●孫慶華

強(qiáng)化風(fēng)險管理提高施工企業(yè)競爭力

●孫慶華

財務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中所不可避免的，樹立財務(wù)風(fēng)險觀念，強(qiáng)化風(fēng)險管理，建立和完善風(fēng)險機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險防范，已成為施工企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身發(fā)展的內(nèi)在要求。文章結(jié)合施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，通過對財務(wù)風(fēng)險的類型和成因進(jìn)行分析，對施工企業(yè)如何控制和防范，強(qiáng)化風(fēng)險管理進(jìn)行了探討。

施工企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險 合同管理 工程結(jié)算

市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場信息瞬息萬變，使任何一個市場主體的利益具有不確定性，存在著蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能。目前建筑市場競爭日趨激烈，施工隊伍層出不窮，承攬工程的難度越來越大，投標(biāo)的激烈競爭及自然環(huán)境和社會環(huán)境錯綜復(fù)雜給企業(yè)的競標(biāo)及工程施工利潤的實現(xiàn)帶來了特別大的財務(wù)風(fēng)險。要想讓企業(yè)在市場競爭中不被淘汰出局，施工企業(yè)必須樹立風(fēng)險意識，完善風(fēng)險機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險防范。

一、施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險的概述

施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是指施工企業(yè)從工程競標(biāo)開始，以及施工的前期準(zhǔn)備，中期施工及后期工程審計結(jié)算過程中，由于工程施工方本身忽視的問題、客觀存在因素及無法預(yù)料和控制的因素，致使企業(yè)各項效益目標(biāo)不能實現(xiàn)或利潤受損，甚至資金的損失。企業(yè)財務(wù)活動組織以及管理過程中的某個環(huán)節(jié)和某一方面問題導(dǎo)致的風(fēng)險都能降低企業(yè)償債能力和盈利能力，直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。施工企業(yè)的財務(wù)活動同其他企業(yè)一樣包含有籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配活動等四個方面。每個方面都會產(chǎn)生各種不同的財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)密切相關(guān)，是企業(yè)生產(chǎn)中所不可避免的。

二、分析施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險形成原因及類型

施工企業(yè)不同于其他行業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品單位價值高、生產(chǎn)周期長（短則數(shù)月之內(nèi)，長則數(shù)年），且投標(biāo)履約保證金的金額很大、貨幣資金負(fù)擔(dān)重，資金質(zhì)押時間長，而且存在工程竣工后業(yè)主資金不能及時兌付，應(yīng)收賬款拖欠，催討難度大等問題，財務(wù)風(fēng)險貫穿于項目施工的全過程，施工企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)特殊性，使施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中同其他行業(yè)比較既有共性又有其獨特性，以下從其主要類型及形成原因進(jìn)行分析：

1.籌資風(fēng)險。施工企業(yè)主要資金來源有：自有資金和銀行存款以及股票債券籌資，但施工企業(yè)工程項目施工地不集中，各項目部資金各自支配，資金管理不集中不統(tǒng)一，使用資金缺乏統(tǒng)籌和計劃，而且業(yè)主不能及時兌付工程款，造成企業(yè)流動資金不足、周轉(zhuǎn)不靈；尤其是大中型國有施工企業(yè)，國家為出資方，企業(yè)不能進(jìn)行股票債券籌資，所以目前施工企業(yè)的資金來源只能是向銀行借貸或者同合作方融資，銀行對施工企業(yè)的貸款大多為短期借款，短期借款為一年以內(nèi)到期，這與施工企業(yè)施工周期不匹配，大工程生產(chǎn)周期較長，往往一年以上，當(dāng)短期借款貸款期限屆滿，資金還不能完成周轉(zhuǎn)；再則各級工程項目部的資金分散，不能統(tǒng)籌安排，各項目部各自施展能力籌資，加大了資金成本，給企業(yè)帶來收益不確定性和喪失償債能力的風(fēng)險。

2.合同風(fēng)險。在施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險中合同風(fēng)險非常重要，假如訂立合同時考慮不充分，勢必造成在生產(chǎn)經(jīng)營中的被動，利益受損，增加施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。許多建設(shè)方為了自身的利益，利用激烈的競爭及施工企業(yè)攬工程的迫切心理，使施工企業(yè)簽訂不平等條款，合同不完善不嚴(yán)密，如：要求長期墊付大量資金；出具單方面約束施工方霸王條款（比如材料必須由甲方供應(yīng)，造成質(zhì)次價高），缺少第三方影響造成工期延誤及賠償內(nèi)容等。就像這類合同，一旦訂立，施工企業(yè)在施工中就會處于不利地位，處處受制，自身利益得不到保障；除與建設(shè)方工程合同，還有其他合同如如材料租賃或購買合同，如果合同中材料規(guī)格、品種不詳盡、時間不具體等就輕率簽訂合同，就會陷入供貸方或承租方的陷阱，造成被動。施工企業(yè)在訂立合同時就應(yīng)學(xué)會識別風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險，力爭企業(yè)損失降到最低。

3.流動資產(chǎn)的風(fēng)險。要是應(yīng)收賬款風(fēng)險、存貨風(fēng)險。目前施工企業(yè)被建設(shè)單位拖欠工程款已司空見慣，應(yīng)收賬款壞賬率較高，企業(yè)不得不投入大量的人力物力財力來應(yīng)對日益增長的債權(quán)，這種巨額的債權(quán)隱藏著嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，直接影響著企業(yè)利益束縛了企業(yè)的發(fā)展。另外存貨管理也相當(dāng)重要，存貨過多，耗用現(xiàn)金量大，存貨過少影響施工進(jìn)度，為建設(shè)方拖欠款提供機(jī)會。以上風(fēng)險如控制不當(dāng)就會占用大量資金，使得流動資金周轉(zhuǎn)不靈，最后導(dǎo)致現(xiàn)金風(fēng)險，企業(yè)沒有現(xiàn)金流還談何發(fā)展。

4.成本控制風(fēng)險。施工企業(yè)工程成本包含有人工費、材料費、機(jī)械費、其他直接費及間接費用，在工程項目施工過程中，能否做到每一項成本控制，能否嚴(yán)格按照預(yù)算成本項目實施和控制，如：在各項費用控制中，能否做到選用合格的民建隊伍，有效地降低投工人數(shù)；能否做到在材料的價格，及材料使用時得到有效地控制；能否在機(jī)械的租賃價格及土方的計量上控制好成本等等，這些都關(guān)系到企業(yè)利潤的實現(xiàn)及資金的運用。成本控制非常重要，每一項費用成本控制不當(dāng)即會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

三、樹立并加強(qiáng)風(fēng)險管理意識，防范控制財務(wù)風(fēng)險

施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到上述各項財務(wù)風(fēng)險，對風(fēng)險程度進(jìn)行分析判斷，采取各種措施有效防范、控制、化解和規(guī)避風(fēng)險，減少風(fēng)險損失，提高經(jīng)營的有效性。

1.強(qiáng)化企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險意識，建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要提高自身管理水平，必須樹立風(fēng)險意識，尤其是作為企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人必須要具備風(fēng)險管理意識，并對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險（主觀因素造成風(fēng)險）負(fù)總責(zé)，同時財務(wù)部門要科學(xué)合理地安排資金使用計劃，完善資金的管理，控制工程的撥付款，把好收支關(guān)。除此以外企業(yè)還應(yīng)建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮審核監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)施工過程中人為因素造成風(fēng)險，從而防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

2.拓寬籌資渠道，對資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度。一是積極穩(wěn)妥地籌借外部資金，在科學(xué)預(yù)策決策基礎(chǔ)上，適度舉債經(jīng)營。二是作為集團(tuán)總公司應(yīng)制訂資金政策，在各項目部資金運作上實行集中管理統(tǒng)一調(diào)配。融集各工程項目富裕資金及收到工程款，由總公司統(tǒng)一調(diào)度統(tǒng)籌安排，如：總集團(tuán)公司設(shè)立財務(wù)公司，各項目部收到工程款交回財務(wù)公司，財務(wù)公司視同銀行運作，各項目部通過財務(wù)公司融通資金，不僅保證了工程項目資金的正常周轉(zhuǎn)，提高了資金使用率，而且節(jié)約了資金成本。三是合理利用第三方融資。建設(shè)方拖欠施工企業(yè)的工程款，除少量的企業(yè)管理費外，主要是分包商及材料供應(yīng)商的款項，合理利用第三方進(jìn)行有效的融資，對盤活企業(yè)的資金，提高資金周轉(zhuǎn)率和企業(yè)效益起著重要作用?？赏ㄟ^合理的改變支付手段、合理地利用企業(yè)的信用，如支付材料供應(yīng)商的材料款改變以前以轉(zhuǎn)賬支票或電匯支付為銀行承兌匯票形式支付，企業(yè)就以支付少量的費用而獲得該款項近70%的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，同時也可將建設(shè)方拖欠的工程款在一定程度上轉(zhuǎn)稼給分包商及材料供應(yīng)商，并在一定程度上化解了建設(shè)方對施工企業(yè)的融資風(fēng)險。

3.加強(qiáng)合同管理，杜絕資金流失。（1）在項目投標(biāo)過程中，要堅持原則，克服攬工程的迫切心理，不利于企業(yè)效益及發(fā)展的合同堅決不簽，如投標(biāo)程序不合規(guī)的合同；沒有經(jīng)過審查的合同；不合法的合同；低于成本價的合同；顯失公平的合同等。在審查合同時還要考慮到企業(yè)的施工技術(shù)、組織能力，人財物的支持力等等，尤其是重大工程項目的合同必須要經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，這樣才能有效地規(guī)避和防范。（2）加強(qiáng)合同管理、嚴(yán)格履行合同。簽訂后的合同。各業(yè)務(wù)相關(guān)部門保存一份，以便共同執(zhí)行、全面監(jiān)督，如果在生產(chǎn)過程中建設(shè)方出現(xiàn)變更或其他情況，作為施工方應(yīng)及時與建設(shè)方簽訂變更及補(bǔ)充協(xié)議，如：施工范圍擴(kuò)大、材料的變更、施工程序復(fù)雜化以及施工圖紙的變更等等，這些都會影響工程竣工的結(jié)算與審計。

4.加強(qiáng)對存貨、應(yīng)收賬款等流動資金的管理，加快資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的采購管理制度，對存貨尤其是大宗材料的購入要嚴(yán)格把關(guān)，防止無計劃盲目采購或是為從中牟利而采購質(zhì)價不符，造成超儲積壓，占用大量資金，給企業(yè)帶來損失，同時在存貨的發(fā)出和保管上要嚴(yán)格管理，確保存貨的安全，避免存貨的流失和浪費。

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，首先，要建立完善的應(yīng)收賬款管理制度即確定科學(xué)合理的信用政策、制定科學(xué)合理的催收制度和規(guī)范以及建立相應(yīng)的責(zé)任制度和獎懲制度，落實責(zé)任明確責(zé)任。其次，要建立完善的應(yīng)收賬款分析制度。對甲方的應(yīng)收賬款定期檢查是否有超過信用期限的記錄，以便及時采取措施與甲方聯(lián)系，采用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期指標(biāo)分析應(yīng)收賬款，了解每一筆應(yīng)收賬款的掛賬期限和增減狀態(tài)，合理估計有多少欠款會帶來機(jī)會成本和壞賬成本，有多少會造成壞賬。最后，建立健全公司內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的監(jiān)控和配合制度，努力形成整套制度的循環(huán)流程，規(guī)范簽約、結(jié)算、決算各個環(huán)節(jié)的要求和操作程度，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證按合同收足工程進(jìn)度款。

5.加強(qiáng)預(yù)算管理，控制工程成本風(fēng)險。施工企業(yè)成本預(yù)算是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最基本、最有效的管理手段。各項管理工作都要以成本預(yù)算為基準(zhǔn)，以收定支，進(jìn)一步加強(qiáng)施工各環(huán)節(jié)的管理和控制，從而實現(xiàn)工程利潤。施工企業(yè)從施工進(jìn)場開始就必須加強(qiáng)對人、材、機(jī)等每一項成本費用的控制，并貫穿始終。在施工中，項目經(jīng)理及各負(fù)責(zé)人應(yīng)實行責(zé)任成本管理，針對每一項成本費用的實際列支與計劃部門提供的預(yù)算成本進(jìn)行比對，對超支及節(jié)余進(jìn)行分析總結(jié)、找出差異并制定對策，從而有效地控制項目成本。

6.及時辦理竣工結(jié)算，有效減少資金回收風(fēng)險。當(dāng)工程項目竣工以后，常常有建筑企業(yè)沒有能夠及時辦理竣工結(jié)算，再加上如有對工程設(shè)計的變更部分或是因業(yè)主原因造成不少的停工損失等情況之后沒有能夠及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證，要求追加合同價款（這部分工程款資金往往數(shù)額較大），最后造成項目資金結(jié)算滯后，業(yè)主賬目不實，導(dǎo)致工程欠款不能追回，企業(yè)損失較大。因此，施工企業(yè)一旦按照設(shè)計施工完成后，就必須馬上及時辦理竣工驗收。編制工程竣工結(jié)算，并按規(guī)定辦理決算送審，對于設(shè)計變更及業(yè)主應(yīng)補(bǔ)償?shù)耐９p失等要及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證，追加合同價款辦理工程結(jié)算，確保工程結(jié)算收入足額體現(xiàn)，并及時催要工程款，減少資金回收風(fēng)險。

當(dāng)然，強(qiáng)化風(fēng)險管理還應(yīng)包括重視管理會計方法的運用、堅持積極穩(wěn)健的財務(wù)會計政策、建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)等。財務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，與企業(yè)的生存發(fā)展密切相關(guān)，企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展、獲利，因此施工企業(yè)必須深入研究財務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)化風(fēng)險管理，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范和風(fēng)險抵御能力，使企業(yè)競爭力不斷提升，從而不斷發(fā)展壯大。

[1] 盧范欽.淺談施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理.會計之友，2005（11）

[2] 崔靜.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理研究.商業(yè)時代，2011（4）

[3] 李小彥.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理探析.會計之友，2012（8）

（作者單位：太原市市政工程總公司 山西太原 030002）

(責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）02-097-02