劉登英

摘要：我國初步建立起了社會主義市場經濟體制下事業(yè)單位財務管理體系的標志性事件為上世紀末中央財政部頒布了《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位會計準則》。隨著時代的不斷發(fā)展，這些制度與準則已經明顯跟不上時代發(fā)展的腳步，因此中央財政部又頒發(fā)了新的事業(yè)單位會計制度，并于2013年1月1日起正式施行。本文對新舊事業(yè)單位會計制度進行了比較，旨在對事業(yè)單位的會計行為進行約束與規(guī)范，從而讓會計信息的質量可以得到有效提高。

關鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 新舊比較

隨著社會經濟與科學技術的不斷發(fā)展，我國經濟在得到快速發(fā)展的同時，財政管理體制也發(fā)生了比較重大的變革。上世紀末開始實行的事業(yè)單位會計制度已經嚴重跟不上時代發(fā)展的腳步，所以近期中央財政部又頒發(fā)了新的事業(yè)單位會計制度。因此，對新舊事業(yè)單位會計制度進行比較與分析，在提高會計信息質量方面具有非常重大的意義。

一、原有《事業(yè)單位會計制度》的局限性

（一）不能將事業(yè)單位資產的實際價值反映出來

根據原有的《事業(yè)單位會計制度》相關規(guī)定，在資產負債表中，只要不是經營性事業(yè)單位的資產是不可以通過賬面原值的形式在報表中放映出來，固定資產折舊也是不計提的，無形資產也不能進行攤銷。然而，在實際的操作過程中，固定資產只要投入到使用中，各種無形損耗與有形損耗就會產生出來，在這種情況下，賬面原值與固定資產的實際價值就會出現(xiàn)嚴重的偏離。因為事業(yè)單位的固定資產基本上是屬于國有資產的，所以對這些固定資產進行處置之前一定要通過相關的審批程序，如果沒有得到上級的批準是不可以擅自進行處置的。在這種情況下，礙于審批程序比較復雜，所以很多事業(yè)單位的固定資產即使已經毀損了，也不會及時地對其進行處置，在賬面上顯示出來的仍然是固定資產的原值。長此以往，固定資產便得不到有效的管理，在事業(yè)單位資產的實際價值中也不能及時、準確地反映出來。

（二）在國庫集中支付方式下事業(yè)單位的會計核算無法得到會計科目的滿足

當前，公共財物體制已經建立起來了，并逐漸趨于完善，國庫集中支付的形式基本在全額撥款的事業(yè)單位中全面推行了。也就是說，公共卡消費已經替代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金公務消費模式，預算管理已經替代指標模式，現(xiàn)金已經取代了額度。雖然如此，但是舊《事業(yè)單位會計制度》并沒有根據新行政管理體系做出相應的改變，在國庫集中支付方式下事業(yè)單位的會計核算無法得到會計科目的滿足。

（三）會計報表體系在原有的會計制度下顯示的不夠完整

根據原有的《事業(yè)單位會計制度》相關規(guī)定，收入支出表、資產負債表以及事業(yè)支出明細表是會計報表必須要反映出來的，而且對于會計報表中附注的部分也沒有做過多的規(guī)定。而且資產負債表是靜態(tài)報表的一種，根據相關規(guī)定，負債、資產、支出、收入與凈資產是資產負債表的五大組成部分，根據“支出+資產=凈資產+負債+收入”的平衡公式來計算，事業(yè)單位的財務狀況還是不能被真正地反應出來，從結構上來說，這也與我國企業(yè)會計的資產負債表是完全不一樣的。

二、新《事業(yè)單位會計制度》的主要變化

（一）新增對無形資產計提攤銷與對固定資產計提折舊

根據新《事業(yè)單位會計制度》相關規(guī)定，有對無形資產計提攤銷與對固定資產計提折舊的條例，但是沒有文物文化資產。資產在使用過程中產生的減值狀況可以通過攤銷與折舊的計提反映出來，使得事業(yè)單位資產的賬面價值可以真實地體現(xiàn)出來。此外，還對攤銷與折舊“虛提”的新的處理方式進行了規(guī)定，也就是在計提攤銷與折舊的時候，支出是不能計入進來的，使得非流動基金可以得到直接沖減。另外，在負債要素方面，新《事業(yè)單位會計制度》對其進行了重新分類，根據時間長短把借入的款項分為長期與短期借款，并按照流動的類型將其分為流動性負債與非流動性負債。最后，在收入支出要素方面，新《事業(yè)單位會計制度》只將專項撥款取消了，而且把利息收入歸并到其他的收入范圍中。

從整體上來看實行固定資產計提折舊管理對于事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展具有極大的促進作用，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：一是通過計提固定資產折舊可以讓事業(yè)單位的總資產真實地反映出來。將累計折舊抵減調整固定資產原值可以將損耗資產以及固定資產的新舊程度如實反映，并保證固定資產的賬面價值與實際價值基本一致。在報表中固定資產從原值轉變成了靜值，這樣就能夠更加準確地將事業(yè)單位的償債能力表達出來。二是通過計提固定資產折舊可以真實地表現(xiàn)出凈資產。從客觀層面上來看事業(yè)單位的凈資產主要包括了固定基金以及專用基金，單位本身對這些凈資產具有充分的調度權，在使用的過程中很容易出現(xiàn)重復計算，從而造成凈資產虛增。通過對固定資產計提折舊可以將事業(yè)單位的凈資產數額及其構成。三是計提固定資產折舊，能夠為固定資產適時更新積累資金。四是計提固定資產折舊，有利于增強資產意識，同時可以提升資產管理水平，避免出現(xiàn)資金浪費的情況。五是計提固定資產折舊，能夠規(guī)范收益分配，保障國有資產安全完整、保值增值。

另外計提固定資產折舊，能夠真實地反映成本費用。在事業(yè)單位進行日?；顒拥倪^程中必然會出現(xiàn)一定程度的損耗，在舊《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定事業(yè)單位是在提取修購基金的過程中是以事業(yè)收入和經營收入的相關比例進行，但是以上收入與固定資產并無直接的比例關系，那么資產損耗程度就得不到準確的反映。通過計提折舊可以將資產損耗真實地表達出來，從而得到真實的事業(yè)成本費用。

在進行固定資產計提折舊的過程中，《新制度》規(guī)定事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊，同時將固定資產的應折舊金額作為其成本，并且對于預計凈殘值計提固定資產折舊不予考慮。在固定資產折舊之后，不管其是否繼續(xù)使用不能再次進行折舊，對于提前報廢的資產也能夠二次折舊。在進行計提融資租入固定資產折舊的過程中所采取的政策應該與自有固定資產保持相同。對于需要改建、修繕的部分固定資產應該根據實際情況重新進行固定資產成本確定，并重新計算折舊年限以及折舊額。

從工資薪酬方面來看在新《事業(yè)單位會計準則》中取消了按14%計提職工福利費的規(guī)定，只是統(tǒng)一規(guī)定，應將應付職工薪酬確認為負債（賬目設置上設置“應付職工薪酬”一級科目，在下面有二級科目“職工福利”），規(guī)定“應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算”，也就是說職工福利應與其他職工薪酬一樣，按照實際發(fā)生額計入資產成本或當期費用。

（二）新增的會計科目可以讓國庫集中支付方式下的會計核算得到滿足

在舊《事業(yè)單位會計制度》中在國庫集中支付方式下事業(yè)單位的會計核算無法得到會計科目的滿足。于是，新《事業(yè)單位會計制度》根據新行政管理體系做出了相應的調整，增加了“財政應返還額度”與“零余額賬戶用款額度”科目。在這一科目的推行下，可以讓國庫集中支付方式下的會計核算得到滿足。

（三）會計報表體系在新會計制度實行下更為完善

在完善財務報表體系方面，新《事業(yè)單位會計制度》有了比較大的改進。在新《事業(yè)單位會計制度》的實行下，事業(yè)單位財務報表的內容得到了重新界定，主要有收入支出表、資產負債表與財政補助收入支出表，使得會計報表與財務報表的層次得到了理順，事業(yè)單位會計信息披露與財務管理的準確性得到了有效地增強。

三、結束語

綜上所述，在社會主義市場經濟的作用下，我國社會經濟得到了迅速發(fā)展，事業(yè)單位會計制度也經過了幾次改革，但還是存在不少問題。雖然新《事業(yè)單位會計制度》仍避免不了會存在各種問題，但是在其施行下我國會計信息質量一定可以得到有效提高。

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