李銀香， 王子騰

(湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院， 湖北 武漢 430068)

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的管理與防范

李銀香， 王子騰

(湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院， 湖北 武漢 430068)

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來自于企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營業(yè)務(wù)、薄弱的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、審計的獨立性及審計師的綜合執(zhí)業(yè)能力等。從加強企業(yè)審計有效性、提高企業(yè)內(nèi)部審計師的整體素質(zhì)等幾個層面，提出大力建設(shè)會計審計法律法規(guī)制度、運用先進的內(nèi)部審計方法、將內(nèi)部審計與社會審計結(jié)合起來、保證審計部門的獨立性、建立完善內(nèi)部控制審計制度，以控制和防范審計風(fēng)險。

企業(yè)內(nèi)部審計; 審計風(fēng)險; 風(fēng)險控制

內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計師沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告實際存在的重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上的弊端和漏洞，而認為財務(wù)報告是合法、公允或者經(jīng)營管理是健全有效的，并因此出具不恰當審計意見的可能性?，F(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)從普通的糾正錯誤、防止舞弊，逐漸向經(jīng)營管理和內(nèi)部控制審計過渡，基本上遍布到企業(yè)日常經(jīng)營的每個過程[1]。企業(yè)內(nèi)部審計工作已不再局限于經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)問題，而是逐漸融入管理層面[2]。內(nèi)部審計與公司治理的水平相關(guān)，并在一定程度上能控制財務(wù)報告的違規(guī)行為，內(nèi)部控制環(huán)境越好，內(nèi)部審計部門的獨立性越高。內(nèi)部審計部門是保證受托責任執(zhí)行的一種內(nèi)部管理機構(gòu)，是企業(yè)董事會以及直屬的審計委員會、高層和外部注冊會計師審計相聯(lián)系的一個重要部門[3]。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計與外部審計部門的協(xié)調(diào)性與內(nèi)部控制缺陷的披露呈正相關(guān)關(guān)系，而內(nèi)控缺陷披露信息的質(zhì)量對內(nèi)部審計風(fēng)險的形成產(chǎn)生影響[4]。因此，在目前相關(guān)法律法規(guī)較為薄弱的背景下，研究內(nèi)部審計風(fēng)險的防范具有一定的現(xiàn)實意義。

1 內(nèi)部審計風(fēng)險的成因分析

因為企業(yè)內(nèi)部審計固有風(fēng)險具有潛伏性和不確定性，風(fēng)險因問題累積過多才最終形成，所以內(nèi)部審計風(fēng)險是不可避免的。因此，盡管審計人員履行了審計工作的主要責任，但仍有可能發(fā)現(xiàn)不了某些重大舞弊錯報。內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因主要來自企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部審計人員自身兩個方面。

1.1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素

1.1.1內(nèi)部控制制度薄弱企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。如果沒有嚴格的內(nèi)部控制制度來約束審計行為，那么企業(yè)內(nèi)部審計的可靠性將會降低。再者，隨著企業(yè)經(jīng)營方式多元化，管理層次會增多，這意味著內(nèi)部審計的難度增大，相應(yīng)的審計風(fēng)險變高。

1.1.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部獨立設(shè)立的部門，在企業(yè)高層的帶領(lǐng)下開展工作并為本單位提供服務(wù)。因為在審計過程中不可避免受本單位的利益制約，所以內(nèi)部審計的獨立性遠不如社會審計。審計人員面臨的是與高層之間的垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和與各部門之間的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，所涉及的人通常相互關(guān)聯(lián)，審計過程及結(jié)論必然涉及到相關(guān)人利益，有時審計意見不得不受各方利益的左右而有失偏頗。

1.1.3業(yè)務(wù)范圍不斷擴大且復(fù)雜化企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍上擴大的同時，需要進行審計的業(yè)務(wù)量也大大增加，使內(nèi)部審計面臨重重困難。企業(yè)如果涉及不同類別業(yè)務(wù)，其需要審計的業(yè)務(wù)類型也不盡相同；如果涉及不同種類的金融衍生工具，企業(yè)相關(guān)的會計系統(tǒng)也會變得更復(fù)雜，也加大了審計工作的難度。另一方面，企業(yè)的審計范圍也在不斷擴大，不僅包括對財務(wù)成本的審計，還包括對企業(yè)未來運營能力的評估、經(jīng)濟責任審計等工作，這對審計人員的執(zhí)業(yè)能力要求更高，審計員發(fā)表不適當審計意見的可能性加大。

1.1.4高層對內(nèi)審工作的忽視不少管理者把審計當作考核財務(wù)指標合格與否的一項程序，而并沒有實際發(fā)揮出內(nèi)審工作應(yīng)有的監(jiān)督作用，使得內(nèi)部審計在企業(yè)運營過程中未受到必要的重視，審計工作流于形式。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計人員自身因素

1.2.1專業(yè)知識技能的不足一些內(nèi)部審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)系和企業(yè)運營不太了解，審計經(jīng)驗不足，僅僅只對會計賬務(wù)處理比較熟悉，而缺失相關(guān)的審計、財務(wù)管理等與內(nèi)部審計密切相關(guān)的知識，不能及時發(fā)現(xiàn)錯報和管理漏洞。

1.2.2認知的局限性根據(jù)心理學(xué)有限理性理論，認知者在識別和發(fā)現(xiàn)問題中容易受到知覺偏倚的影響。所謂知覺偏倚是在知覺的選擇性支配下，僅把問題的部分信息當作對象，未經(jīng)知覺的信息包被排除在認知范圍之外，在對事物作出判斷時，利用知覺往往多于利用邏輯分析方法，從而導(dǎo)致判斷出錯。

1.2.3審計方法落后雖然內(nèi)部審計技術(shù)從過去的純手工作業(yè)，發(fā)展到現(xiàn)代借助計算機技術(shù)審計，審計效率發(fā)生了質(zhì)的飛躍，但是審計方法大多還是在采用傳統(tǒng)的測試和抽查方式，即對被審的資料進行收集、整理、分析和查證，其目標主要是“差錯防弊”。這種不以風(fēng)險評估為導(dǎo)向，僅憑檢查一部分事項取得的證據(jù)來對整體發(fā)表意見的審計方法，可能導(dǎo)致審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

1.2.4職業(yè)道德規(guī)范缺失我國內(nèi)審工作職責和職業(yè)道德的標準不健全，業(yè)內(nèi)對相關(guān)的道德標準也沒有形成明確的規(guī)定，內(nèi)審部門普遍缺少相同層次應(yīng)有的道德標準的指引，內(nèi)審工作的正常進行從而受到影響，出現(xiàn)審計風(fēng)險。

2 內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

2.1大力建設(shè)會計審計法律法規(guī)制度

審計法律是執(zhí)行審計工作行為的依據(jù)，制定審計法律必須充分考慮審計法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對審計結(jié)果的影響?？山柚毩徲嫷南嚓P(guān)法規(guī)，以獨立審計目標的實現(xiàn)為標準，建立與國內(nèi)審計準則相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部審計準則，明確內(nèi)部審計人員的責任，促使內(nèi)部審計部門和審計人員按照統(tǒng)一的審計準則執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)來提高審計工作質(zhì)量。嚴厲打擊制造虛假信息者，從根源上杜絕此類違法犯罪行為，降低審計風(fēng)險。

2.2運用先進的內(nèi)部審計方法

在當今信息瞬息萬變的時代，賬務(wù)作弊手段越來越隱蔽。針對目前的外部環(huán)境，企業(yè)可以借鑒我國注冊會計師審計中的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。該模式是基于對企業(yè)風(fēng)險進行專業(yè)化管理整合而形成的，對企業(yè)風(fēng)險實施全面監(jiān)控。這種審計模式將企業(yè)經(jīng)營環(huán)境納入審計當中，尋找潛在的風(fēng)險點，把有限的審計資源有效地集中在易發(fā)風(fēng)險區(qū)域，將風(fēng)險評估合理地運用在審計工作中，有效降低了審計風(fēng)險[5]總之，管理者應(yīng)該以風(fēng)險的分析和控制為起點，在保證審計質(zhì)量的前提下，通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，匯總出有效的審計證據(jù)，用以控制審計風(fēng)險。

2.3將內(nèi)部審計與社會審計結(jié)合起來

將內(nèi)部審計與社會審計進行結(jié)合也就是企業(yè)將一部門內(nèi)部審計工作分包給社會審計的一種審計方法。它的本質(zhì)就是利用外部資源對企業(yè)的內(nèi)部管理部門進行適當?shù)姆止?，利用外部專業(yè)化的資源來輔助內(nèi)部管理資源，進而將資源進行整合以達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。這種審計模式在一定程度上提高了內(nèi)部審計的獨立性，并且借助外部專業(yè)化的審計資源可以提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，降低了由于內(nèi)部審計不嚴謹而造成的審計成本的損失，并且有助于促進內(nèi)部審計人員創(chuàng)新審計手段，改掉墨守成規(guī)的審計習(xí)慣，這對提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有一定的幫助。

2.4保證審計部門的獨立性

內(nèi)審工作獨立性便于內(nèi)部審計師做出客觀的專業(yè)判斷，這是內(nèi)審工作正常進行的不可或缺條件。主要表現(xiàn)在形式和實質(zhì)兩方面：前者需要內(nèi)部審計在企業(yè)運營中擁有一定的地位。按照股份公司結(jié)構(gòu)的特點，內(nèi)部審計部門應(yīng)定位于董事會之下，所有部門之上，直接對董事會負責；后者指的是內(nèi)審人員在履行職責上保持相對的獨立，不屈從外界壓力，在工作過程中實事求是地進行職業(yè)判斷。

2.5建立完善的內(nèi)部控制審計制度

建立完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益、實現(xiàn)經(jīng)營目標的有效方法。通過形成一套審計成果的評估方法，對內(nèi)部審計師業(yè)務(wù)水平進行考核，要求審計師對取得的經(jīng)營資料進行實質(zhì)性分析和符合性測試，將測試每個階段的工作和審計結(jié)果都編制好審計工作底稿，獲取證據(jù)，進行進一步的綜合分析，據(jù)以發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟栏窨刂茖徲嫷赘逡约皩徲媹蟾娴膹?fù)核等重點工作的質(zhì)量水平，盡可能減少人工誤差，及時對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行處理，得出有效的審計評價，將內(nèi)審風(fēng)險降到可接受范圍內(nèi)。

2.6制定內(nèi)部審計的激勵機制

審計機構(gòu)除了根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定完成必要的審計工作之外，還需依照實際情況設(shè)立相關(guān)的獎懲機制，對審計員完成的工作質(zhì)量進行直觀評估，對通過審計為企業(yè)做出貢獻的審計人員予以獎勵，對業(yè)務(wù)上不負責任和工作失誤的審計人員予以懲罰。這樣不僅調(diào)動了審計員工作的積極性，還使審計員合理承擔了與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責任，樹立審計的風(fēng)險意識和效益意識[6]。

2.7提高審計人員綜合業(yè)務(wù)能力

合格的內(nèi)部審計師不僅需要具備管理、審計、會計等多方面知識，還需擁有良好的執(zhí)業(yè)能力和足夠的工作經(jīng)驗。目前，不少企業(yè)只把審計工作當成一般性工作任務(wù)，并未充分認識到內(nèi)部審計的重要性，造成了審計工作效率及水平的下降，加大了審計風(fēng)險。內(nèi)部審計師需要深刻理解形成審計風(fēng)險的原因，在審計工作中提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)。首先，內(nèi)部審計師工作要誠實守信，不能讓執(zhí)業(yè)行為被各利益方所左右；其次要提高自身的專業(yè)能力。內(nèi)審人員的專業(yè)水平和國家相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力將會直接影響內(nèi)審工作質(zhì)量。精通業(yè)務(wù)是根本，沒有充足的審計執(zhí)業(yè)能力，審計工作的準確性也就無從談起。再次，內(nèi)審人員應(yīng)該加強對風(fēng)險的認識，保持對職業(yè)準則的高度理解。要保持對于審計工作的謹慎踏實的態(tài)度，嚴格按照審計準則完成每一次執(zhí)業(yè)行為。

[1] 賁鐵波.強化內(nèi)部審計促進企業(yè)管理[J].現(xiàn)代審計與會計,2012(01)：52.

[2] 張愛琴.淺談供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及控制[J].會計之友,2006(03)：55.

[3] 王光遠，瞿 曲.公司治理中的內(nèi)部審計——受托責任視角的內(nèi)部治理機制觀[J].審計研究,2006(02)：29-37.

[4] Weili Ge，Sarah McVay. The disclosure of material weakness in internal control after the sarbanes-oxley Act[J]. Accounting Horizon，2005，19(03): 137-158.

[5] 董鳳莉.審計技術(shù)和方法的現(xiàn)實選擇[J].合作經(jīng)濟與科技,2013(11):86-87.

[6] 丘朝才.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生原因及防范對策研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2008(12)：242-243.

[責任編校：張眾]

OntheEnterpriseInternalAuditRiskManagementandPrevention

LI Yinxiang, WANG Ziteng

(SchoolofManagement，HubeiUniv．ofTech．，Wuhan430068，China)

Internal audit risk is mainly from the business complex operations, weak internal control link, auditing independence and auditor comprehensive practice ability. From the aspects of strengthening the effectiveness of the audit and improving internal auditors, this paper put forward the ways to control and prevent audit risk by building accounting and auditing system of laws and regulations, using the advanced internal audit methodology, combining internal audit and social audit, ensuring the independence of the audit department, and establishing a sound internal control audit system.

enterprise internal audit； risk of audit risk； control and prevention

1003-4684(2014)03-0050-03

F239.0

： A

2014-04-08

湖北省教育廳人文社科項目[2012D073], 湖北工業(yè)大學(xué)博士啟動項目(BSQD12097)

李銀香(1969-)， 女， 湖北武漢人，管理學(xué)博士，湖北工業(yè)大學(xué)副教授，研究方向為審計理論