于 芝

（湖南省水利廳 長(zhǎng)沙市 410007）

1 算盤給會(huì)計(jì)的啟迪

我國(guó)古代老祖宗們發(fā)明的算盤具有結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、運(yùn)算簡(jiǎn)易、攜帶方便等優(yōu)點(diǎn)，因而被廣泛采用，歷久不衰，后來陸續(xù)流傳到了日本、朝鮮、美國(guó)和東南亞等國(guó)家和地區(qū)。人們?cè)谑褂眠^程中發(fā)現(xiàn)，使用算盤，除了運(yùn)算方便以外，還有鍛煉動(dòng)手能力、提高思維能力的作用。因?yàn)榇蛩惚P需要手、腦、眼的密切配合，是訓(xùn)練綜合反應(yīng)能力的一種好方法。在計(jì)算器未現(xiàn)世之前，會(huì)計(jì)的計(jì)算工具就是“算盤”。

算盤的形狀非常形象地詮釋了會(huì)計(jì)人員的工作性質(zhì)。算盤外圍是木框，象征著會(huì)計(jì)人員必須保證本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，嚴(yán)禁違法違規(guī)行為的發(fā)生。1985年1月21日，第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過了新中國(guó)第一部 《會(huì)計(jì)法》，對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等問題做了明確規(guī)定，是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一部基礎(chǔ)性法規(guī)。它的頒布實(shí)施是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范史上的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)開始走上法制化軌道。

算盤里面固定著的一根根小木柱，象征著會(huì)計(jì)人員必須依法依規(guī)行事的特點(diǎn)。針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)，為規(guī)范會(huì)計(jì)行為有很多規(guī)章制度，如： 國(guó)務(wù)院頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》； 財(cái)政部發(fā)布的部門規(guī)章，主要包括各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度、企事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等；有地方政府在與會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定，在本地區(qū)范圍實(shí)施的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)，如2002年11月29日湖南省第九屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十二次會(huì)議通過，2003年3月1日施行的 《湖南省實(shí)施（中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法）辦法》；還有各單位根據(jù)本單位具體情況制定，在本單位范圍內(nèi)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，如：××單位財(cái)務(wù)管理辦法、××單位固定資產(chǎn)管理辦法等。

算盤珠子好似會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)單地說：就是一項(xiàng)幫個(gè)人或單位管理財(cái)務(wù)、與數(shù)字打交道的工作。報(bào)賬、記賬、算賬、理財(cái)，是會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于填制記帳憑證,處理帳務(wù),編制財(cái)務(wù)報(bào)表等專門的技術(shù)方法，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的工作人員。一個(gè)單位無論是什么性質(zhì)，不管單位大和小，只要開展了工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就必須有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記錄、反映和監(jiān)督。

要當(dāng)一名合格的會(huì)計(jì)，你就需像那一顆算盤珠子，受木框和木棍約束，必須在條條（法規(guī)）框框（法律）規(guī)定的條款內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還必須在法律的框架內(nèi)順著部門制定的規(guī)章制度開展工作，會(huì)計(jì)人員就是算盤檔位上的一顆算珠，你的活動(dòng)范圍就是在木框的約束下沿著直柱上下移動(dòng)，你的工作職責(zé)就是保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，如果你硬要突破“條條框框”橫著走，把廉潔自律的要求和接受監(jiān)督的要求置于腦后，等待你的是離開會(huì)計(jì)隊(duì)伍，違規(guī)違紀(jì)，身敗名裂。會(huì)計(jì)人員警示教育帶給我們的思考是沉重的，留給我們的教訓(xùn)也是極其深刻的！

2 會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制好似珠算文化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，是隨著管理會(huì)計(jì)的需要而逐步發(fā)展起來的。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位不以營(yíng)利為目的，其主要工作目標(biāo)是以服務(wù)于社會(huì)、服務(wù)于公眾為宗旨。一直以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制無論是在理論研究還是在實(shí)踐應(yīng)用方面都滯后于企業(yè)。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在諸多問題，主要表現(xiàn)在：

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。

行政事業(yè)單位人員編制少的不到10 人，多的有幾百乃至幾千，有的小核算單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度, 許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作僅是按照慣例或者參照?qǐng)?zhí)行，而沒有相應(yīng)的適合自己?jiǎn)挝坏闹贫缺ＷC, 管理的隨意性較大。有的單位對(duì)原始憑證審核馬虎, 原始憑證管理不規(guī)范，原始憑證規(guī)定的時(shí)間、品名、數(shù)量、大小等內(nèi)容填寫不齊全，甚至沒有售貨單位蓋章;特別是印鑒保管上的漏洞較多，有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章全部交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人, 還有的單位將空白支票、財(cái)務(wù)印章同時(shí)由出納一人保管，資金管理工作中存在重大疏漏。有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)簽字過于隨意，只畫大字，不看內(nèi)容，有的實(shí)物購(gòu)買憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批, 沒有驗(yàn)收人簽字, 報(bào)賬手續(xù)不嚴(yán)密。還有一些單位的自制原始憑證, 其格式和內(nèi)容缺胳膊少腿，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理不規(guī)范，存在不少薄弱環(huán)節(jié)。

（2）部門預(yù)算追加項(xiàng)目過多。

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。但有的省、市、縣編制的行政事業(yè)單位部門預(yù)算，涵蓋范圍有限,尚未包括單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，彈性較大, 對(duì)需要財(cái)政資金安排的大型會(huì)議費(fèi)、專項(xiàng)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等具有不確定因素的項(xiàng)目, 需臨時(shí)申報(bào)，特別是基本建設(shè)項(xiàng)目資金還未納入部門預(yù)算，許多部門單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算，影響部門預(yù)算的實(shí)施效果。這種部門預(yù)算的范圍有限的現(xiàn)象, 使得部門預(yù)算執(zhí)行起來大打折扣，年中追加人員及公用經(jīng)費(fèi)、追加辦公設(shè)備經(jīng)費(fèi)、追加會(huì)議及年終獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)、追加津貼補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)、追加重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、追加基本建設(shè)專項(xiàng)資金等，追加的項(xiàng)目越多, 則預(yù)算的隨意性越大, 權(quán)威性受損，約束力就越差。

財(cái)政對(duì)部門單位是年年有預(yù)算, 但有的部門單位內(nèi)部并沒有按組織行政結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政部門預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化, 仍是“實(shí)報(bào)實(shí)銷”，吃大鍋飯。也就是說,雖然財(cái)政對(duì)各部門單位有了預(yù)算約束, 但部門單位內(nèi)部并沒有對(duì)各科室的工作人員責(zé)任進(jìn)行平衡，對(duì)部門預(yù)算進(jìn)行約束,造成有的科室錢不夠用，有的科室想怎么花就怎么花，其結(jié)果就是總量超預(yù)算。

（3）資產(chǎn)家底不清。

有的單位固定資產(chǎn)管理混亂,日常管理不規(guī)范，沒有建立定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度。多年不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，賬面上有記錄但實(shí)物早已不存在了, 如有的個(gè)人電腦賬面記錄兩三臺(tái)，也不及時(shí)處置報(bào)廢，購(gòu)置了新的不處置舊的。機(jī)構(gòu)變更、人員異動(dòng)時(shí)未辦理或不及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，也未作相應(yīng)的實(shí)物保管人變更記錄，另外也存在著行政事業(yè)單位相互之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移, 如汽車早就送給外單位使用，卻未規(guī)定辦理相應(yīng)資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù), 未反映到資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬中等現(xiàn)象，造成賬賬不符、賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

（4）內(nèi)控體系不完善。

業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié), 其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。在實(shí)際工作中, 有些單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善，基于編制有限、人手緊張等原因,單位不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定, 一般情況下，以下這幾類崗位屬于不相容職務(wù)：授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與稽核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄、清查與保管等。但有些單位會(huì)計(jì)記賬還兼任復(fù)核，有的單位出納兼任記賬，出納先付款會(huì)計(jì)后記賬，出納兼任會(huì)計(jì)檔案保管等等，沒有形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，不相容職務(wù)未能合法合理分離。

有的單位流程控制體系很不完善。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是核算與控制（或監(jiān)督），但在實(shí)際工作中, 有些單位的負(fù)責(zé)人把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成 “內(nèi)部銀行”，會(huì)計(jì)人員總是扮演著“付款員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。財(cái)會(huì)人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制僅僅局限在事后審批上, 缺乏事前控制的程序, 影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果, 并使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督稽查流于形式。

這些問題的存在, 制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果, 迫切需要引起重視和強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的規(guī)范執(zhí)行。2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求每個(gè)行政事業(yè)單位依據(jù)本單位的特點(diǎn)和管理模式制定的內(nèi)部控制規(guī)范框架，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，使行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作得到規(guī)范、有序地運(yùn)行，以提高行政事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效率和服務(wù)公眾的水平。

3 算盤留下的思考

自從進(jìn)入20 世紀(jì)中后期以來，計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)算機(jī)應(yīng)用到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)有了電腦和財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)核算的計(jì)算工具“算盤”也悄然離開會(huì)計(jì)人員的辦公桌。

算盤雖然可以不用了，但她的那種“無規(guī)矩不成方園”的精髓卻永遠(yuǎn)的留了下來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范就是會(huì)計(jì)制度建設(shè)的一個(gè)新起點(diǎn)。建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范是2014年的一個(gè)重要工作。目前財(cái)政部門并沒有發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制手冊(cè)模板，也沒有提供內(nèi)部控制參考依據(jù)。各單位只能根據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)定的有關(guān)要求，按照梳理業(yè)務(wù)流程、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇應(yīng)對(duì)策略的工作流程，結(jié)合本單位實(shí)際情況組織實(shí)施，制定有針對(duì)性、操作性的各項(xiàng)單位內(nèi)部控制管理規(guī)范，建立適合本單位的內(nèi)部控制制度和體系。

算盤雖然可以不用了，但內(nèi)部控制信息化的實(shí)施，可以針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過設(shè)定預(yù)警規(guī)則，追蹤重點(diǎn)、疑點(diǎn)，阻止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)、資金安全運(yùn)行，會(huì)計(jì)人員的地位和作用將隨著會(huì)計(jì)工作規(guī)范化水平的不斷提高而日趨完善。

算盤雖然可以不用了，但會(huì)計(jì)人員將會(huì)繼續(xù)堅(jiān)持降低行政成本、厲行節(jié)約、制止奢侈浪費(fèi)、注重資金使用效益的財(cái)務(wù)管理原則，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。算盤這個(gè)會(huì)計(jì)文化的形象代表將會(huì)以會(huì)計(jì)法律法規(guī)的形式如“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范”等具體規(guī)定永遠(yuǎn)的發(fā)展和延續(xù)下去。