作者簡介：鄧倩（1987-），女，漢族，湖南邵陽人，會計學(xué)碩士，單位：長沙理工大學(xué)，研究方向：財務(wù)管理。

摘要：完全成本法下自然壟斷企業(yè)成本核算存在諸多弊端，提供給管制機(jī)構(gòu)的成本信息缺乏可靠性，因此政府依靠其成本信息核算的定價成本存在不合理性。本文在完全成本法基礎(chǔ)上，對各成本費用進(jìn)行定性定量剔除，甄別出合理定價成本。有助于自然壟斷企業(yè)通過漲價轉(zhuǎn)嫁成本實現(xiàn)高額壟斷利潤。

關(guān)鍵詞：完全成本法；自然壟斷企業(yè)；定價成本

我國自然壟斷企業(yè)具有資源獨占、規(guī)模經(jīng)濟(jì)和成本弱增性等特點。因為這種特殊性導(dǎo)致我國價格主管部門難以真正掌握壟斷企業(yè)成本的完全信息。在這種信息不對稱情況下，部分壟斷企業(yè)還仍采用完全成本法進(jìn)行核算，意味著企業(yè)的一切成本支出都可以從價格中得到補(bǔ)償，不能成為定價的可靠依據(jù)。

一、自然壟斷企業(yè)定價成本的內(nèi)容

自然壟斷企業(yè)定價成本內(nèi)容包括：（1）直接成本。指與管制業(yè)務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的費用。（2）共同費用。指由兩種或兩種以上管制業(yè)務(wù)之間、管制業(yè)務(wù)和非管制業(yè)務(wù)之間共同發(fā)生的成本支出。（3）行業(yè)特殊成本。

二、直接成本的定性定量分析

（1）直接材料的定性定量分析

直接為生產(chǎn)某一管制業(yè)務(wù)所耗用并能直接確定材料歸屬對象的稱為直接材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品等。定性分析后，應(yīng)將直接材料費用進(jìn)行定量分析，可采用歷史成本法或標(biāo)桿法。

1.歷史成本法。歷史成本法是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在考慮物價變動、技術(shù)更新等因素后來確定成本標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。一般采用過去三年的歷史數(shù)據(jù)作為依據(jù)并給與一定的權(quán)重來計算標(biāo)準(zhǔn)成本，權(quán)重比例如1：2：7。因此，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=第一年材料成本×10%+第二年材料成本×20%+第三年材料成本×70%。計算出直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本后，應(yīng)將本年度實際直接材料成本與其進(jìn)行對比，變化幅度控制在行業(yè)要求范圍內(nèi)即為合理。

2.標(biāo)桿法。標(biāo)桿法是指通過不斷尋找和研究同一行業(yè)中一流企業(yè)成本管理較高水平的項目，與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析和判斷，從而確定標(biāo)準(zhǔn)成本的一種方法。

（2）直接人工的定性定量分析

支付給直接生產(chǎn)某一管制業(yè)務(wù)職工的工資總額和其他相關(guān)支出稱為直接人工，包括工資總額和其他相關(guān)支出。定性分析后，應(yīng)將費用分為工資總額和其他相關(guān)支出兩部分進(jìn)行定量分析。

1.工資總額的定量分析。生產(chǎn)人員人數(shù)的確定。在核定員工人數(shù)時，對實際員工（包括臨時聘用員工）人數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)的，按標(biāo)準(zhǔn)核定；實際員工低于標(biāo)準(zhǔn)的或無定員標(biāo)準(zhǔn)的，按實際人數(shù)核定。生產(chǎn)人員平均工資的確定。對于技術(shù)密集型企業(yè)不超過當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY的 120%；對于技術(shù)含量較低的企業(yè)，最高不超過當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY的 100%。

2.其他相關(guān)支出的定量分析。第一，社會保險費的確定。按照核定后的工資總額，企業(yè)計提的養(yǎng)老保險比率為20%；醫(yī)療保險為6%；失業(yè)保險為2%；生育保險為0.7%-1%；工傷保險為0.8%—1%。第二，住房公積金的確定。住房公積金按計入定價成本工資總額的5%—15%進(jìn)行計提。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)分別按工資總額的14%、2%和1.5%核定。

（3）直接制造費用的定性定量分析

1.折舊費的定性定量分析。折舊費是指為生產(chǎn)或組織管理生產(chǎn)某一管制業(yè)務(wù)而使用的固定資產(chǎn)，按其價值及折舊年限計算出應(yīng)計入該管制業(yè)務(wù)成本的費用。

固定資產(chǎn)原值的定量分析。固定資產(chǎn)原值按照不同情況分別確認(rèn)，由各地監(jiān)審部門根據(jù)實際情況核定。新增的要以竣工決算報告和相關(guān)原始購置憑證為準(zhǔn)；未經(jīng)認(rèn)定或未竣工決算的，由價格主管部門確認(rèn)；評估增值的按原值計算；不能提供價值有效證明的，由價格主管部門合理認(rèn)定。折舊年限、折舊方法和殘值率的確定。固定資產(chǎn)折舊年限按監(jiān)審核定的固定資產(chǎn)原值和財務(wù)制度規(guī)定的分類折舊年限的中值核算。折舊一般采用年限平均法和工作量法，殘值率統(tǒng)一按5%計算。

2.修理費的定性定量分析。修理費是指維持某一管制業(yè)務(wù)正常生產(chǎn)運行所需要發(fā)生的大修理費和日常維護(hù)費用。日常修理費用、大修理費用和日常修理費用合計一般不得超過核定的固定資產(chǎn)原值的2%。

三、共同費用的定性定量分析

（1）材料費用的定性定量分析

材料費用核算的是各業(yè)務(wù)之間共同發(fā)生的材料費用。分配方法可選擇固定資產(chǎn)比例、產(chǎn)量比例法。

1.固定資產(chǎn)比例法

材料費用分配率=材料實際總耗用量÷各業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的材料費用=該管制業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值×材料費用分配率

2.產(chǎn)量比例分配法

材料費用分配率=材料實際總耗用量÷各業(yè)務(wù)產(chǎn)量之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的材料費用=該管制業(yè)務(wù)產(chǎn)量×材料費用分配率

將分配后的材料費用金額再進(jìn)行定量分析，定量分析可同直接材料成本一樣，用歷史成本法或標(biāo)桿法進(jìn)行比較分析，確定耗用的合理性。

（2）人工費用的定性定量分析

1.生產(chǎn)工時分配法

人工費用分配率=實際人工費用÷各業(yè)務(wù)實際生產(chǎn)工時之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的人工費用=該管制業(yè)務(wù)實際生產(chǎn)工時×人工費用分配率

2.固定資產(chǎn)比例法

人工費用分配率=實際人工費用÷各業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的人工費用=該管制業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值×人工費用分配率

（3）制造費用的定性定量分析

1.生產(chǎn)工時比例法

制造費用分配率=制造費用總額÷各業(yè)務(wù)實際生產(chǎn)工時之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的制造費用=該管制業(yè)務(wù)實際生產(chǎn)工時×制造費用分配率

2.固定資產(chǎn)比例法

制造費用分配率=制造費用總額÷各業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值之和

某管制業(yè)務(wù)應(yīng)分配的制造費用=該管制業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)原值×制造費用分配率

四、企業(yè)特殊成本的定性定量分析

由于自然壟斷企業(yè)生產(chǎn)的資源稀缺性，產(chǎn)生了區(qū)別于完全競爭行業(yè)的特殊行業(yè)成本，主要指資源成本和環(huán)境成本。資源成本是指在經(jīng)濟(jì)活動中資源被利用消耗而付出的代價。環(huán)境成本是由于經(jīng)濟(jì)活動造成環(huán)境污染而使環(huán)境服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價。壟斷企業(yè)資源成本、環(huán)境支出一般各占企業(yè)總收入的 1%-2%。

五、自然壟斷企業(yè)定價成本核算

經(jīng)過對各項成本費用進(jìn)行定性定量剔除后，自然壟斷企業(yè)各管制業(yè)務(wù)定價成本的核算公式為：

管制業(yè)務(wù)定價成本=管制業(yè)務(wù)準(zhǔn)許成本+管制業(yè)務(wù)特殊成本

管制業(yè)務(wù)準(zhǔn)許成本=管制業(yè)務(wù)直接成本+管制業(yè)務(wù)分配的共同費用

由此，剔除了完全成本法中不應(yīng)計入管制業(yè)務(wù)定價成本中的費用支出，形成了相對可靠的定價成本。為監(jiān)管機(jī)構(gòu)管制壟斷產(chǎn)品定價、制定成本監(jiān)管政策提供了客觀依據(jù)和方法。（作者單位：長沙理工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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