遲 晶

（遼寧省大連華康牧業(yè)有限公司，遼寧 大連 116000）

一、引言

中小飼料企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，這就決定企業(yè)會想方設(shè)法控制成本，以獲得較高利潤。納稅籌劃作為企業(yè)宏觀戰(zhàn)略范疇，著眼于稅款的節(jié)納，也著眼于相關(guān)的收益、機會的最大化、風(fēng)險及成本的最小化，以實現(xiàn)納稅人凈收益、社會效應(yīng)及企業(yè)價值的最大化目標(biāo)。企業(yè)在日常財務(wù)管理中，尤其要注重財務(wù)核算與納稅籌劃的預(yù)見性，做到未雨綢繆，合理安排籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等活動，針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售以及內(nèi)部核算等進(jìn)行合理決策，利用國家法規(guī)積極籌劃，既保證完成利稅義務(wù)，又降低稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后利潤，實現(xiàn)飼料企業(yè)自身的持續(xù)健康發(fā)展。

二、企業(yè)納稅籌劃的概念和目的

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等活動進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃的短期目的是減少交稅，節(jié)約成本支出，提高經(jīng)濟(jì)效益；從長期看，企業(yè)自覺地把稅法規(guī)定貫徹到各項經(jīng)營活動中，使得納稅觀念、守法意識得到強化，有利于改善經(jīng)營管理。

（二）納稅籌劃的目的

1.減輕稅收負(fù)擔(dān)。表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接或相對減少，延緩納稅時間。

2.規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。納稅籌劃是在稅法允許的范圍進(jìn)行，實現(xiàn)稅收零風(fēng)險，即最佳納稅。即企業(yè)受到稽查后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。

3.有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟(jì)活動各方面進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于經(jīng)營管理水平的提高。

三、中小飼料企業(yè)的日常財務(wù)管理和納稅籌劃的主要策略

（一）加強日常財務(wù)管理與成本核算的基礎(chǔ)工作，是納稅籌劃的前提

首先，企業(yè)的會計行為要規(guī)范化、合法化。設(shè)置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務(wù)會計報告，既是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的需要，更為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃奠定基礎(chǔ)。其次，由于納稅籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要根據(jù)自身實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理控制。再次建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機制，實行科學(xué)化決策，加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制。通過有效的風(fēng)險預(yù)警機制，對籌劃過程中潛在風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)控，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。最后，稅務(wù)籌劃內(nèi)容涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，管理主體不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計法、公司法等法律規(guī)定，掌握企業(yè)內(nèi)部信息，如理財目標(biāo)、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、對風(fēng)險的態(tài)度等，還要了解企業(yè)過去和目前的有關(guān)情況，包括申報、納稅及與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理有效的企業(yè)成本管理和稅務(wù)籌劃方案。

（二）原料采購環(huán)節(jié)的財務(wù)管理與納稅籌劃

1.供應(yīng)商的選擇。根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，飼料企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模，產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)技術(shù)部門檢測合格，經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)，可免征增值稅。所以，飼料企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)當(dāng)遵循經(jīng)濟(jì)性的原則，選擇可開具普通發(fā)票的品質(zhì)優(yōu)良的原料供應(yīng)商，并加強對供應(yīng)商的管理，包括供應(yīng)商的付款額度，信用條件，生產(chǎn)質(zhì)量，售后服務(wù)質(zhì)量等。

2.發(fā)票的管理。發(fā)票是稅務(wù)稽查部門查賬普遍關(guān)注的首要問題之一。在日常財務(wù)管理中，要注意發(fā)票的合法性、真實性，避免取得虛開、代開、借開的發(fā)票。由于發(fā)票的合法性真實性直接影響企業(yè)的稅負(fù)，發(fā)票開具內(nèi)容直接影響納稅狀況，如發(fā)票不合法、不真實，都會帶來額外的稅收支出。評價納稅籌劃，不能只看交付稅額的減少，還要看籌劃風(fēng)險，以及稅收風(fēng)險引發(fā)的罰款、滯納金，甚至違法犯罪造成的刑事處罰。只有管理好發(fā)票，才會大幅度地降低企業(yè)的納稅風(fēng)險。

3.對暫估入賬的納稅處理。根據(jù)會計制度規(guī)定，對已驗收入庫的但發(fā)票尚未收到的購進(jìn)商品，企業(yè)應(yīng)在月末分別存貨科目，合理估計入庫成本（如合同協(xié)議價格等）暫估入賬。但年底暫估入賬的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時要注意：匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則不能在稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整補交所得稅。所以在日常財務(wù)管理中要及時收取發(fā)票，管理好暫估入賬。

（三）資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的財務(wù)管理和納稅籌劃

會計準(zhǔn)則賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值的選擇權(quán)，企業(yè)可根據(jù)自身具體情況與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選擇確定固定資產(chǎn)折舊政策，一經(jīng)確定，不得隨意變更。同時無論采取何種折舊政策，都必須獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，也要按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，均不得在計提時稅前扣除，否則要進(jìn)納稅調(diào)整。

（四）所得稅的日常財務(wù)管理與納稅籌劃

1.企業(yè)所得稅。（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人有特殊困難，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此企業(yè)可少預(yù)繳，不要在年終形成需退稅的結(jié)果，從而把資金用于周轉(zhuǎn)和投資，節(jié)約籌資成本，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）在條件許可的情況下，企業(yè)可通過安置“四殘”人員就業(yè)實現(xiàn)減免稅的目的。同時我國制定了對安置下崗失業(yè)職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)也可通過招收下崗失業(yè)人員就業(yè)的辦法達(dá)到享受減免稅的目的。

（3）所得稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。包括不超過工資薪金總額14%的職工福利支出，不超過工資薪金總額2%的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2.5%的職工教育經(jīng)費支出準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。企業(yè)要充分運用這些政策，參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。

2.個人所得稅。（1）要充分實行工資薪金的均衡發(fā)放。納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)（如為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，因此企業(yè)年初應(yīng)做好人工成本總量以及每層級職工收入的測算。

（2）企業(yè)應(yīng)充分利用社保政策和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)氐淖罡呃U存比例、基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險一金”，不僅能為職工建立長期保障，提高福利待遇水平，也能有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。

（3）科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)。在職工全年收入既定的情況下，應(yīng)找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，通過對一次性獎金每個所得稅級的上限（稅收臨界點）、應(yīng)納稅額和稅后所得的計算，計算出一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間，從而有效降低稅率和個人所得稅負(fù)擔(dān)。

（4）通過降低名義工資，增加職工福利的方式吸納優(yōu)秀人才。

（五）銷售環(huán)節(jié)的財務(wù)管理與納稅籌劃

1.要高度重視合同。經(jīng)濟(jì)合同既是規(guī)范合同雙方權(quán)利義務(wù)的法律依據(jù)，又是證明納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的憑據(jù)。在簽訂銷售合同時，應(yīng)注意收發(fā)貨時間，收付款時間以及相關(guān)涉稅條款內(nèi)容。

2.關(guān)于兼營。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；如果核算不實，稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往要比實際應(yīng)納的稅款高出很多，如《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同行業(yè)確定在7%～40%的幅度內(nèi)，事實上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)沒這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強財務(wù)核算，主動爭取實行查賬征收方式。

3.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)財務(wù)管理者要充分掌握分析政策信息，制定合理有效的納稅方案。

納稅籌劃是飼料企業(yè)日常財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，對飼料企業(yè)的決策具有導(dǎo)向作用。納稅籌劃作為一種合理合法的利用財稅政策，降低飼料企業(yè)稅收成本，增加納稅人收益的手段，是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。望通過對飼料企業(yè)日常財務(wù)管理與稅收籌劃工作的探討，使飼料企業(yè)樹立起納稅籌劃的意識，加強日常財務(wù)管理與納稅籌劃工作相結(jié)合，提過企業(yè)競爭能力，謀求更好的發(fā)展。

[1]孫文學(xué).淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃方法.《財經(jīng)界·學(xué)術(shù)版》2011年第10 期.

[2]田淑華，伊虹.存貨暫估入賬的會計與稅務(wù)處理.《財稅月刊》，2011 年第10 期.