周圣淇

（遼寧師范大學(xué)，遼寧 大連 116029）

一、內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)組織的內(nèi)在需要而設(shè)立的，作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定較為權(quán)威的界定是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》中給出的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。從新定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍為“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，反映了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和客觀要求。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任，實(shí)理有限資源的優(yōu)化組合和優(yōu)化利用，以達(dá)到提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平的目的，更為有效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的特征主要包含：

1.以內(nèi)向服務(wù)作為其工作目的。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展的審計(jì)，其根本目的是要服務(wù)于組織和管理者，是對(duì)內(nèi)提供服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)上的內(nèi)向性，也是在國(guó)際上被普遍接受的觀點(diǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的基本特性。內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)、單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，在對(duì)所屬部門(mén)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于其本身不參與這些部門(mén)或機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在組織上也不受這些部門(mén)的機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，所以能夠保持其一定程度上的獨(dú)立性。

3.具有廣泛的審查范圍。審計(jì)范圍是由審計(jì)的目的決定的。內(nèi)部審計(jì)由于其目的是對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，所以決定了其審查的范圍也較為廣泛。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍主要包括：測(cè)評(píng)內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)控服務(wù)；檢查單位活動(dòng)，對(duì)來(lái)自外部和內(nèi)部的有關(guān)法規(guī)制度的遵守情況進(jìn)行審查；對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)；對(duì)管理活動(dòng)和管理職能進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)除了具備上述特征外，還有審計(jì)程序簡(jiǎn)便、審計(jì)工作及時(shí)、審計(jì)建議易被采納等特征。

（二）內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.大部分企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)處在基礎(chǔ)階段，原則上基于管理層導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，自行決定審計(jì)范圍，通過(guò)重復(fù)性的審計(jì)流程及操作程序，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)部分日常活動(dòng)及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)客觀地獲取評(píng)價(jià)證據(jù)，將審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給管理層，為企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到防護(hù)性作用。

2.無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是其他上市公司都未形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的、權(quán)威的、有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，與其他部門(mén)橫向平行管理，無(wú)法與被審單位或部門(mén)脫離經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員既要完成本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)主管部門(mén)交代的工作任務(wù)，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，找到根源，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，同時(shí)又要考慮對(duì)其他部門(mén)的影響，顧及情面，以免因工作而產(chǎn)生矛盾，往往不能放手工作，只反映問(wèn)題的表面現(xiàn)象，對(duì)實(shí)際存在的問(wèn)題根本無(wú)法解決。如果一直堅(jiān)持這種工作態(tài)度和工作方法，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性根本無(wú)從談起，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)被人為地?cái)U(kuò)大，最終會(huì)損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)法有效發(fā)揮審計(jì)職能。

3.不僅僅是體制的原因，同時(shí)為了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一直得不到應(yīng)有的重視。首先是人員配置問(wèn)題，部分企業(yè)審計(jì)人員數(shù)量不足、年齡偏大，根本不能勝任審計(jì)工作；還有在其他部門(mén)不能繼續(xù)工作的人員，也被安排到審計(jì)部門(mén)。其次是業(yè)務(wù)能力問(wèn)題，有些審計(jì)人員是從一線被直接抽調(diào)到審計(jì)部門(mén)，只精通某一方面的業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)其他專(zhuān)業(yè)一竅不通，邊學(xué)習(xí)邊審計(jì)；精通企業(yè)管理、法律、風(fēng)險(xiǎn)控制、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員更是微乎其微，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)手段不夠先進(jìn)，難以高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。

4.長(zhǎng)期以來(lái)，多數(shù)的企業(yè)管理層都強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的深層次根源問(wèn)題是自己企業(yè)內(nèi)部的事情，可以自行解決，不能寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告，如果被外部審計(jì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，會(huì)影響企業(yè)的形象和經(jīng)濟(jì)利益，所以各業(yè)務(wù)部門(mén)及管理層都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能記載一些膚淺的表面問(wèn)題，僅作為一種程序化的擺設(shè)，根本不被重視；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是先離后審，難以追究當(dāng)事人的責(zé)任，被審單位整改力度不大，無(wú)效整改、整改不及時(shí)、屢查屢犯現(xiàn)象較為普遍，審計(jì)效率較低。

二、外部審計(jì)

（一）外部審計(jì)的含義

外部審計(jì)包括國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)兩部分。國(guó)家審計(jì)指享有審計(jì)權(quán)利的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)、企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性依法進(jìn)行監(jiān)督。即有權(quán)代表國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)依法行使對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督權(quán)力的行政活動(dòng)。民間審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，受委托人的委托從事審查、鑒證的一種有償服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托人的委托，根據(jù)契約的要求對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具獨(dú)立的、客觀的審計(jì)報(bào)告，并按照委托人要求的其他事項(xiàng)出具報(bào)告的一種活動(dòng)。

（二）外部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象特別嚴(yán)重，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制度存在著嚴(yán)重缺陷，即管理當(dāng)局作為委托人聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、鑒證自己的行為，經(jīng)營(yíng)管理者決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)事務(wù)所與公司之間的審計(jì)關(guān)系從監(jiān)督地位轉(zhuǎn)化為仆從地位，嚴(yán)重危及了外部審計(jì)的獨(dú)立性。[1]國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要局限于傳統(tǒng)的審計(jì)和驗(yàn)證服務(wù)上，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展緩慢，因此，審計(jì)人員在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，迫于生存壓力常常不得不讓步、遷就于被審計(jì)公司并與管理層合謀出具虛假的審計(jì)報(bào)告。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)收入偏低，小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大公司，在經(jīng)濟(jì)上不可避免地對(duì)大客戶產(chǎn)生依賴，他們很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買(mǎi)，難以獨(dú)立、客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的喪失。[4]在我國(guó)，由于市場(chǎng)監(jiān)督體系不夠健全，股東更多關(guān)注于股票價(jià)格而不關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)狀況，因而，公司財(cái)務(wù)信息造假不容易被發(fā)現(xiàn)。在資本市場(chǎng)上，由于流通股比例較小，股東在資本市場(chǎng)上“用腳投票”的功能難以發(fā)揮，致使公司財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)后，資本市場(chǎng)帶來(lái)的懲罰力度也較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，非但沒(méi)有起到凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的防火墻作用，相反注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻與企業(yè)合謀造假，幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的收益。因此說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管上的缺陷縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的違規(guī)行為，進(jìn)而影響了外部審計(jì)的質(zhì)量。[2]

通過(guò)上述分析，作為我國(guó)公司外部治理組成部分的外部審計(jì)也存在著諸多問(wèn)題。公司治理的嚴(yán)重缺陷導(dǎo)致了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在地位、經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，進(jìn)而影響了外部審計(jì)的獨(dú)立性；加之我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)督體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管上的缺陷更縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的不合法性。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

依據(jù)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在具體審計(jì)工作中有無(wú)配合及相互配合程度的不同，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系大致可分為三種類(lèi)型，即無(wú)關(guān)型、協(xié)作關(guān)系型及伙伴關(guān)系型。

（一）無(wú)關(guān)型

在這種關(guān)系類(lèi)型中，內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師不存在工作上的配合。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)模不大，內(nèi)部審計(jì)人員的精力只能用于滿足管理當(dāng)局的要求時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間通常會(huì)采用這種關(guān)系類(lèi)型。這種關(guān)系類(lèi)型的好處是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)集中精力為組織內(nèi)部服務(wù)，外部審計(jì)重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證服務(wù)上，并就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)提出咨詢建議。因?yàn)槿鄙購(gòu)V泛的接觸和溝通，內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師的工作存在重疊是在所難免的。

（二）協(xié)作關(guān)系型

在這種關(guān)系類(lèi)型中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間盡可能地共享信息。內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃與外部審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致，內(nèi)部審計(jì)工作的成果為外部審計(jì)工作所共享。內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師工作中密切配合以確保一方獲得的信息及時(shí)傳遞給另一方，從而使工作成果很快運(yùn)用到對(duì)方的工作中去。在協(xié)作關(guān)系中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)仍然是獨(dú)立地制定自己的審計(jì)計(jì)劃，但是又讓外部審計(jì)知道其審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，外部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)師清楚外部審計(jì)師要復(fù)核的重點(diǎn)和采用的方法，外部審計(jì)師也清楚內(nèi)部審計(jì)師正在審閱的領(lǐng)域以及工作的結(jié)果。

（三）伙伴關(guān)系型

在這種關(guān)系類(lèi)型中，內(nèi)部審計(jì)師與外部審計(jì)師是工作上的伙伴，雙方的協(xié)作關(guān)系滲透到工作的方方面面，并始終保持溝通，涉及到雙方都要執(zhí)行的審計(jì)程序時(shí)就一起制定計(jì)劃共同完成審計(jì)任務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點(diǎn)又互為補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)雖然是審計(jì)的不同分類(lèi)，但他們?cè)诒举|(zhì)上都屬于審計(jì)的范疇，因而有許多相同的地方。

一是審計(jì)職能相同。審計(jì)職能是審計(jì)本身所固有的、內(nèi)在的功能，由審計(jì)的本質(zhì)決定，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)等多種職能。這三種職能是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都具有的，其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)最基本、首要職能，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的鑒證和評(píng)價(jià)職能也正在逐步被人們發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)。

二是審計(jì)步驟基本相同。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)的步驟上基本相同，都包括以下9個(gè)步驟（但是每次審計(jì)重點(diǎn)不同，不局限于以上步驟）：制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，初步進(jìn)行調(diào)查、描述、分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度、擴(kuò)大性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行溝通、出具書(shū)面審計(jì)報(bào)告、實(shí)施后續(xù)審計(jì)、進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

三是審計(jì)方法基本相同。檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中需共同運(yùn)用的審計(jì)取證方法。

四是外部審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。內(nèi)部審計(jì)屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)，然后決定利用其全部或部分工作成果，這樣可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

盡管內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分，但是從現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面存在著差別。

一是審計(jì)的獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)主要是為組織內(nèi)部服務(wù)、接受單位總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱，屬相對(duì)獨(dú)立；國(guó)家審計(jì)是代表政府對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)，獨(dú)立于被審計(jì)單位，但不獨(dú)立于委托審計(jì)機(jī)關(guān)，是單向獨(dú)立，獨(dú)立性較強(qiáng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，屬雙向獨(dú)立，獨(dú)立性最強(qiáng)。

二是審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)是自行審計(jì)，沒(méi)有委托人；國(guó)家審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)。

三是審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)不同。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的是內(nèi)部監(jiān)督控制，性質(zhì)是內(nèi)部監(jiān)督；國(guó)家審計(jì)是政府行政行為，性質(zhì)是行政監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由中介組織實(shí)施的審計(jì)，性質(zhì)是社會(huì)監(jiān)督。

四是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的處理方式不同。內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，仍然要為報(bào)告中涉及的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議進(jìn)行跟蹤，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管部門(mén)提出處理、處罰意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整、披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的報(bào)告；如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)的報(bào)告或無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。出具報(bào)告后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就基本完成了審計(jì)工作。

四、正確處理內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健全發(fā)展

隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大，對(duì)外開(kāi)放的步伐進(jìn)一步加快，企業(yè)要想在市場(chǎng)上，特別是國(guó)際市場(chǎng)上立于不敗之地，必然要加強(qiáng)內(nèi)部管理的自我約束機(jī)制，這為內(nèi)部審計(jì)開(kāi)辟了廣闊的發(fā)展空間。同時(shí)隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，多種經(jīng)濟(jì)成分共存等必將導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)在我國(guó)的大力發(fā)展，并構(gòu)成我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，目前上至國(guó)家法規(guī)下至地方有關(guān)法規(guī)，均規(guī)定由社會(huì)審計(jì)人員對(duì)股份企業(yè)或公司進(jìn)行審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估，這無(wú)疑為社會(huì)審計(jì)的發(fā)展提供了良好的法律保證，促使社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)健康進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，緊緊圍繞內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的目的開(kāi)展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過(guò)定期會(huì)議、不定期會(huì)面或其他溝通方式進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整，改進(jìn)協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個(gè)方面的工作：

第一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要在以下五個(gè)方面注意溝通: 一是知識(shí)溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計(jì)工作措施。二是審計(jì)范圍溝通，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作。三是審計(jì)工作底稿溝通，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評(píng)價(jià)工作量，利用對(duì)方工作成果，提高審計(jì)工作效率。四是審計(jì)結(jié)論和管理建議溝通，外部審計(jì)通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通。五是具體審計(jì)程序和審計(jì)方法溝通;內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與外部審計(jì)探討審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷，并及時(shí)提請(qǐng)對(duì)方改正，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要注意在以下四個(gè)方面加強(qiáng)合作:一是在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo)是評(píng)價(jià)和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)，它通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)進(jìn)行內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)。外部審計(jì)則需要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制環(huán)境進(jìn)行初步的評(píng)估，進(jìn)而進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試并決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的時(shí)間、范圍和程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制受到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的共同關(guān)注，當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并能提供內(nèi)部控制健全性的保證時(shí)，外部審計(jì)可以據(jù)此決定審計(jì)程序和重點(diǎn)范圍，從而提高審計(jì)的效率。二是在揭示和防止舞弊方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。這方面內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)有著更寬的角色，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)包括對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，像考慮財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一樣考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)也可以參與任何特定的舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)則更為關(guān)注舞弊可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活動(dòng)。三是在改進(jìn)建議方面，提供整合治理報(bào)告內(nèi)容方面的保證是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還可能對(duì)整合治理的程序進(jìn)行檢查和報(bào)告;外部審計(jì)則需要對(duì)整合治理的報(bào)告中有關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的陳述進(jìn)行檢查。因此內(nèi)部審計(jì)在編制整合治理報(bào)告中所起的作用和其關(guān)于整合治理方面的控制系統(tǒng)的意見(jiàn)，都會(huì)被外部審計(jì)在執(zhí)行檢查中加以考慮。四是相互利用審計(jì)成果方面，外部審計(jì)關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果，特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí)，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要向外部審計(jì)提供所需要的審計(jì)成果，及時(shí)溝通情況，做到信息共享，擴(kuò)大審計(jì)影響。

總之，在建立和健全審計(jì)監(jiān)督體系的過(guò)程中，不僅要從理論上，而且要從實(shí)踐上強(qiáng)調(diào)，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)均為社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，各有其側(cè)重點(diǎn)，且又互相補(bǔ)充和協(xié)調(diào)，只有這樣才能健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督體系。

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[3]劉洪濤.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用[J].現(xiàn)代企業(yè)，2009.7.

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