(yè)收入額數(shù)比較大的時(shí)候，企業(yè)在該月的增值稅銷項(xiàng)稅額也隨之增多，企業(yè)為了減少當(dāng)月的增值稅納稅額，便需通過(guò)增加采購(gòu)量的方式來(lái)促進(jìn)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額，通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)實(shí)現(xiàn)本月納稅額的抵扣。

（四）充分利用國(guó)家相關(guān)財(cái)政扶持政策

國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增政策后，在實(shí)際情況中，我國(guó)部分企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不減反而增加的狀況。為了幫助企業(yè)擺脫這種狀況，在不少地區(qū)國(guó)家均制度了相關(guān)過(guò)渡性扶持政策，以幫助企業(yè)度過(guò)難關(guān)，正常健康發(fā)展。例如，在深圳市，國(guó)家相關(guān)部門及頒布了一系列財(cái)政扶持政策。政策中明確指出，如企業(yè)在營(yíng)改增政策試點(diǎn)期出現(xiàn)稅負(fù)突增狀況，這種狀況對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)造成較大影響和制約時(shí)，該企業(yè)應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門申請(qǐng)相應(yīng)的財(cái)政扶持，相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)受理企業(yè)反應(yīng)的問(wèn)題，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。企業(yè)在過(guò)程中遇到較大困難時(shí)，應(yīng)盡快向有關(guān)部門申請(qǐng)相應(yīng)的財(cái)政支持，享受試點(diǎn)過(guò)程中國(guó)家為企業(yè)提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，把試點(diǎn)期對(duì)企業(yè)的影響降至最低點(diǎn)。同時(shí)，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)還應(yīng)及時(shí)作出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理調(diào)整，使企業(yè)以最短的時(shí)間更好地適應(yīng)新的稅制環(huán)境。

（五）在貨物采購(gòu)及勞務(wù)使用方面，企業(yè)應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，并向企業(yè)索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，一般納稅人擁有較高的增值稅稅率，可抵扣較高額數(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也便隨之相應(yīng)減少。因此，在貨物采購(gòu)中，需優(yōu)先選擇一般納稅人企業(yè)，以獲得較高抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額數(shù)。如沒(méi)有一般納稅人企業(yè)可選，再選擇小規(guī)模納稅人。在貨物采購(gòu)中，不管選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均應(yīng)索取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。索取增值稅專用發(fā)票的行為也可實(shí)現(xiàn)增加抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)的繳納稅費(fèi)額數(shù)。但需注意的是，在試點(diǎn)過(guò)程中，小規(guī)模納稅人所提供的運(yùn)輸服務(wù)，一般納稅人以按其提供的增值稅發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）企業(yè)盡量申請(qǐng)成為一般納稅人

在《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中明確規(guī)定，試點(diǎn)納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額大于500萬(wàn)的，應(yīng)向相關(guān)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額小于500萬(wàn)及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人，同時(shí)符合擁有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的條件，且可按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。同時(shí)，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中還明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

（七）及時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整

在新稅制環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)策略作出相應(yīng)調(diào)整，以使企業(yè)更好的適應(yīng)當(dāng)下稅收政策，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)正常發(fā)展，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)還需對(duì)稅制改革對(duì)企業(yè)造成的影響做長(zhǎng)遠(yuǎn)分析和測(cè)算，為企業(yè)調(diào)整管理體制及成本結(jié)構(gòu)提供科學(xué)依據(jù)，是企業(yè)的財(cái)政支出能夠控制在增值稅抵扣的范圍之內(nèi)。同時(shí)，企業(yè)在試點(diǎn)過(guò)程中還需調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理體制，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，最大限度地降低生產(chǎn)成本，以實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增政策實(shí)行是進(jìn)一步完善我國(guó)稅制的重要環(huán)節(jié)。該政策的實(shí)行目的在于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)改增政策下，企業(yè)可放下沉重的稅收負(fù)擔(dān)，擁有更多的精力和實(shí)力去發(fā)展企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化國(guó)民收入分配格局，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。

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