宋遼平

摘要：隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，就整體而言，我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，尤其是在會(huì)計(jì)審核方面很大程度上有了明顯的進(jìn)步和改善。但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，財(cái)政管理體系的改革步伐也逐步加快，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度當(dāng)中存在的缺陷與問題逐漸凸顯了出來。筆者結(jié)合多年的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，以遼源地區(qū)衛(wèi)生局的財(cái)務(wù)管理工作為背景，以小見大，具體而透徹的分析現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革存在的一系列問題，并提出相關(guān)的解決方案和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，而在財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域也發(fā)生了重大的變化，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革取得了巨大的成績。但在新的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響之下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)愈發(fā)顯得過時(shí)陳舊，愈加無法適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展要求。鑒于這種情況，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只有深入剖析會(huì)計(jì)理論知識(shí)，并熟練運(yùn)用，創(chuàng)新會(huì)計(jì)思維方式，才能使事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度符合時(shí)代的發(fā)展要求，與時(shí)俱進(jìn)，從而推動(dòng)事業(yè)單位的不斷進(jìn)步，增強(qiáng)競爭力。

一、我國現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題

（一）會(huì)計(jì)原則

一般的事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而收付實(shí)現(xiàn)制是降低會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和有效性的直接原因之一。

1、在反饋信息時(shí)，如事業(yè)單位的總體資產(chǎn)和負(fù)債情況方面的信息，不能如實(shí)反映

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的收付實(shí)現(xiàn)制，雖然在宏觀方面能夠較為客觀公正的反映本單位的資金流向，但其不足之處主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，其中的收入和支出兩個(gè)方面只反映了現(xiàn)金實(shí)際發(fā)生的一面，對(duì)于那些本期已經(jīng)發(fā)生但是還沒支付或者收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)就不能夠如實(shí)的記錄和反映，從而也就致使事業(yè)單位決策機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況了解掌握不夠全面；另一方面，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的收付實(shí)現(xiàn)制在財(cái)務(wù)的管理方面有一定的難度，對(duì)于那些已經(jīng)收到但尚未付款的物資，按照收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法規(guī)定，這一類的物資不能登記入賬，也就意味著對(duì)物資采購業(yè)務(wù)的監(jiān)督也不能進(jìn)行，這種現(xiàn)象極有可能滋生腐??；

2、收支項(xiàng)目不協(xié)調(diào)

事業(yè)單位的發(fā)展過程中存在支出較大的項(xiàng)目，比如說：大型的固定資產(chǎn)采購、建筑整修費(fèi)用等，不是每年都有這類項(xiàng)目，但是一旦產(chǎn)生這樣的項(xiàng)目，支出就會(huì)增加，也就導(dǎo)致這一年的資金剩余減少，最終造成當(dāng)期的收支不平衡，而且，計(jì)算的結(jié)余也不是實(shí)際上的結(jié)余。

（二）會(huì)計(jì)核算的缺陷

在固定資產(chǎn)的核算方面，固定資產(chǎn)的總體價(jià)值是由事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定資金二者結(jié)合起來反映的，而且，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不能提取折舊。這也就導(dǎo)致了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)了很大的問題：首先，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)能否提取折舊問題上，據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中并沒有給出明確的規(guī)定。在實(shí)際工作當(dāng)中，事業(yè)單位一般不提取折舊，而是根據(jù)本單位收入的一定比例來提取修購資金。這樣的核算方法使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)隨著使用時(shí)間的不斷增加造成賬面的價(jià)值和凈值之間的差額越來越大，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值的失真，也就產(chǎn)生了賬目與實(shí)際不相符合的現(xiàn)象。其次，凈資產(chǎn)出現(xiàn)虛增的不良現(xiàn)象。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用過程當(dāng)中會(huì)產(chǎn)生磨損，會(huì)計(jì)核算是以賬面的原值為基礎(chǔ)對(duì)固定資金進(jìn)行核算的，這也就使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)的數(shù)目不能將資產(chǎn)的實(shí)際情況客觀真實(shí)的反映出來，最終導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

到目前為止，還存在一些事業(yè)單位依據(jù)陳舊的會(huì)計(jì)管理制度作去衡量核算基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的協(xié)調(diào)問題上，是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度核算環(huán)節(jié)的首要問題。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表體系不夠完善

事業(yè)單位報(bào)表編制的標(biāo)準(zhǔn)之一就是賬目的內(nèi)容和實(shí)際以及報(bào)表要符合。但是在現(xiàn)階段，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)制度改革還存在一定的差距。從會(huì)計(jì)報(bào)表的整體運(yùn)作體系上看，事業(yè)單位忽略了現(xiàn)金流量表；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，資產(chǎn)負(fù)債表是以科目余額表為表現(xiàn)形式的，這也就凸顯了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的整體不完善。

1、事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表有其獨(dú)一無二的作用

但是現(xiàn)行的事業(yè)單位忽略現(xiàn)金流量表，致使在事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變化方面不能準(zhǔn)確的反映出來，造成會(huì)計(jì)信息的決策者的決策滯后，導(dǎo)致使用信息的人對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況不了解。現(xiàn)金流量表在提供會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)金流量信息的同時(shí)，在整體上又對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況有較為可觀的評(píng)價(jià)，也能夠在一定期間內(nèi)總結(jié)出現(xiàn)金流入和流出的影響因素，也就間接的反映出會(huì)計(jì)主體的償債和支付能力。綜上所述，目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表體系還不夠完善。

2、不合理列示資產(chǎn)負(fù)債表類目

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)方面上，會(huì)計(jì)的主要因素是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)的公式所依據(jù)的基礎(chǔ)是資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入的相對(duì)協(xié)調(diào)的等式，也可以稱之為會(huì)計(jì)科目余額的平衡表，這也就違反了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，列示收支類項(xiàng)目在反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況方面，就略顯贅余，而且，它也和收入支出表的作用重合。所以，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表類目列示需要根據(jù)事業(yè)單位的具體情況以及會(huì)計(jì)制度重新改進(jìn)，使其符合基本要求。

二、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的對(duì)策和建議

為了更好的完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，使之符合社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展規(guī)則。筆者總結(jié)分析得出幾點(diǎn)對(duì)策和建議。以衛(wèi)生局為例，在遵循會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行全面培訓(xùn)。圍繞新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、報(bào)表的編制、等方面表系統(tǒng)的運(yùn)用模式，可按照衛(wèi)生局的需求研制動(dòng)態(tài)報(bào)表，全面、及時(shí)地滿足了衛(wèi)生局在獲取決策信息時(shí)的立體化要求。

（一）修正和完善會(huì)計(jì)原則方面的缺陷

事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)應(yīng)該是權(quán)責(zé)發(fā)生制。充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算方式，盡最大努力將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度相融合。我國事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面的信息需求隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而發(fā)生了變化，也就是說，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算會(huì)計(jì)信息，能夠多角度、全方位的反映事業(yè)單位的資金運(yùn)行過程，這也就符合了會(huì)計(jì)核算的客觀要求和謹(jǐn)慎的原則。就權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，收入確認(rèn)的前提是提供服務(wù)時(shí)，而且在接受服務(wù)以后，將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表。最新出臺(tái)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，把“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”列入了制度當(dāng)中，從根本上改變了醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度體系。這也說明《高等院校會(huì)計(jì)制度》的發(fā)行出臺(tái)指日可待，這一系列制度的出臺(tái)直接促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的速度。其他行業(yè)事業(yè)單位也受其影響，逐步制訂了適合運(yùn)作的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)的基本核算方法。新制度的施行是為保障衛(wèi)生體制改革的需要，是為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要。進(jìn)一步提高各單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，為新制度的順利進(jìn)行鋪路。

（二）完善會(huì)計(jì)核算方法

對(duì)于固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算方面存在的問題，可以靈活的運(yùn)用和借鑒企業(yè)中的會(huì)計(jì)制度中的將計(jì)提修購基金列入結(jié)余分配中。將經(jīng)常流動(dòng)的的資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，這樣使得事業(yè)單位的資金來源有了后備保障，從而也就有利于避免會(huì)計(jì)核算中的出現(xiàn)的一系列問題。就衛(wèi)生局的會(huì)計(jì)核算而言，根據(jù)新醫(yī)改相關(guān)精神，可以配備、使用基本藥物且實(shí)行零差價(jià)，這樣就可以藥品收支作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目單列，而將“藥品收入”和“藥品支出”分別納入“醫(yī)療收入”和“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和內(nèi)容

（1）為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表增加現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目，用來反映單位一定時(shí)期的現(xiàn)金流動(dòng)的具體情況。在運(yùn)作方面，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度融合。

（2）把收入和支出兩類項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中刪除，簡潔明了的列示資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類主要因素。

三、結(jié)束語

總而言之，鑒于我國財(cái)政管理體系還有進(jìn)一步發(fā)展的空間和余地，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也將進(jìn)行深入的改革。陳舊過時(shí)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已不符合時(shí)代的發(fā)展要求，所以進(jìn)一步推動(dòng)我國的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革迫在眉睫，在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的前提下，需要根據(jù)事業(yè)單位自身的發(fā)展目標(biāo)，建立符合本單位的會(huì)計(jì)制度，從而形成科學(xué)合理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝玉龍.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在問題的思索[J].衡陽師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2010

[2]崔霖.淺析事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2010

[3]茅瑾.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的對(duì)策[J].科技與企業(yè)，2011

[4]高芳.事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題與對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010endprint