作者簡介：楊凡（1996-），女，漢族，山東濰坊人。學生，在讀本科生，單位：山東大學管理學院會計系，方向：管理學、會計學。

摘要：美國作為最早征收燃油稅的國家，已經(jīng)形成一套比較完善的燃油稅稅收體系。我國正式于2009年1月1日征收燃油稅，不論從其稅收的征收和設計方面還是其最終的征收成果和作用方面來看，中國燃油稅其中夾雜著一些必須重視和解決的問題。在此，對比中外在燃油稅目標制定，實施過程和收入監(jiān)管等差異，從而提出對我國燃油稅的意見和建議。

關鍵詞：燃油稅；環(huán)境保護；監(jiān)督體制

無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，都面臨著一個考驗全球人類的問題：生態(tài)與環(huán)境。作為整個社會關注“費改稅”的焦點，旨在與國際趨同的燃油稅改革備受關注。燃油稅是指政府對燃油在零售環(huán)節(jié)征收的專項性質的稅收，其基本原則是：多用多繳，少用少繳。財政部、國家稅務總局調整成品油消費稅政策，不難看出此次的成品油價格和稅費改革實質就是燃油稅改革。主要內容包括取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、公路運輸管理費等六項收費，逐步取消政府還貸二級公路收費；提高部分成品油消費稅單位稅額。燃油稅改革旨在將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉換成稅費。

我國對燃油稅的政策制定、執(zhí)行力度、監(jiān)督機制等方面不完善，受到了很多方面的阻撓，使燃油稅并未發(fā)揮其應有的效果。將中外燃油稅政策進行細致對比，試圖找到國外燃油稅稅收體制的成功做法，結合我國國情，為我國的燃油稅制改革帶來建議。

一、目標政策方面

在我國，燃油稅屬于消費稅的一種類別，是使用費性質的消費稅。我國推行征收燃油稅政策的目的之一是實現(xiàn)“費改稅”。在開征燃油稅的同時，對公路養(yǎng)路費等相關費用的征收予以取消，除此之外，還有重要的一個目的是為了節(jié)約能源，保護環(huán)境。由于征收燃油稅提高了機動車使用成品油類的成本，實現(xiàn)對環(huán)境保護目標。在美國，一方面，美國燃油稅屬于美國環(huán)境稅體系，為了抑制國人對石油這一世界性的的戰(zhàn)略資源的濫用而加以保護，對凡是使用以石油為原料的燃油的進出口商、生產(chǎn)商、運營商、銷售商等都使用征收高達 30%燃油稅，因此，燃油稅的征收具有抑制能源消耗、促進環(huán)保的目的。另一方面，其燃油稅的征收目的是籌集地方的交通與道路修建維護經(jīng)費。

我國燃油稅稅收收入還有道路橋梁建設這一用途，這就使我國與西方存在差異，這其中就會涉及諸多問題，這里指介紹目標方面的差異，其他內容將在后文中一一分析，但總體來說，我國燃油稅改革出發(fā)點這是正確的和毋庸置疑的。

二、中外燃油稅實施過程

（一）中外燃油稅征收方式不同。中美兩國燃油稅均采取從量計征的方式，這種征收方式為多數(shù)國家所接受，因為計量方法簡單準確，合理的規(guī)避因油價的波動對征稅的影響，確保燃油稅額的穩(wěn)定性。目前我國燃油稅統(tǒng)一由中央政府征收，這勢必會引起中央政府和地方政府稅收矛盾，而美國則是中央政府和地方政府共同征稅。

（二）中外燃油稅征收對象。在我國燃油稅征收對象是柴油、汽油及與汽車燃料緊密相關的油類，并不包括天然氣。而美國聯(lián)邦燃油稅征稅對象主要是燃油以及各種燃料，包括普通汽油、煤油、柴油、壓縮天然氣、液化石油氣、航空燃料等燃油和燃料。

（三）中外燃油稅稅率的比較。燃油稅實施之后，我國汽油消費稅每升為一元，柴油消費稅則為每升0.8元，而美國燃油稅依然沿襲了1993年所推行的相關征收政策，燃油稅在油價中所占比例大約在百分之三十。但是相對于國際上重要國家相關稅率的平均水平來說，中美兩國的燃油稅率都略低，我們還需要進行逐步的調整。

（四）征收環(huán)節(jié)的選擇。燃油稅征收環(huán)節(jié)主要包括兩部分，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)。我國之所以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，取決于我國的實際情況，具體有兩大原因。其一，中石油中石化作為我國最大的兩家成品油生產(chǎn)公司，便于國家集中征稅，減少了征稅成本，確保燃油稅征收數(shù)額的準確性。其二，它可以規(guī)避因傳統(tǒng)養(yǎng)路費的征收而導致的三亂現(xiàn)象，完善對燃油稅的監(jiān)管體系。美國的燃油稅主要在銷售環(huán)節(jié)納稅。

綜合起來，我們可以發(fā)現(xiàn)我國燃油稅實施過程存在著許多弊端。

首先從燃油稅的征收方式看，費改稅這一舉措牽扯到很多人的利益，特別是燃油稅取代我們以前的用路費，縮減了地方政府的收入，但是根據(jù)我國實際情況來看，地方政府才是道路建設的真正承擔者，大部分費用必須由地方政府籌集。而我國中央政府統(tǒng)一征收燃油稅，勢必涉及到中央與地方的稅收的利益矛盾。燃油稅讓地方政府稅少事多，國家應當對燃油稅明確轉移支付的詳細比例，實現(xiàn)合理的轉移支付。發(fā)展改革委基礎產(chǎn)業(yè)司副司長吳曉表示為了解決地方債務問題，中央每年將從燃油稅中專門撥付260億元資金補助給地方。對于三個區(qū)域分別采取不同補助的標準，對于東部地區(qū)將按照每個省債務償還的40%來進行補助，中部地區(qū)按照50%的比例，西部地區(qū)按照60%的比例。

其次在征收對象上，我國由于燃油稅的征收對象僅僅是汽油和柴油。眾所周知，石化產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中有一定的特殊性，納稅人可能會以所謂的“混合材料”來逃避納稅，加大了稅收征管的難度。另外，我國的天然氣沒有納入燃油稅征收對象內，這將會使用戶增加對天然氣的消費，這對于環(huán)境破壞只不過是在燃油和燃料方面內部選擇轉移而已。對于稅率，我國并沒有制定完善的燃油稅優(yōu)惠政策，但是在西方國家，普遍采用優(yōu)惠稅率政策，如除了車用燃氣、柴油、汽車等基本稅率外，對其他公共交通工具采用優(yōu)惠稅率等。這一措施實際上是支持公共交通事業(yè)的發(fā)展。從稅率大小來看，中美兩國的燃油稅稅率都比較低。我國應該逐步調整燃油稅稅率。但是我國特殊于其他國家的地方是我國有高速路收費現(xiàn)象，每過一個高速公路站，都要收費，而美國一輛汽車可以暢通無阻的駛遍美國。所以，這又涉及到了燃油稅用處的問題，如果燃油稅切實專項用于高速公路建設，那問題都能解決。

在征收環(huán)節(jié)上，我國的燃油稅選取在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而美國的燃油稅則在不同銷售環(huán)節(jié)進行燃油稅征收。生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收優(yōu)點較為明顯，可以集中對稅源及納稅人進行征稅，減弱了推行階段較大的征管難度。只不過弊端是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收方式，無法完全體現(xiàn)出誰用路，誰納稅這一基本公平原則，也就無法教育消費者具備環(huán)保意識。而美國的銷售環(huán)節(jié)燃油稅征收，則是對消費者直接征稅，讓消費者切切實實感受到燃油稅的存在，從而從根源上讓消費者產(chǎn)生節(jié)能意識。

三、燃油稅稅收收入的監(jiān)督

我國在監(jiān)督燃油稅使用方面還需要進一步努力，僅從對燃油稅稅款的使用上來看，目前為止沒有出臺規(guī)范的政策來確保?？顚Ｓ?。美國為將其用于道路建設與維護，專門成立了“聯(lián)邦公路信托基金”對其進行監(jiān)管與使用。燃油稅本質決定了其非常強的目的性，因此該稅收收入應當盡力做到?？顚Ｓ?，該收入應當直接應用到道路建設與維護中。怎樣確保其專用性，我國并沒有出臺相關政策做出詳細說明。而美國實行“聯(lián)邦公路信托基金”，通過燃油稅保障了高速公路網(wǎng)的建設和后期維護，提高了稅收的透明度，避免了公路建設、運行等過程中的腐敗。在中國，很多高速公路建設和運營過程中收費的數(shù)額、流向等信息均不透明，甚至貸款還清了，過路費卻照收不誤，成為各個部門的香餑餑。如果學習美國把燃油稅的一部分用于高速路建設，估計可以緩解今后高速公路建設的資金來源問題，從而避免了高速公路使用者對于高速公路一輩子的供養(yǎng)問題，逐步把高速公路收費機制取消，將這一塊空缺用燃油稅來補償，我覺得這將對我國燃油稅又是一大完善。

綜上所述，我國燃油稅改革有著剪不斷理還亂的相關利益群體關系，存在著很大的阻力，我國應該將一切關系理清，障礙鏟除，而且在改革的進程中，應該看重公眾的對于改革的認知和推動力量，進行環(huán)保意識教育。（作者單位：山東大學）

參考文獻：

[1]張磊 林默.《中美燃油稅政策比較》.

[2]馮越威.《燃油稅滋養(yǎng)的公路信托基金》.