張曉利

摘要：近年隨著大型國有銀行公司治理的不斷深入和完善，內(nèi)部審計體制改革進一步深化和完善，內(nèi)部審計體制不斷健全，內(nèi)部審計的職能定位、管理理念和功能作用大大提高。如何進一步提高內(nèi)審計項目質(zhì)量，最大限度的彰顯審計價值，是內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵和核心。本文結(jié)合多年商業(yè)銀行內(nèi)審工作的實踐，就目前國有銀行內(nèi)審項目管理中存在的審計項目審前分析不夠深入，缺乏針對性，審計實施不夠徹底，缺乏科學(xué)性；審后總結(jié)交流不夠到位，缺乏啟發(fā)性的困難和問題作了深入的分析和論證，從審前調(diào)查、審計實施和審計成果利用三方面，提出加強審計項目系統(tǒng)控制，提高審計項目質(zhì)量。因地制宜做好審前調(diào)查分析，加強項目實施過程的規(guī)范管理，創(chuàng)新審計項目管理思路，建立審計項目后評價制度，不斷加強總結(jié)交流，創(chuàng)新審計手段和方法。重視審計項目質(zhì)量的全過程管理，提高審計項目質(zhì)量，充分發(fā)揮審計在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及公司治理過程中的積極作用，促進國有商業(yè)銀行健康穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計項目 銀行 內(nèi)審工作 生命線

產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)和生命線。審計質(zhì)量是審計工作的生命，審計質(zhì)量的核心是審計項目質(zhì)量。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營和風(fēng)險控制提供高品質(zhì)的審計服務(wù)產(chǎn)品。其工作質(zhì)量是內(nèi)部審計部門賴以生存和轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要基礎(chǔ)和動力源泉。近年來，隨著各金融內(nèi)部審計改革的進一步深化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩成果，審計項目質(zhì)量大大提高。但同時內(nèi)部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進一步提高內(nèi)審計項目質(zhì)量，最大限度的彰顯審計價值，這是值得思考的問題。

一、目前國有銀行內(nèi)審項目管理中存在的一些困難和問題

隨著審計改革的日益深化，審計項目管理流程逐步規(guī)范。但還是要清楚的看到，受審計時間、審計方法、人員素質(zhì)和項目管理水平等因素影響限制，目前審計項目質(zhì)量中還存在一些困難和問題，需要進一步的完善和提高。部分審計項目審前分析不夠深入，缺乏針對性；審計實施不夠徹底，缺乏科學(xué)性；審后總結(jié)交流不夠到位，缺乏啟發(fā)性。具體到審計項目，主要表現(xiàn)為：

一是審計項目準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究，制定的審計方案缺乏針對性和操作指導(dǎo)性。

二是審計實施不夠徹底，審計查證不深不透，審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性和可操作性，審計成果運用不夠，審計工作有效性未能得到充分發(fā)揮。

三是審計交流總結(jié)不夠到位，審計項目實施和后續(xù)過程中，審計項目后評價制度不完善，審計人員彼此的交流總結(jié)不到位，同類的審計項目多次實施，審計成果利用不充分。

二、加強審計項目系統(tǒng)控制，提高審計項目質(zhì)量

提高審計項目質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，涉及審計人員技能、健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機制及審計實施過程各階段的質(zhì)量控制等方面。具體到審計項目實踐中，集中體現(xiàn)在審前調(diào)查、審計實施和審計成果利用這三個主要環(huán)節(jié)。目前在審計項目實踐中，不管風(fēng)險審計，還是高管責(zé)任審計、后續(xù)審計等專項審計，加強這三個環(huán)節(jié)控制管理是提高審計項目質(zhì)量的關(guān)鍵。

（一）因地制宜，強化審前分析是提高審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)

審前調(diào)查是確定審計工作重點內(nèi)容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計質(zhì)量的審前控制。要想提高審計質(zhì)量，開展審前調(diào)查是必不可少的一項工作內(nèi)容。目前實施審前調(diào)查中，只有簡單的調(diào)查，缺乏分析，審前調(diào)查沒有緊貼項目做到因地制宜，缺乏針對性。造成審計方案操作性不強，計算機監(jiān)控分析粗略，非現(xiàn)場審計效率不高，直接影響到審計項目的深度、效率和效果。

一是加強分析，有指導(dǎo)性的做好審前調(diào)查。在審前調(diào)查中，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，全面掌握被審計單位經(jīng)營管理、機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)核算、行業(yè)水平等情況，并結(jié)合審計項目方案要求，成立審前項目調(diào)查分析組，對項目展開詳細(xì)的調(diào)查分析，每次審前分析時間不能少于審計項目現(xiàn)場時間的一半。建立項目審前分析檔案，同時要豐富審前調(diào)查分析方法和手段，突出計算機審計監(jiān)控系統(tǒng)在審前調(diào)查分析中的作用，應(yīng)用計算機審計監(jiān)控系統(tǒng)，結(jié)合現(xiàn)場審計方案，確定審計樣本和重點。打破非現(xiàn)場和現(xiàn)場的界限，讓現(xiàn)場審計人員積極參與計算機審計監(jiān)控系統(tǒng)的審前分析和應(yīng)用。結(jié)合審計項目需要，更新審計思路，最大限度發(fā)揮計算機監(jiān)控分析系統(tǒng)的作用。做精做細(xì)非現(xiàn)場審前分析。

二是因地制宜，有針對性的做好審前分析。不同審計項目，審計內(nèi)容和重點各不相同，因此，審前分析要因地制宜，要有針對性，不可千篇一律。所謂因地制宜，其一：審前調(diào)查內(nèi)容和方法要緊扣審計項目目標(biāo)，依據(jù)審計目標(biāo)，開展審前調(diào)查分析。如，風(fēng)險審計與高管責(zé)任審計的審計目標(biāo)和重點不同，審前分析重點也有很大區(qū)別，風(fēng)險審計的審前分析更多的依靠計算機監(jiān)控分析系統(tǒng)，選取審計樣本，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險線索。高管審計的審前分析則主要以問卷方式，突出對高管人員宏觀決策、責(zé)任履職事項的分析和調(diào)查。其二：審前調(diào)查分析要結(jié)合被審計單位實際，根據(jù)審計對象實際情況，調(diào)整審前分析重點。審前調(diào)查不能脫離審計對象。同樣風(fēng)險審計，不同分行的實際情況不同，審前分析的重點也大相近庭。其三：審前調(diào)查分析要結(jié)合審計項目中審計人員的基本情況和總體安排，結(jié)合審計人員對審前分析知識掌握情況，計算監(jiān)控分析系統(tǒng)應(yīng)用的熟練程度，統(tǒng)籌兼顧，因地制宜，循序漸進。不能脫離審計人員基本情況和項目總體安排，而一味紙上談兵，空中論戰(zhàn)，過分強調(diào)高難度審計方法的應(yīng)用，而忽視整個審計團隊現(xiàn)有的審計分析水平和實際。

（二）創(chuàng)新思路，規(guī)范項目實施管理是提高審計項目質(zhì)量的核心

審計項目實施過程的管理是提高審計質(zhì)量中心環(huán)節(jié)。在日常審計中，由于現(xiàn)場審計工作時間比較長，加上審計人員自身能力和業(yè)務(wù)經(jīng)歷的局限，可能會對某一問題做出錯誤判斷。因此，為確保審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，必須強化審計項目實施過程管理控制，結(jié)合審計實際和自身審計工作實踐，要強化審計實施過程管理，最主要突出項目的規(guī)范管理。endprint

一是規(guī)范審計實施標(biāo)準(zhǔn)，落實審計人員的責(zé)任。要嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計底稿和日記，優(yōu)化審計報告和建議。在規(guī)范的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一審計文本模板，統(tǒng)一審計判斷和定性標(biāo)準(zhǔn)，審計項目才能有質(zhì)量而言，好比一個產(chǎn)品，如果沒有規(guī)范的加工標(biāo)準(zhǔn)和尺度，勢必生產(chǎn)出次品。例如在高管責(zé)任審計中，不管審計分組情況怎樣，實施過程中，同一審計事項的審計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該統(tǒng)一，特別是審計發(fā)現(xiàn)問題定性和定量分析的一致性和規(guī)范化，這就減少了因?qū)徲嬋藛T技能差異而導(dǎo)致審計結(jié)果的偏差，有利于整個審計項目質(zhì)量的控制和提高。

二是加強項目實施過程控制，創(chuàng)新審計管理思路。審計項目實施中，以風(fēng)險為導(dǎo)向，不斷創(chuàng)新審計思路，結(jié)合審計對象實際，突出審計項目實施過程的控制。不同的項目，在實施過程中由于被審計單位和外部環(huán)境的實際情況不同，審計人員所遇到問題也將遠遠超出事前的預(yù)想和準(zhǔn)備，這就要求在審計項目管理中要靈活管理。結(jié)合審計項目實施過程的實際情況，及時做出整體判斷，不斷調(diào)整人員安排，靈活調(diào)配審計資源，迅速對新的審計事項做好應(yīng)對方案，調(diào)整審計思路，創(chuàng)新審計方法，擴大審計成果，節(jié)約審計資源。例如，在專項審計中，財務(wù)、信貸類涉及資產(chǎn)損失，人員道德風(fēng)險等問題，無疑是整個審計項目管理中最應(yīng)關(guān)注、審計資源投入最多的方面。在信用卡、電子銀行和投資銀行等新業(yè)務(wù)審計中，審計發(fā)現(xiàn)問題更多的表現(xiàn)在操作風(fēng)險、法律風(fēng)險、外部監(jiān)管風(fēng)險等方面，在審計項目管理中，要針對情況，靈活調(diào)整審計資源，結(jié)合項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，抓住風(fēng)險特點，突出項目特色，擴大審計成果，提高審計工作質(zhì)量和效率。

（三）加強總結(jié)，建立審計項目后評價制度是提高審計項目質(zhì)量的可靠保證

任何成功工作，都離不開總結(jié)交流。建立審計項目后評價制度，加強審計項目總結(jié)和評價，是提高審計項目質(zhì)量的可靠保證和重要抓手。審計項目質(zhì)量評價包括對整個審計項目評價和對審計人員評價。對項目評價包括審計實施方案執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計重大發(fā)現(xiàn)情況、與被審計單位溝通情況、審計證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場審計結(jié)果的差異以及審計小組整體管理情況的評價和總結(jié)；對審計人員評價主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。進一步完善目前審計項目評價體系，建立審計項目后評價制度。從制度層面，把審計項目質(zhì)量控制落到實處。加強審計成果的交流和應(yīng)用，促進審計工作質(zhì)量的提高。

審計項目質(zhì)量是多種因素綜合作用的結(jié)果，項目質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，在日常審計工作中，要增強質(zhì)量控制意識，從審前調(diào)查入手，因地制宜做好審前調(diào)查分析，加強項目實施過程的規(guī)范管理，創(chuàng)新審計項目管理思路，建立審計項目后評價制度，不斷加強總結(jié)交流，創(chuàng)新審計手段和方法。只有重視審計項目質(zhì)量的全過程管理，使每一個審計項目都成為審計精品，才能提升審計工作質(zhì)量，增創(chuàng)一流審計業(yè)績，為審計工作創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境和空間。endprint