張艷梅

摘要：所得稅匯算清繳是所有企業(yè)在每年的4月30號(hào)必須要向稅務(wù)提交的企業(yè)上年度的所得稅清算。企業(yè)所得稅匯算清繳是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定要求進(jìn)行匯算，直接關(guān)系到企業(yè)是否需要加補(bǔ)稅金和遭受處罰的問(wèn)題。所以，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行，并學(xué)會(huì)一定的所得稅匯算稅金技巧，對(duì)保障企業(yè)所得稅申報(bào)工作順利進(jìn)行有著非常重大的意義。本研究就所得稅匯算現(xiàn)狀及其匯算技巧兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：所得稅 匯算 稅金

一、前言

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作一個(gè)不可缺少的重要內(nèi)容，企業(yè)所得稅法在出臺(tái)并且施行后，原本比較混亂和欠缺科學(xué)性規(guī)定的稅收制度得到很好的完善和改進(jìn)，為推動(dòng)我國(guó)稅收工作的順利開(kāi)展創(chuàng)作良好的條件。但是，當(dāng)前我國(guó)對(duì)所得稅匯算清繳工作的研究大多僅限納稅項(xiàng)目的調(diào)整，而對(duì)匯算稅金的處理方面研究?jī)?nèi)容卻非常少，即便有一些相關(guān)的研究，但是大多均是從專(zhuān)業(yè)上、理論上以及系統(tǒng)上進(jìn)行分析，沒(méi)有很好的對(duì)所得稅匯算稅金內(nèi)容及技巧等方面進(jìn)行研究，造成很多企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算和申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)很多失誤。所以，筆者認(rèn)為探討企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀和所得稅匯算稅金技巧顯得非常必要。

二、所得稅稅金匯算清繳現(xiàn)狀

目前，企業(yè)所得稅稅金匯算清繳工作中出現(xiàn)的最顯著問(wèn)題是很多應(yīng)該納入稅金繳納范疇的項(xiàng)目沒(méi)有被納入，造成所得稅申報(bào)列單與企業(yè)實(shí)際所得金額嚴(yán)重不符，嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)申報(bào)工作的順利進(jìn)行，同時(shí)也給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成了較大損害。常見(jiàn)的幾種未被納入繳納范疇的項(xiàng)目如下分析：

（一）超標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用

企業(yè)的超標(biāo)準(zhǔn)利息費(fèi)用出現(xiàn)情況主要有三種：一是與非金融機(jī)構(gòu)貸款的利息率要低于金融機(jī)構(gòu)的貸款利益率，高出的利息費(fèi)用就是企業(yè)的超標(biāo)利息費(fèi)用。二是企業(yè)接受一些企業(yè)或者個(gè)人的債權(quán)性投資總額或者比例超過(guò)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定數(shù)額產(chǎn)生的利息費(fèi)用。三是生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的一些未預(yù)料到的資本化利息費(fèi)用。

（二）福利產(chǎn)品和試用品

福利產(chǎn)品指的是企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)或者其他一些用于利益分配的物品或者財(cái)產(chǎn)等。試用品指的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向客戶(hù)免費(fèi)提供的產(chǎn)品，具體主要是指產(chǎn)品樣品。目前，由于很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到福利產(chǎn)品以及試用品也是所得稅應(yīng)繳納范疇內(nèi)的一個(gè)重要項(xiàng)目，是屬于應(yīng)繳納項(xiàng)目中的非貨幣性資產(chǎn)，因此均沒(méi)有將其納入繳納范疇。

（三）超標(biāo)的招待費(fèi)用

企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中不可避免的要進(jìn)行一些必要的商務(wù)往來(lái)，而商務(wù)往來(lái)不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些應(yīng)酬費(fèi)用，這些應(yīng)酬費(fèi)用是屬于應(yīng)繳納費(fèi)用（繳納比例為60%左右）。通常情況下，每年這種應(yīng)酬費(fèi)用應(yīng)該最多只能是企業(yè)年?duì)I業(yè)額的5‰。所以，一旦這類(lèi)費(fèi)用超出這個(gè)上限額，那么超出的費(fèi)用還需要另外按照規(guī)定納稅匯算。

（四）公益性捐贈(zèng)額

公益性捐贈(zèng)額同樣也是企業(yè)所得稅匯算清繳的一個(gè)重要項(xiàng)目，但是是否需要納入繳納范疇，需要根據(jù)實(shí)際狀況確定。通常情況下，需要納入稅金繳納范疇的主要是超過(guò)最大額度的捐贈(zèng)額和一些不屬于公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)額，比如企業(yè)直接將貨幣資金或者實(shí)物捐贈(zèng)給單位或者個(gè)人則屬于贊助性支出，不屬于捐贈(zèng)范疇。

（五）滯納金和罰款

滯納金是指企業(yè)沒(méi)有按照規(guī)定期限進(jìn)行所得稅匯算申報(bào)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)按照超出天數(shù)計(jì)算加收的滯納金額。罰款指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因?yàn)闆](méi)有按照規(guī)律規(guī)定進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)而被開(kāi)出的罰款金額。理論上這兩個(gè)支出費(fèi)用均應(yīng)該被納入繳稅范疇。但實(shí)際是很多企業(yè)并沒(méi)有將這些費(fèi)用納入所得稅匯算稅金范疇中。

三、 所得稅匯算稅金主要技巧

（一）了解和熟悉申報(bào)程序，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行填寫(xiě)

防止所得稅稅金匯算出現(xiàn)漏洞的一個(gè)最主要方法就是了解和熟悉申報(bào)程序內(nèi)容以及變動(dòng)要求。所得稅申報(bào)人員在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)必須要仔細(xì)的按照企業(yè)這一年的營(yíng)業(yè)情況進(jìn)行填寫(xiě)，準(zhǔn)確掌握表格內(nèi)容的變化，及時(shí)變更報(bào)稅項(xiàng)目和報(bào)稅金額。對(duì)很多因?yàn)樗枚惿陥?bào)不當(dāng)而被處罰企業(yè)的申報(bào)表進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)之所以會(huì)被處罰，很大原因在于申報(bào)人員沒(méi)有仔細(xì)查看申報(bào)表的要求以及觀察申報(bào)表內(nèi)容的變化，而是按照前年的填寫(xiě)方式進(jìn)行填寫(xiě)，所以就會(huì)非常容易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)現(xiàn)象，如此就會(huì)造成企業(yè)因?yàn)椴粚?shí)填寫(xiě)且受到批評(píng)或者處罰。所以，若申報(bào)時(shí)人員在填寫(xiě)時(shí)有了解申報(bào)表變化的習(xí)慣，并在填寫(xiě)時(shí)每一個(gè)小格都非常謹(jǐn)慎小心，填寫(xiě)完成后還進(jìn)行多次審核，那么勢(shì)必能夠確保將漏洞補(bǔ)救回來(lái)。通常情況下，申報(bào)表填寫(xiě)人員對(duì)報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)主要是審核以下幾個(gè)內(nèi)容：稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案事項(xiàng)、相關(guān)稅金減免文件以及申報(bào)表內(nèi)填寫(xiě)數(shù)據(jù)等。為了證實(shí)確實(shí)有進(jìn)行審核，審核后還需要企業(yè)或者單位的法人代表簽字蓋章。這些程序全部落實(shí)后才能夠上交報(bào)稅機(jī)構(gòu)。

目前，企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清算過(guò)程中可以采用預(yù)繳的方式來(lái)解決申稅遺漏問(wèn)題，這種預(yù)繳方式若不受一些突發(fā)狀況或者特殊情況影響，那么將能夠很好的解決申報(bào)漏項(xiàng)的問(wèn)題。但是實(shí)際情況是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中勢(shì)必會(huì)有盈利有虧損，而若企業(yè)采用的是清繳的方式，那么預(yù)繳金額是按照企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算的，若在虧損時(shí)期就進(jìn)行預(yù)繳，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。所以，實(shí)際上很多企業(yè)就采用虛報(bào)的方式，即便企業(yè)有較大的盈利但是實(shí)際上報(bào)的卻是虧損，如此情況不利于我國(guó)財(cái)務(wù)稅收工作的開(kāi)展。針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在設(shè)定預(yù)繳期限時(shí)可以適當(dāng)增加“當(dāng)期”長(zhǎng)度，通過(guò)對(duì)企業(yè)一個(gè)比較長(zhǎng)時(shí)間段內(nèi)的營(yíng)業(yè)情況計(jì)算利潤(rùn)總額，如此能夠有效避免這種為減少納稅金而投機(jī)取巧的行為?？偠灾瑸榱朔乐顾枚惿陥?bào)不當(dāng)受到處罰和推動(dòng)我國(guó)稅收工作順利進(jìn)行，企業(yè)必須要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，切忌投機(jī)取巧，如此不但不利于自己的發(fā)展，甚至還會(huì)危害到國(guó)家利益。

（二）處理好企業(yè)的招待費(fèi)

招待費(fèi)也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了讓企業(yè)更好發(fā)展而向外開(kāi)展活動(dòng)時(shí)需要支出的費(fèi)用。企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中有明確提到，企業(yè)60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在計(jì)算所得稅時(shí)需要提前扣除，且規(guī)定企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額不能大于企業(yè)一年?duì)I業(yè)額的千分之五。規(guī)定中的要求大大的減少了企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)繳納額，但是實(shí)際上很多企業(yè)為了得到扣除的招待費(fèi)，均會(huì)采取各種辦法增加招待費(fèi)，并在申報(bào)時(shí)虛報(bào)招待費(fèi)金額。這種現(xiàn)象能夠讓企業(yè)從中獲取更多利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利之事，但是卻會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收產(chǎn)生非常大的影響。所以，筆者認(rèn)為更改企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)規(guī)定應(yīng)該成為相關(guān)機(jī)構(gòu)一項(xiàng)是在必行的任務(wù)。

（三）仔細(xì)列出企業(yè)所有收入和支出項(xiàng)目，及時(shí)按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)納稅項(xiàng)目中最容易因?yàn)橄嚓P(guān)納稅條例的出臺(tái)而被調(diào)整的有員工福利費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、廣告支出費(fèi)用、商務(wù)應(yīng)酬費(fèi)用、不按時(shí)納稅的滯納金以及沒(méi)有按照法律規(guī)定要求而被處罰的罰款等幾個(gè)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目中若一旦一個(gè)或多個(gè)被漏算，那么將會(huì)給企業(yè)所得稅申報(bào)工作帶來(lái)諸多不利。所以，為了確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作能夠順利進(jìn)行，所得稅稅金匯算人員必須要秉著依照法律規(guī)程規(guī)定對(duì)賬目進(jìn)行仔細(xì)且準(zhǔn)確的計(jì)算，防止一些不必須要的失誤影響整個(gè)清繳工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，所得稅匯算清繳是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)不可缺少的內(nèi)容，在推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加平穩(wěn)發(fā)展上發(fā)揮重要作用。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅收制度仍然不夠完善的問(wèn)題，筆者認(rèn)為相關(guān)部門(mén)應(yīng)該針對(duì)存在問(wèn)題制定一些強(qiáng)有力的限制措施，并通過(guò)加大宣傳和培訓(xùn)教育力度的方式提高全國(guó)所有納稅人的納稅意識(shí)，使他們更加積極主動(dòng)的按照規(guī)定要求進(jìn)行合理合法納稅，推動(dòng)我國(guó)納稅事業(yè)的順利發(fā)展。

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