張艷梅

摘要：所得稅匯算清繳是所有企業(yè)在每年的4月30號必須要向稅務(wù)提交的企業(yè)上年度的所得稅清算。企業(yè)所得稅匯算清繳是否嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和稅務(wù)規(guī)定要求進行匯算，直接關(guān)系到企業(yè)是否需要加補稅金和遭受處罰的問題。所以，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)程序進行，并學(xué)會一定的所得稅匯算稅金技巧，對保障企業(yè)所得稅申報工作順利進行有著非常重大的意義。本研究就所得稅匯算現(xiàn)狀及其匯算技巧兩個方面進行詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：所得稅 匯算 稅金

一、前言

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)經(jīng)營工作一個不可缺少的重要內(nèi)容，企業(yè)所得稅法在出臺并且施行后，原本比較混亂和欠缺科學(xué)性規(guī)定的稅收制度得到很好的完善和改進，為推動我國稅收工作的順利開展創(chuàng)作良好的條件。但是，當(dāng)前我國對所得稅匯算清繳工作的研究大多僅限納稅項目的調(diào)整，而對匯算稅金的處理方面研究內(nèi)容卻非常少，即便有一些相關(guān)的研究，但是大多均是從專業(yè)上、理論上以及系統(tǒng)上進行分析，沒有很好的對所得稅匯算稅金內(nèi)容及技巧等方面進行研究，造成很多企業(yè)在進行所得稅匯算和申報過程中出現(xiàn)很多失誤。所以，筆者認(rèn)為探討企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀和所得稅匯算稅金技巧顯得非常必要。

二、所得稅稅金匯算清繳現(xiàn)狀

目前，企業(yè)所得稅稅金匯算清繳工作中出現(xiàn)的最顯著問題是很多應(yīng)該納入稅金繳納范疇的項目沒有被納入，造成所得稅申報列單與企業(yè)實際所得金額嚴(yán)重不符，嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)申報工作的順利進行，同時也給企業(yè)經(jīng)濟利益造成了較大損害。常見的幾種未被納入繳納范疇的項目如下分析：

（一）超標(biāo)準(zhǔn)的利息費用

企業(yè)的超標(biāo)準(zhǔn)利息費用出現(xiàn)情況主要有三種：一是與非金融機構(gòu)貸款的利息率要低于金融機構(gòu)的貸款利益率，高出的利息費用就是企業(yè)的超標(biāo)利息費用。二是企業(yè)接受一些企業(yè)或者個人的債權(quán)性投資總額或者比例超過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定數(shù)額產(chǎn)生的利息費用。三是生產(chǎn)或者經(jīng)營活動中出現(xiàn)的一些未預(yù)料到的資本化利息費用。

（二）福利產(chǎn)品和試用品

福利產(chǎn)品指的是企業(yè)為員工購買的保險或者其他一些用于利益分配的物品或者財產(chǎn)等。試用品指的企業(yè)經(jīng)營活動中向客戶免費提供的產(chǎn)品，具體主要是指產(chǎn)品樣品。目前，由于很多企業(yè)沒有認(rèn)識到福利產(chǎn)品以及試用品也是所得稅應(yīng)繳納范疇內(nèi)的一個重要項目，是屬于應(yīng)繳納項目中的非貨幣性資產(chǎn)，因此均沒有將其納入繳納范疇。

（三）超標(biāo)的招待費用

企業(yè)在開展經(jīng)營活動過程中不可避免的要進行一些必要的商務(wù)往來，而商務(wù)往來不可避免的會產(chǎn)生一些應(yīng)酬費用，這些應(yīng)酬費用是屬于應(yīng)繳納費用（繳納比例為60%左右）。通常情況下，每年這種應(yīng)酬費用應(yīng)該最多只能是企業(yè)年營業(yè)額的5‰。所以，一旦這類費用超出這個上限額，那么超出的費用還需要另外按照規(guī)定納稅匯算。

（四）公益性捐贈額

公益性捐贈額同樣也是企業(yè)所得稅匯算清繳的一個重要項目，但是是否需要納入繳納范疇，需要根據(jù)實際狀況確定。通常情況下，需要納入稅金繳納范疇的主要是超過最大額度的捐贈額和一些不屬于公益性捐贈項目的捐贈額，比如企業(yè)直接將貨幣資金或者實物捐贈給單位或者個人則屬于贊助性支出，不屬于捐贈范疇。

（五）滯納金和罰款

滯納金是指企業(yè)沒有按照規(guī)定期限進行所得稅匯算申報，稅務(wù)機構(gòu)按照超出天數(shù)計算加收的滯納金額。罰款指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因為沒有按照規(guī)律規(guī)定進行合法經(jīng)營而被開出的罰款金額。理論上這兩個支出費用均應(yīng)該被納入繳稅范疇。但實際是很多企業(yè)并沒有將這些費用納入所得稅匯算稅金范疇中。

三、 所得稅匯算稅金主要技巧

（一）了解和熟悉申報程序，嚴(yán)格按照要求進行填寫

防止所得稅稅金匯算出現(xiàn)漏洞的一個最主要方法就是了解和熟悉申報程序內(nèi)容以及變動要求。所得稅申報人員在填寫申報表時必須要仔細(xì)的按照企業(yè)這一年的營業(yè)情況進行填寫，準(zhǔn)確掌握表格內(nèi)容的變化，及時變更報稅項目和報稅金額。對很多因為所得稅申報不當(dāng)而被處罰企業(yè)的申報表進行分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)之所以會被處罰，很大原因在于申報人員沒有仔細(xì)查看申報表的要求以及觀察申報表內(nèi)容的變化，而是按照前年的填寫方式進行填寫，所以就會非常容易出現(xiàn)錯報或者漏報現(xiàn)象，如此就會造成企業(yè)因為不實填寫且受到批評或者處罰。所以，若申報時人員在填寫時有了解申報表變化的習(xí)慣，并在填寫時每一個小格都非常謹(jǐn)慎小心，填寫完成后還進行多次審核，那么勢必能夠確保將漏洞補救回來。通常情況下，申報表填寫人員對報表進行審核時主要是審核以下幾個內(nèi)容：稅務(wù)機關(guān)的備案事項、相關(guān)稅金減免文件以及申報表內(nèi)填寫數(shù)據(jù)等。為了證實確實有進行審核，審核后還需要企業(yè)或者單位的法人代表簽字蓋章。這些程序全部落實后才能夠上交報稅機構(gòu)。

目前，企業(yè)進行所得稅匯算清算過程中可以采用預(yù)繳的方式來解決申稅遺漏問題，這種預(yù)繳方式若不受一些突發(fā)狀況或者特殊情況影響，那么將能夠很好的解決申報漏項的問題。但是實際情況是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中勢必會有盈利有虧損，而若企業(yè)采用的是清繳的方式，那么預(yù)繳金額是按照企業(yè)的當(dāng)期利潤進行計算的，若在虧損時期就進行預(yù)繳，那么對于企業(yè)來說是非常有利的。所以，實際上很多企業(yè)就采用虛報的方式，即便企業(yè)有較大的盈利但是實際上報的卻是虧損，如此情況不利于我國財務(wù)稅收工作的開展。針對這種情況，稅務(wù)機構(gòu)在設(shè)定預(yù)繳期限時可以適當(dāng)增加“當(dāng)期”長度，通過對企業(yè)一個比較長時間段內(nèi)的營業(yè)情況計算利潤總額，如此能夠有效避免這種為減少納稅金而投機取巧的行為?？偠灾?，為了防止所得稅申報不當(dāng)受到處罰和推動我國稅收工作順利進行，企業(yè)必須要嚴(yán)格按照規(guī)定進行，切忌投機取巧，如此不但不利于自己的發(fā)展，甚至還會危害到國家利益。

（二）處理好企業(yè)的招待費

招待費也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了讓企業(yè)更好發(fā)展而向外開展活動時需要支出的費用。企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中有明確提到，企業(yè)60%的業(yè)務(wù)招待費在計算所得稅時需要提前扣除，且規(guī)定企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費總額不能大于企業(yè)一年營業(yè)額的千分之五。規(guī)定中的要求大大的減少了企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)繳納額，但是實際上很多企業(yè)為了得到扣除的招待費，均會采取各種辦法增加招待費，并在申報時虛報招待費金額。這種現(xiàn)象能夠讓企業(yè)從中獲取更多利潤，對于企業(yè)來說是非常有利之事，但是卻會對國家財政稅收產(chǎn)生非常大的影響。所以，筆者認(rèn)為更改企業(yè)業(yè)務(wù)招待費相關(guān)規(guī)定應(yīng)該成為相關(guān)機構(gòu)一項是在必行的任務(wù)。

（三）仔細(xì)列出企業(yè)所有收入和支出項目，及時按照相關(guān)規(guī)定調(diào)整項目

企業(yè)應(yīng)納稅項目中最容易因為相關(guān)納稅條例的出臺而被調(diào)整的有員工福利費用、捐贈費用、廣告支出費用、商務(wù)應(yīng)酬費用、不按時納稅的滯納金以及沒有按照法律規(guī)定要求而被處罰的罰款等幾個項目。這些項目中若一旦一個或多個被漏算，那么將會給企業(yè)所得稅申報工作帶來諸多不利。所以，為了確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作能夠順利進行，所得稅稅金匯算人員必須要秉著依照法律規(guī)程規(guī)定對賬目進行仔細(xì)且準(zhǔn)確的計算，防止一些不必須要的失誤影響整個清繳工作。

四、結(jié)束語

總而言之，所得稅匯算清繳是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一個不可缺少的內(nèi)容，在推動企業(yè)經(jīng)營活動更加平穩(wěn)發(fā)展上發(fā)揮重要作用。針對我國當(dāng)前稅收制度仍然不夠完善的問題，筆者認(rèn)為相關(guān)部門應(yīng)該針對存在問題制定一些強有力的限制措施，并通過加大宣傳和培訓(xùn)教育力度的方式提高全國所有納稅人的納稅意識，使他們更加積極主動的按照規(guī)定要求進行合理合法納稅，推動我國納稅事業(yè)的順利發(fā)展。

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