出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅問題明確

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)）

主要內(nèi)容：

1.進(jìn)一步完善明確了關(guān)于注銷出口退稅資格認(rèn)定。

2.補(bǔ)充明確了兩種情況下進(jìn)料加工計(jì)劃分配率的確定方法。

3.補(bǔ)充了“合法有效的進(jìn)貨憑證”的種類。

4.規(guī)定了申請(qǐng)退（免）稅申報(bào)延期與申報(bào)免稅的銜接辦法。

5.增加了放棄全部適用退（免）稅政策的規(guī)定。

6.完善了加工貿(mào)易委托加工費(fèi)的退（免）稅管理。

7.加強(qiáng)對(duì)《代理出口貨物證明》的開具管理。

8.加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物的管理。

9.加強(qiáng)出口退稅憑證資料及備案單證的管理。

10.進(jìn)一步簡(jiǎn)化了申報(bào)手續(xù)。

關(guān)鍵點(diǎn)解讀：

1.因合并、分立、改制重組等原因申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定的出口企業(yè)或其他單位，經(jīng)審批確認(rèn)，企業(yè)的應(yīng)退稅款可在注銷后由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶。

2.注銷出口退稅資格認(rèn)定的兩種情況，一是出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明放棄已申報(bào)尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報(bào)免稅，視同已結(jié)清稅款;二是出口企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)《申請(qǐng)注銷退（免）稅資格認(rèn)定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認(rèn)書》并提供有關(guān)批準(zhǔn)文件等資料。

3.出口企業(yè)可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。需要注意的是，選擇免稅或征稅政策后，36個(gè)月內(nèi)不得改變。

4.從依法拍賣單位購買的貨物，“合法有效的進(jìn)貨憑證”為與拍賣人簽署的成交確認(rèn)書;通過資產(chǎn)重組方式設(shè)立的出口企業(yè)重組前企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，“合法有效的進(jìn)貨憑證”為資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料。

5.出口企業(yè)由于特殊原因?qū)е虏荒馨雌谶M(jìn)行退（免）稅申報(bào)的，可按規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)，應(yīng)在申報(bào)期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并逐級(jí)上報(bào)至省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局在免稅申報(bào)截止之日后批復(fù)不予延期，且該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在批復(fù)的次月申報(bào)免稅;次月未申報(bào)免稅的，適用增值稅征稅政策。

6.委托加工的加工貿(mào)易出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅，如提供的加工費(fèi)發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊(cè)上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明，并提供主管海關(guān)出具的書面證明;否則，其對(duì)應(yīng)的加工費(fèi)不得抵扣或申報(bào)退（免）稅。

7.受托企業(yè)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供委托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。

8.外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí)，需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件。

9.出口企業(yè)申報(bào)對(duì)外援助出口貨物退（免）稅時(shí)，不需提供商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外優(yōu)惠貸款的批文復(fù)印件和商務(wù)部批準(zhǔn)使用援外合資合作項(xiàng)目基金的批文復(fù)印件。

10.出口企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的免稅申報(bào)手續(xù)，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。

出口退稅免稅申報(bào)辦法調(diào)整

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）

主要內(nèi)容：

1.明確了企業(yè)正式退（免）稅申報(bào)的前置條件。

2.明確了企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)申報(bào)審核反饋結(jié)果中，因企業(yè)申報(bào)的退（免）稅憑證信息無與之對(duì)應(yīng)的相關(guān)退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對(duì)不符，無法通過預(yù)申報(bào)審核的處理方法。

3.明確了生產(chǎn)企業(yè)按本公告申報(bào)退（免）稅時(shí)，免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)稅依據(jù)，及生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報(bào)單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的處理方法。

4.明確了企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期到期時(shí)仍因申報(bào)的退（免）稅憑證沒有相關(guān)退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對(duì)不符，無法通過預(yù)申報(bào)審核時(shí)的處理方法。

關(guān)鍵點(diǎn)解讀：

1.該公告適用于企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)外貿(mào)企業(yè)不適用。符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅［2012］39號(hào)）第九條第（四）項(xiàng)規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)（即“先退稅、后核銷”的企業(yè)），不適用本公告，其免抵退稅申報(bào)仍按原辦法執(zhí)行。

2.企業(yè)退（免）稅申報(bào)前必須進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)，否則企業(yè)不能申請(qǐng)退（免）稅。

（1）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

（2）生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報(bào)單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的，應(yīng)及時(shí)收齊有關(guān)單證、進(jìn)行預(yù)申報(bào)，并在預(yù)申報(bào)核對(duì)無誤后進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)。正式申報(bào)時(shí)，只計(jì)算免抵退稅額，不計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

（3）企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期到期時(shí)仍因申報(bào)的退（免）稅憑證沒有相關(guān)退（免）稅憑證管理部門的電子信息或電子信息核對(duì)不符，無法通過預(yù)申報(bào)審核的，在退（免）稅申報(bào)期截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《公告》規(guī)定的資料，其退（免）稅正式申報(bào)時(shí)間不受退（免）稅申報(bào)期限的限制。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記申報(bào)事項(xiàng)調(diào)整

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記與申報(bào)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第64號(hào)）

主要內(nèi)容：

1.凡應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，均須按規(guī)定填寫《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記事項(xiàng)。

2.繳納人、扣繳人應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表》、《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)代扣代繳報(bào)告表》。

3.繳納人計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，允許從提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中減除有關(guān)價(jià)款的，應(yīng)根據(jù)取得的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》，作為申報(bào)表附列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)報(bào)送。

關(guān)鍵點(diǎn)解讀：

1.2013 年8月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理的通知》（財(cái)綜［2013］88號(hào)），64號(hào)公告是為配合這一政策施行而推出的。88號(hào)文件明確廣告業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由國(guó)稅征收，并規(guī)定了繳費(fèi)額的計(jì)算方法。64號(hào)公告是就有廣告業(yè)務(wù)的納稅人文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)在辦理由地稅轉(zhuǎn)到國(guó)稅繳納的過程中就登記與申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的行為進(jìn)行的規(guī)范。

2.注意辦理登記事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)。

（1）繳納人、扣繳人在辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記的同時(shí)，辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記。

（2）在公告出臺(tái)這前已經(jīng)辦理稅務(wù)登記和扣繳登記但未辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記的，在首次發(fā)生建設(shè)費(fèi)前，補(bǔ)辦登記事項(xiàng)。

（3）不經(jīng)常發(fā)生文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)繳納行為或按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的繳納人、扣繳人，可以在首次文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)繳納行為發(fā)生后，辦理登記事項(xiàng)。

3.按照88號(hào)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，但同樣要按照64號(hào)公告的規(guī)定履行登記申報(bào)事項(xiàng)。

無償贈(zèng)送煤矸石要繳增值稅

文件名號(hào)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第70號(hào)）

主要內(nèi)容：

1.納稅人將煤矸石無償提供給他人，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定征收增值稅。

2.銷售額應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定。

3.2014 年1月1日前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再調(diào)整;未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)鍵點(diǎn)解讀：

1.煤矸石是煤礦在建井、開拓掘進(jìn)、采煤和煤炭選洗過程中排出的含炭巖石及巖石，是煤礦建設(shè)生產(chǎn)過程中的副產(chǎn)品。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈(zèng)送他人的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售征收增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

2.2011 年5月19日國(guó)家稅務(wù)總局曾發(fā)布2011年第32號(hào)公告，明確從當(dāng)年6月1日期納稅人無償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅，規(guī)定內(nèi)容基本類似。兩個(gè)公告不同點(diǎn)在于，32號(hào)公告要求此前執(zhí)行與本公告規(guī)定不一致的，按照本公告的規(guī)定調(diào)整;此次的70號(hào)公告則強(qiáng)調(diào)，如在公告執(zhí)行前已經(jīng)處理，則不做調(diào)整。若僅僅發(fā)生但尚未處理，則按新規(guī)定執(zhí)行。

3.企業(yè)一旦發(fā)生增值稅視同銷售行為，在稅務(wù)處理上除了要對(duì)增值稅進(jìn)行調(diào)整，還要注意可能要對(duì)企業(yè)所得稅予以調(diào)整。