黃國榮

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)團購以其優(yōu)惠折扣和便利成為一種新興、深受網(wǎng)民歡迎的消費模式。然而隨之而來的問題是如何對網(wǎng)絡(luò)團購的業(yè)務(wù)進行會計核算。而網(wǎng)絡(luò)團購模式與委托代銷模式有很多相似之處的同時也有一些區(qū)別，通過對比兩者銷售模式和會計處理方式，能給會計人員更好地處理網(wǎng)絡(luò)團購和委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理活動。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)團購；委托代銷；會計核算

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0188-02

一、網(wǎng)絡(luò)團購的概念及與委托代銷模式的差異

網(wǎng)絡(luò)團購，是指一定數(shù)量的具有相同購買意向的零散消費者通過團購網(wǎng)站組織成團，以低于零售價的折扣價向商家大批量購買同一種商品或服務(wù)的一種新興電子商務(wù)模式。在網(wǎng)絡(luò)團購模式下，消費者得到價格優(yōu)惠的商品，商家能較大批量地賣出商品獲利，團購網(wǎng)站通過提供銷售渠道，向商家抽取傭金。

傳統(tǒng)的委托代銷業(yè)務(wù)主要分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。對于視同買斷方式，網(wǎng)絡(luò)團購業(yè)務(wù)與一般委托代銷業(yè)務(wù)，都是商品的所有權(quán)和主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移到受托方，因此其會計處理是一致的。但是，在收取手續(xù)費的方式下，網(wǎng)絡(luò)團購與一般委托代銷業(yè)務(wù)雖有相似之處，但仍有很多不同點。下表為收取手續(xù)費的委托代銷模式與網(wǎng)絡(luò)團購的簡單對比。

二、收取手續(xù)費的委托代銷模式的會計處理

收取手續(xù)費的委托代銷是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品，受托方根據(jù)所代銷商品的銷售價額向委托方收取手續(xù)費的一種代銷方式。委托方向受托方交付代銷商品時，與代銷商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給受托方，不滿足確認(rèn)收入條件，因此應(yīng)將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算；受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨核算；受托方將受托代銷商品售出后，應(yīng)根據(jù)代銷商品的數(shù)量和合同約定的收費方式，計算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入，應(yīng)付的代銷手續(xù)費計入委托方當(dāng)期銷售費用。

例1：A工廠采用收取手續(xù)費方式委托甲公司代銷一批電視，每臺電視生產(chǎn)成本是1 500元。根據(jù)銷售協(xié)議，A工廠一共委托銷售20臺，每臺電視售價為2 500元，甲公司按銷售價款的5%收取手續(xù)費。甲公司最終售出了所有電視，給A工廠開來代銷清單。

A工廠（委托方）的會計處理：

A發(fā)出委托代銷商品（電視）給甲公司

借：委托代銷商品 30 000

貸：庫存商品 30 000

收到甲公司開來的代銷清單。

借：應(yīng)收賬款——甲公司 58 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500

借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000

貸：委托代銷商品 30 000

確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費

借：銷售費用2 925

貸：應(yīng)收賬款——甲公司2 925

收到甲公司代銷的貨款

借：銀行存款55 575

貸：應(yīng)收賬款——甲公司55 575

甲公司（受托方）的會計處理：

收到A工廠的受托代銷電視

借：受托代銷商品50 000

貸：受托代銷商品款50 000

售出受托代銷的電視

借：銀行存款 58 500

貸：受托代銷商品50 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500

計算代銷手續(xù)費

借：受托代銷商品款2 925

貸：其他業(yè)務(wù)收入2 925

將代銷商品款與A工廠結(jié)清

借：受托代銷商品款47 075

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500

貸：銀行存款55 575

三、網(wǎng)絡(luò)團購的會計處理

在團購活動開始階段，團購網(wǎng)站收到參與團購的消費者支付的預(yù)付款項，由于最低銷量的限制條件，在團購數(shù)量沒有達(dá)到最低限額前，團購網(wǎng)站要承擔(dān)將款項返還給消費者的義務(wù)，該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因此符合負(fù)債確認(rèn)的條件，確認(rèn)負(fù)債。

如果在團購期限內(nèi)，團購的數(shù)量沒有達(dá)到商家規(guī)定的最低限額，活動取消，團購網(wǎng)站應(yīng)將款項返還到消費者的賬戶，確認(rèn)負(fù)債的減少，應(yīng)做相反抵消的分錄。如果團購數(shù)量達(dá)到最低限額，團購網(wǎng)站應(yīng)將預(yù)收賬款形式的負(fù)債轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款形式的負(fù)債。

在團購截止日期后，團購網(wǎng)站將消費者支付的商品款項轉(zhuǎn)付給商家，同時，按事先與商家約定的手續(xù)費率收取手續(xù)費，確認(rèn)收入。商家在向消費者發(fā)出商品或提供服務(wù)時，確認(rèn)收入。

評價返利時團購網(wǎng)站為吸引消費者重復(fù)消費的營銷手段，可作為銷售費用處理，另一方面形成團購網(wǎng)站潛在負(fù)債。當(dāng)團購網(wǎng)站給予消費者返利時，借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。評價返利實際上是顧客第一次團購消費時，團購網(wǎng)給予消費者的優(yōu)惠協(xié)議，當(dāng)顧客再次團購是可使用該返利，沖抵現(xiàn)金。

假如消費者接到商品后，發(fā)現(xiàn)可能由于途中受損，有意見商品質(zhì)量不合格，與團購網(wǎng)站提出退貨。這時，團購網(wǎng)站應(yīng)該與商家溝通，商家同意退貨后，將款項轉(zhuǎn)給團購網(wǎng)站，再由團購網(wǎng)站將其退回給消費者。團購網(wǎng)站在收到款項時，借記“銀行存款”；貸記“預(yù)付賬款”。將款項退回給消費者時做相反的分錄，而商家應(yīng)該按照一般的銷售退回業(yè)務(wù)進行會計處理。

例2：某團購網(wǎng)站B推出一項團購活動，商品為露營帳篷，原價每頂300元，團購價每頂250元，乙企業(yè)提供帳篷最多1 000件，成本每頂為200元，并要求團購數(shù)量最少為100頂。截至團購活動結(jié)束，已有400人參加團購，有200人參與評價返利活動，團購網(wǎng)站給予評價的人5元/人的抵用券供下一次團購使用，團購網(wǎng)站共收到消費者支付的100 000元。商家與團購網(wǎng)站約定的傭金率為3%（不考慮增值稅）。

B團購網(wǎng)站的會計處理：

B團購網(wǎng)站收到消費者在線支付的購銷款時：

借：銀行存款100 000

貸：預(yù)收賬款100 000

團購活動結(jié)束時，銷售數(shù)量已達(dá)到最低限額：

借：預(yù)收賬款100 000

貸：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)100 000

在團購截止日期后，B團購網(wǎng)站支付給乙企業(yè)商品款項，同時向其收取3%傭金，將傭金確認(rèn)為收入：

借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)100 000

貸：銀行存款97 000

主營業(yè)務(wù)收入3 000

團購活動結(jié)束，B團購網(wǎng)站給予消費者返利時：

借：銷售費用1 000

貸：預(yù)計負(fù)債1 000

乙企業(yè)的會計處理：

乙企業(yè)發(fā)出帳篷時，確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷售帳篷的成本

借：應(yīng)收賬款——B網(wǎng)站100 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000

借：主營業(yè)務(wù)成本80 000

貸：庫存商品80 000

與團購網(wǎng)站結(jié)清代銷商品款，將應(yīng)支付給團購網(wǎng)站的手續(xù)費確認(rèn)為銷售費用：

借：銀行存款97 000

銷售費用3 000

貸：應(yīng)收賬款——B網(wǎng)站100 000

參考文獻(xiàn)：

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

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[3] 葛家澍.當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展趨勢[J].財會通訊，2001，（10）.

[4] 崔靜，李定清.傳統(tǒng)銷售模式與網(wǎng)絡(luò)團購會計核算的差異[J].會計之友，2013，（7）.

[責(zé)任編輯 吳 迪]