范成華

摘要：目前，企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作已形成制度化，對加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，促進廉政建設(shè)發(fā)揮了重要的積極作用。企業(yè)內(nèi)部各職能部門在經(jīng)營管理中起承上啟下的“橋梁”作用，更發(fā)揮著“中樞紐帶”功能，各部門負(fù)責(zé)人履職好壞，直接關(guān)系到企業(yè)政令是否暢通、領(lǐng)導(dǎo)層的決策能否有效貫徹，甚至關(guān)乎企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。因此對部門負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任情況實施審計，就顯得尤為重要。本文就部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、指標(biāo)體系構(gòu)建，以及評價運用進行梳理和研究，以期對開展好這項工作有所指導(dǎo)和幫助。

關(guān)鍵詞：部門負(fù)責(zé)人 經(jīng)濟責(zé)任 審計內(nèi)容 指標(biāo)體系

一、經(jīng)濟責(zé)任的涵義

對于什么是經(jīng)濟責(zé)任，傳統(tǒng)的理解是，經(jīng)濟責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)；或者認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任是當(dāng)事人對其行為應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟后果。但具體到經(jīng)濟責(zé)任審計中的“經(jīng)濟責(zé)任”，理論界對其有多種理解，尚無統(tǒng)一概念。但在審計實務(wù)中，對企業(yè)來講，最有權(quán)威性的、用于指導(dǎo)審計實踐的，當(dāng)屬國家相關(guān)法規(guī)中的概念了，即指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。

二、合理確定經(jīng)濟責(zé)任審計對象

經(jīng)濟責(zé)任審計對象的確定，應(yīng)充分考慮與企業(yè)經(jīng)濟活動的相關(guān)性。企業(yè)部門的主要職能是履行管理職能，系統(tǒng)負(fù)責(zé)本部門經(jīng)營管理活動，多數(shù)部門的管理職能與企業(yè)經(jīng)濟活動直接相聯(lián)系，如營銷、財務(wù)、投資等部門。由于職能不同，審計范圍和內(nèi)容也應(yīng)不同，但有一點，筆者認(rèn)為，應(yīng)緊緊圍繞管理主線界定其履行的職能和承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，以管理職能來突出經(jīng)濟責(zé)任。

三、各部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任是隨財產(chǎn)權(quán)利逐層分割遞減的，同一項經(jīng)濟活動，由于部門職責(zé)分工不同，以及內(nèi)部控制的需要，承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任也有主次之分。因此，應(yīng)根據(jù)各部門工作職責(zé)來確定部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。

（一）財務(wù)資產(chǎn)處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標(biāo)完成情況

業(yè)績指標(biāo)由基本指標(biāo)和個性指標(biāo)兩部分組成?；局笜?biāo)包括經(jīng)濟增加值、噸油稅前利潤、噸油營銷成本、汽柴油銷售總量及汽柴油純槍銷售量（基本指標(biāo)各部門均相同，以下不再累述）。個性指標(biāo)為應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款降低。

2、管理職責(zé)履行情況

（1）執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律及上級制度情況

（2）財務(wù)會計管理制度建設(shè)與執(zhí)行

（3）預(yù)算編制、控制與管理

（4）會計核算質(zhì)量與管理

（5）資金管理

（6）商品管理

（7）資產(chǎn)管理

（7）財務(wù)信息化建設(shè)與應(yīng)用

（8）對二級單位財務(wù)工作管理情況

3、個人廉潔情況

在履行崗位職責(zé)中是否廉潔自律，職務(wù)消費是否符合有關(guān)制度規(guī)定，有無違紀(jì)違規(guī)的經(jīng)濟問題（以下各處負(fù)責(zé)人個人廉潔情況都以此為標(biāo)準(zhǔn)）。

（二）營銷管理處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標(biāo)完成情況

個性指標(biāo)為汽柴油配置計劃、汽柴油直銷量、終端銷售比例、綜合價格到位率。

2、管理職責(zé)履行情況

（1）制度建設(shè)與執(zhí)行

（2）審批管理

（3）價格管理

（4）營銷政策

（5）外采業(yè)務(wù)及新聞危機處理。

（6）油庫租賃業(yè)務(wù)

（7）營銷業(yè)務(wù)信息化建設(shè)與應(yīng)用

（三）倉儲調(diào)運處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標(biāo)完成情況

個性指標(biāo)為成品油調(diào)入量、市州公司配置計劃兌現(xiàn)率、噸油運輸費、鐵路變車率、油庫損耗率、運輸損耗率（含管道損耗）。

2、管理職責(zé)履行情況

（1）制度建設(shè)與執(zhí)行

（2）運費預(yù)算與控制

（3）運輸環(huán)節(jié)數(shù)質(zhì)量糾紛處理

（4）物流信息化建設(shè)與應(yīng)用

（四）加油站管理處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標(biāo)完成情況

個性指標(biāo)為發(fā)卡量、卡銷比、沉淀資金、零售價格到位率。

2、管理職責(zé)履行情況

（1）制度建設(shè)與執(zhí)行

（2）零售量、加油卡目標(biāo)任務(wù)完成與考核

（3）信息系統(tǒng)建設(shè)與應(yīng)用

（4）加油卡業(yè)務(wù)管理

（5）項目計劃管理

（6）加油站現(xiàn)場管理

（五）規(guī)劃計劃處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標(biāo)完成情況

個性指標(biāo)為新開發(fā)加油（氣）站、加油站達銷率、投資計劃完成率、油庫立項建設(shè)。

2、管理職責(zé)履行情況

（1）制度建設(shè)與執(zhí)行

（2）投資項目前期工作

（3）投資項目的計劃與控制

（4）重大投資項目的建設(shè)與管理

（5）投資項目評價與投資活動分析

（六）工程建設(shè)處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

1、業(yè)績指標(biāo)完成情況

個性指標(biāo)為加油站建設(shè)完工情況。

2、管理職責(zé)履行情況

（1）制度建設(shè)與執(zhí)行

（2）工程建設(shè)項目的管理

（3）工程成本控制

（4） 概算與設(shè)計

（5）油庫、高速公路服務(wù)區(qū)項目的驗收是否符合規(guī)定程序

（6）承包商管理

四、各部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

建立部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟評價指標(biāo)，應(yīng)以全面性、客觀性為基本原則，綜合考慮對領(lǐng)導(dǎo)人員的制度建設(shè)、廉政建設(shè)、遵章守紀(jì)、企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營績效等方面的要求，確定評價內(nèi)容，該內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制制度健全性和有效性、會計信息真實性、遵紀(jì)守法情況、經(jīng)營績效情況、重大經(jīng)營決策情況、廉潔自律情況等方面。評價指標(biāo)分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。endprint

定量指標(biāo)，是指能夠用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量的指標(biāo)，包括基本指標(biāo)和個性指標(biāo)。主要依據(jù)各部門業(yè)績合同設(shè)定的業(yè)績目標(biāo)任務(wù)完成情況?；局笜?biāo)和個性指標(biāo)的指標(biāo)解釋依據(jù)《中國石油四川銷售分公司統(tǒng)計指標(biāo)解釋手冊（2012版）》。

定性指標(biāo)，是指無法通過數(shù)值計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標(biāo)。主要依據(jù)各部門管理職責(zé)履行情況。

（一）財務(wù)資產(chǎn)處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表1）

（二）營銷管理處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表2）

（三）倉儲調(diào)運處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表3）

（四）加油站管理處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表4）

（五）規(guī)劃計劃處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表5）

（六）工程建設(shè)處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表6）

五、經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)評價體系運用

（一）評價分值計算

按照上述內(nèi)容構(gòu)建各部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，借鑒平衡計分卡原理，進行評價分值計算。下面以財務(wù)部門負(fù)責(zé)人為例計算評價分值（表7）。

計算步驟：

1、計算指標(biāo)完成分值

每項定量指標(biāo)均以100分設(shè)定。定量指標(biāo)完成分值，以該項指標(biāo)的完成率乘以100計算所得，100分封頂。如：當(dāng)年經(jīng)濟增加值完成率為95%，即該項指標(biāo)完成分值為95分；當(dāng)年經(jīng)濟增加值完成率為115%，則該項指標(biāo)完成分值仍然為100分。每項定性指標(biāo)均以100分設(shè)定，實行倒扣法，即：如果審計發(fā)現(xiàn)某項管理職責(zé)履行不到位，實行扣分制（扣分標(biāo)準(zhǔn)另行制定），所得分?jǐn)?shù)即為該項管理指標(biāo)完成值。

2、計算指標(biāo)權(quán)重分值

指標(biāo)權(quán)重分值=指標(biāo)完成值x指標(biāo)權(quán)重。

3、計算總分值

總分值等于各項指標(biāo)權(quán)重分值之和。（表8）

（二）審計綜合評價

根據(jù)計算所得總分值，確定審計評價對象（各部門負(fù)責(zé)人）最后達到的等次，如表8所示。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價總分值為96.05，應(yīng)評價為“優(yōu)秀”。

參考文獻：

[1]杜鵑.財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價研究[D].管理論叢與教育研究?？?008

[2]王奇杰.高校財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系研究[D].財會通訊，2009年第3期

[3]雷莉萍.供電企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計研究[D].會計之友，2011年第5期

定量指標(biāo)，是指能夠用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量的指標(biāo)，包括基本指標(biāo)和個性指標(biāo)。主要依據(jù)各部門業(yè)績合同設(shè)定的業(yè)績目標(biāo)任務(wù)完成情況?；局笜?biāo)和個性指標(biāo)的指標(biāo)解釋依據(jù)《中國石油四川銷售分公司統(tǒng)計指標(biāo)解釋手冊（2012版）》。

定性指標(biāo)，是指無法通過數(shù)值計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標(biāo)。主要依據(jù)各部門管理職責(zé)履行情況。

（一）財務(wù)資產(chǎn)處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表1）

（二）營銷管理處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表2）

（三）倉儲調(diào)運處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表3）

（四）加油站管理處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表4）

（五）規(guī)劃計劃處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表5）

（六）工程建設(shè)處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表6）

五、經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)評價體系運用

（一）評價分值計算

按照上述內(nèi)容構(gòu)建各部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，借鑒平衡計分卡原理，進行評價分值計算。下面以財務(wù)部門負(fù)責(zé)人為例計算評價分值（表7）。

計算步驟：

1、計算指標(biāo)完成分值

每項定量指標(biāo)均以100分設(shè)定。定量指標(biāo)完成分值，以該項指標(biāo)的完成率乘以100計算所得，100分封頂。如：當(dāng)年經(jīng)濟增加值完成率為95%，即該項指標(biāo)完成分值為95分；當(dāng)年經(jīng)濟增加值完成率為115%，則該項指標(biāo)完成分值仍然為100分。每項定性指標(biāo)均以100分設(shè)定，實行倒扣法，即：如果審計發(fā)現(xiàn)某項管理職責(zé)履行不到位，實行扣分制（扣分標(biāo)準(zhǔn)另行制定），所得分?jǐn)?shù)即為該項管理指標(biāo)完成值。

2、計算指標(biāo)權(quán)重分值

指標(biāo)權(quán)重分值=指標(biāo)完成值x指標(biāo)權(quán)重。

3、計算總分值

總分值等于各項指標(biāo)權(quán)重分值之和。（表8）

（二）審計綜合評價

根據(jù)計算所得總分值，確定審計評價對象（各部門負(fù)責(zé)人）最后達到的等次，如表8所示。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價總分值為96.05，應(yīng)評價為“優(yōu)秀”。

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[3]雷莉萍.供電企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計研究[D].會計之友，2011年第5期

定量指標(biāo)，是指能夠用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來衡量的指標(biāo)，包括基本指標(biāo)和個性指標(biāo)。主要依據(jù)各部門業(yè)績合同設(shè)定的業(yè)績目標(biāo)任務(wù)完成情況?；局笜?biāo)和個性指標(biāo)的指標(biāo)解釋依據(jù)《中國石油四川銷售分公司統(tǒng)計指標(biāo)解釋手冊（2012版）》。

定性指標(biāo)，是指無法通過數(shù)值計算分析評價內(nèi)容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結(jié)果的指標(biāo)。主要依據(jù)各部門管理職責(zé)履行情況。

（一）財務(wù)資產(chǎn)處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表1）

（二）營銷管理處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表2）

（三）倉儲調(diào)運處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表3）

（四）加油站管理處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表4）

（五）規(guī)劃計劃處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表5）

（六）工程建設(shè)處負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)（表6）

五、經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)評價體系運用

（一）評價分值計算

按照上述內(nèi)容構(gòu)建各部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，借鑒平衡計分卡原理，進行評價分值計算。下面以財務(wù)部門負(fù)責(zé)人為例計算評價分值（表7）。

計算步驟：

1、計算指標(biāo)完成分值

每項定量指標(biāo)均以100分設(shè)定。定量指標(biāo)完成分值，以該項指標(biāo)的完成率乘以100計算所得，100分封頂。如：當(dāng)年經(jīng)濟增加值完成率為95%，即該項指標(biāo)完成分值為95分；當(dāng)年經(jīng)濟增加值完成率為115%，則該項指標(biāo)完成分值仍然為100分。每項定性指標(biāo)均以100分設(shè)定，實行倒扣法，即：如果審計發(fā)現(xiàn)某項管理職責(zé)履行不到位，實行扣分制（扣分標(biāo)準(zhǔn)另行制定），所得分?jǐn)?shù)即為該項管理指標(biāo)完成值。

2、計算指標(biāo)權(quán)重分值

指標(biāo)權(quán)重分值=指標(biāo)完成值x指標(biāo)權(quán)重。

3、計算總分值

總分值等于各項指標(biāo)權(quán)重分值之和。（表8）

（二）審計綜合評價

根據(jù)計算所得總分值，確定審計評價對象（各部門負(fù)責(zé)人）最后達到的等次，如表8所示。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價總分值為96.05，應(yīng)評價為“優(yōu)秀”。

參考文獻：

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[3]雷莉萍.供電企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計研究[D].會計之友，2011年第5期