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        基于完全成本法下的自然壟斷企業(yè)定價成本核算

        2014-04-08 02:13:32鄧倩
        2014年4期

        作者簡介:鄧倩(1987-),女,漢族,湖南邵陽人,會計學碩士,單位:長沙理工大學,研究方向:財務管理。

        摘要:完全成本法下自然壟斷企業(yè)成本核算存在諸多弊端,提供給管制機構的成本信息缺乏可靠性,因此政府依靠其成本信息核算的定價成本存在不合理性。本文在完全成本法基礎上,對各成本費用進行定性定量剔除,甄別出合理定價成本。有助于自然壟斷企業(yè)通過漲價轉(zhuǎn)嫁成本實現(xiàn)高額壟斷利潤。

        關鍵詞:完全成本法;自然壟斷企業(yè);定價成本

        我國自然壟斷企業(yè)具有資源獨占、規(guī)模經(jīng)濟和成本弱增性等特點。因為這種特殊性導致我國價格主管部門難以真正掌握壟斷企業(yè)成本的完全信息。在這種信息不對稱情況下,部分壟斷企業(yè)還仍采用完全成本法進行核算,意味著企業(yè)的一切成本支出都可以從價格中得到補償,不能成為定價的可靠依據(jù)。

        一、自然壟斷企業(yè)定價成本的內(nèi)容

        自然壟斷企業(yè)定價成本內(nèi)容包括:(1)直接成本。指與管制業(yè)務生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的費用。(2)共同費用。指由兩種或兩種以上管制業(yè)務之間、管制業(yè)務和非管制業(yè)務之間共同發(fā)生的成本支出。(3)行業(yè)特殊成本。

        二、直接成本的定性定量分析

        (1)直接材料的定性定量分析

        直接為生產(chǎn)某一管制業(yè)務所耗用并能直接確定材料歸屬對象的稱為直接材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品等。定性分析后,應將直接材料費用進行定量分析,可采用歷史成本法或標桿法。

        1.歷史成本法。歷史成本法是以歷史數(shù)據(jù)為基礎,在考慮物價變動、技術更新等因素后來確定成本標準的一種方法。一般采用過去三年的歷史數(shù)據(jù)作為依據(jù)并給與一定的權重來計算標準成本,權重比例如1:2:7。因此,直接材料標準成本=第一年材料成本×10%+第二年材料成本×20%+第三年材料成本×70%。計算出直接材料標準成本后,應將本年度實際直接材料成本與其進行對比,變化幅度控制在行業(yè)要求范圍內(nèi)即為合理。

        2.標桿法。標桿法是指通過不斷尋找和研究同一行業(yè)中一流企業(yè)成本管理較高水平的項目,與本企業(yè)進行比較、分析和判斷,從而確定標準成本的一種方法。

        (2)直接人工的定性定量分析

        支付給直接生產(chǎn)某一管制業(yè)務職工的工資總額和其他相關支出稱為直接人工,包括工資總額和其他相關支出。定性分析后,應將費用分為工資總額和其他相關支出兩部分進行定量分析。

        1.工資總額的定量分析。生產(chǎn)人員人數(shù)的確定。在核定員工人數(shù)時,對實際員工(包括臨時聘用員工)人數(shù)超過標準的,按標準核定;實際員工低于標準的或無定員標準的,按實際人數(shù)核定。生產(chǎn)人員平均工資的確定。對于技術密集型企業(yè)不超過當?shù)卦趰徛毠て骄べY的 120%;對于技術含量較低的企業(yè),最高不超過當?shù)卦趰徛毠て骄べY的 100%。

        2.其他相關支出的定量分析。第一,社會保險費的確定。按照核定后的工資總額,企業(yè)計提的養(yǎng)老保險比率為20%;醫(yī)療保險為6%;失業(yè)保險為2%;生育保險為0.7%-1%;工傷保險為0.8%—1%。第二,住房公積金的確定。住房公積金按計入定價成本工資總額的5%—15%進行計提。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應分別按工資總額的14%、2%和1.5%核定。

        (3)直接制造費用的定性定量分析

        1.折舊費的定性定量分析。折舊費是指為生產(chǎn)或組織管理生產(chǎn)某一管制業(yè)務而使用的固定資產(chǎn),按其價值及折舊年限計算出應計入該管制業(yè)務成本的費用。

        固定資產(chǎn)原值的定量分析。固定資產(chǎn)原值按照不同情況分別確認,由各地監(jiān)審部門根據(jù)實際情況核定。新增的要以竣工決算報告和相關原始購置憑證為準;未經(jīng)認定或未竣工決算的,由價格主管部門確認;評估增值的按原值計算;不能提供價值有效證明的,由價格主管部門合理認定。折舊年限、折舊方法和殘值率的確定。固定資產(chǎn)折舊年限按監(jiān)審核定的固定資產(chǎn)原值和財務制度規(guī)定的分類折舊年限的中值核算。折舊一般采用年限平均法和工作量法,殘值率統(tǒng)一按5%計算。

        2.修理費的定性定量分析。修理費是指維持某一管制業(yè)務正常生產(chǎn)運行所需要發(fā)生的大修理費和日常維護費用。日常修理費用、大修理費用和日常修理費用合計一般不得超過核定的固定資產(chǎn)原值的2%。

        三、共同費用的定性定量分析

        (1)材料費用的定性定量分析

        材料費用核算的是各業(yè)務之間共同發(fā)生的材料費用。分配方法可選擇固定資產(chǎn)比例、產(chǎn)量比例法。

        1.固定資產(chǎn)比例法

        材料費用分配率=材料實際總耗用量÷各業(yè)務固定資產(chǎn)原值之和

        某管制業(yè)務應分配的材料費用=該管制業(yè)務固定資產(chǎn)原值×材料費用分配率

        2.產(chǎn)量比例分配法

        材料費用分配率=材料實際總耗用量÷各業(yè)務產(chǎn)量之和

        某管制業(yè)務應分配的材料費用=該管制業(yè)務產(chǎn)量×材料費用分配率

        將分配后的材料費用金額再進行定量分析,定量分析可同直接材料成本一樣,用歷史成本法或標桿法進行比較分析,確定耗用的合理性。

        (2)人工費用的定性定量分析

        1.生產(chǎn)工時分配法

        人工費用分配率=實際人工費用÷各業(yè)務實際生產(chǎn)工時之和

        某管制業(yè)務應分配的人工費用=該管制業(yè)務實際生產(chǎn)工時×人工費用分配率

        2.固定資產(chǎn)比例法

        人工費用分配率=實際人工費用÷各業(yè)務固定資產(chǎn)原值之和

        某管制業(yè)務應分配的人工費用=該管制業(yè)務固定資產(chǎn)原值×人工費用分配率

        (3)制造費用的定性定量分析

        1.生產(chǎn)工時比例法

        制造費用分配率=制造費用總額÷各業(yè)務實際生產(chǎn)工時之和

        某管制業(yè)務應分配的制造費用=該管制業(yè)務實際生產(chǎn)工時×制造費用分配率

        2.固定資產(chǎn)比例法

        制造費用分配率=制造費用總額÷各業(yè)務固定資產(chǎn)原值之和

        某管制業(yè)務應分配的制造費用=該管制業(yè)務固定資產(chǎn)原值×制造費用分配率

        四、企業(yè)特殊成本的定性定量分析

        由于自然壟斷企業(yè)生產(chǎn)的資源稀缺性,產(chǎn)生了區(qū)別于完全競爭行業(yè)的特殊行業(yè)成本,主要指資源成本和環(huán)境成本。資源成本是指在經(jīng)濟活動中資源被利用消耗而付出的代價。環(huán)境成本是由于經(jīng)濟活動造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務功能質(zhì)量下降的代價。壟斷企業(yè)資源成本、環(huán)境支出一般各占企業(yè)總收入的 1%-2%。

        五、自然壟斷企業(yè)定價成本核算

        經(jīng)過對各項成本費用進行定性定量剔除后,自然壟斷企業(yè)各管制業(yè)務定價成本的核算公式為:

        管制業(yè)務定價成本=管制業(yè)務準許成本+管制業(yè)務特殊成本

        管制業(yè)務準許成本=管制業(yè)務直接成本+管制業(yè)務分配的共同費用

        由此,剔除了完全成本法中不應計入管制業(yè)務定價成本中的費用支出,形成了相對可靠的定價成本。為監(jiān)管機構管制壟斷產(chǎn)品定價、制定成本監(jiān)管政策提供了客觀依據(jù)和方法。(作者單位:長沙理工大學)

        參考文獻

        [1]姚莉,2010.關于加強壟斷企業(yè)成本監(jiān)審的思考[J].價格理論與實踐,38-39.

        [2]陳穎,2011.強化我國壟斷企業(yè)成本監(jiān)審的思考[J].區(qū)域金融研究,(12),77-79.

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