王德峰

（大慶市讓胡路區(qū)審計(jì)局，黑龍江 大慶 163712）

稅收征管審計(jì)是財(cái)政審計(jì)工作的重中之重，稅收征管審計(jì)可以促使稅收征收機(jī)關(guān)和納稅人依法征納稅款，切實(shí)保障稅收收入及時(shí)足額完整入庫，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。

稅收征管審計(jì)目標(biāo)就是從宏觀層面關(guān)注所審計(jì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長和稅收增長的總體情況；從微觀層面了解稅務(wù)部門稅源管理和稅收政策執(zhí)行情況，摸清稅收收入的規(guī)模、結(jié)構(gòu)，審計(jì)稅務(wù)部門是否存在因執(zhí)法不嚴(yán)造成稅收流失、“有稅不征”和通過征收“過頭稅”人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度等問題，并根據(jù)掌握的情況和發(fā)現(xiàn)的問題，提出強(qiáng)化稅收征管、完善管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的審計(jì)建議。

如何才能進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，加大稅收征管審計(jì)工作力度，以促進(jìn)地稅部門進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征收與管理，應(yīng)主要從以下三個方面進(jìn)行深入思考。

一、以完善稅收征管審計(jì)工作整體提升審計(jì)質(zhì)量

（一）全面掌握稅收征管審計(jì)重點(diǎn)與流程

一是主要了解地稅收入的規(guī)模、結(jié)構(gòu)總體情況。通過深入審計(jì)，掌握地稅部門“減、免、緩、欠、退”總體情況。二是主要了解稅收政策執(zhí)行情況。通過深入審計(jì)，掌握地稅部門在稅收征管中是否嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征收管理法》和各稅種稅法以及其他有關(guān)稅收法律法規(guī)、政策。三是主要了解稅款征收入庫情況。通過深入審計(jì)，掌握地稅部門對各類稅收是否按照稅款征收期限做到應(yīng)收盡收、足額征稅；有無通過變換稅種混淆入庫級次，挖擠上級收入的問題。四是主要了解代開發(fā)票管理情況。通過深入審計(jì)，掌握代開發(fā)票管理是否規(guī)范，地稅部門代開發(fā)票的內(nèi)控制度是否健全，代開發(fā)票申請表及相關(guān)材料是否齊全、完備，代開發(fā)票業(yè)務(wù)是否真實(shí)，代開發(fā)票征收的稅款是否及時(shí)入庫。五是主要了解稅務(wù)登記管理情況。通過深入審計(jì)，掌握稅務(wù)登記的范圍、稅務(wù)登記的程序、稅務(wù)登記資料的管理等方面情況。六是主要了解委托代征管理情況。通過深入審計(jì)，掌握是否按照相關(guān)規(guī)定做到應(yīng)征盡征，稅款是否及時(shí)足額上繳入庫，是否有無依據(jù)調(diào)增代扣代征稅收收入等情況。七是主要了解稅務(wù)稽查情況。通過深入審計(jì)，掌握地稅部門是否下達(dá)稅務(wù)稽查計(jì)劃、稽查內(nèi)控制度情況、稽查執(zhí)法質(zhì)量情況等。八是主要了解社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳情況。通過深入審計(jì)，掌握是否按照人力資源和社會保障部門下達(dá)的計(jì)劃據(jù)實(shí)征收社會保險(xiǎn)費(fèi)；是否及時(shí)將社會保險(xiǎn)費(fèi)收入足額繳入財(cái)政專戶。

（二）科學(xué)制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施方案

本部門制定審計(jì)實(shí)施方案要在審計(jì)工作方案的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)翔實(shí)細(xì)致地制定審計(jì)實(shí)施方案。在全面分析稅收征管相應(yīng)電子數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上具體制定審計(jì)實(shí)施方案。方案的制定要具體翔實(shí)，要具備可操作性，通過具體實(shí)施，能夠進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要把握兩個方面：一是貫穿稅收征管質(zhì)量這條主線，科學(xué)翔實(shí)分析地稅稅收收入數(shù)據(jù)的增幅及結(jié)構(gòu)變化，進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅戶的監(jiān)管力度。二是科學(xué)確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。重點(diǎn)掌握地稅部門貫徹執(zhí)行《稅收征收管理法》和各稅種稅法等情況，還有在稅收征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)，如有稅不征、征過頭稅等情況。同時(shí)要通過重點(diǎn)延伸審計(jì)納稅戶稅款申報(bào)繳納情況，進(jìn)一步提高地稅部門的稅收征管質(zhì)量。

（三）進(jìn)一步加大延伸審計(jì)工作的力度

稅收征管延伸審計(jì)是一項(xiàng)很重要的工作，也是稅收征管審計(jì)中的重要組成部分。通過對地稅部門的稅收入庫、征管、稽查等電子數(shù)據(jù)資料的審查，能夠掌握地稅部門稅收征管的總體情況，但還不能足以系統(tǒng)、全面地揭示地稅部門稅收征管中存在的問題，需要進(jìn)一步審查其納稅情況，才能夠進(jìn)一步準(zhǔn)確、完整、科學(xué)地反映稅收征管的實(shí)際情況。具體應(yīng)從三個方面加大延伸審計(jì)工作力度：一是注重延伸審計(jì)納稅戶。通過對地稅局提供的相關(guān)資料以及對其內(nèi)控制度等方面的詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，然后深入納稅戶，重點(diǎn)延伸審計(jì)納稅戶。二是重點(diǎn)審查稅收征管檔案。把稅收會計(jì)管理的相應(yīng)數(shù)據(jù)與納稅戶申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)核對，審查地稅部門是否進(jìn)行依法征稅。三是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用。根據(jù)地稅部門的收入總體情況、稅源結(jié)構(gòu)以及稅收分布的特點(diǎn)，來采集審計(jì)所需的稅收征收管理情況的電子數(shù)據(jù)以進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的力度，以提高審計(jì)工作效率。

二、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)在稅收征管審計(jì)中的具體應(yīng)用

在稅收征管審計(jì)中，要充分利用稅收征管業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和范圍開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，把握總體，突出重點(diǎn)，集中分析、優(yōu)化組織方式，提高工作效率。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要組成部分，其在稅收征管審計(jì)中的應(yīng)用創(chuàng)新了審計(jì)方式、方法，進(jìn)一步提高了稅收征管審計(jì)的工作效率。

（一）有利促進(jìn)稅收征管審計(jì)的深入開展

一是針對地稅系統(tǒng)信息化管理程度高，征管數(shù)據(jù)已全部實(shí)現(xiàn)電子化存儲和管理的特點(diǎn)，從審前準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)處理、實(shí)施階段的數(shù)據(jù)分析及現(xiàn)場處理階段的有效控制等，都全部納入了審計(jì)監(jiān)督的范疇，確保了審計(jì)對象的系統(tǒng)完整；二是在全面分析數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上重點(diǎn)檢查稅收征管質(zhì)量，通過信息資源共享明確審計(jì)評價(jià)的范圍、內(nèi)容、方法和工作要求等，確保了審計(jì)評價(jià)的真實(shí)、有效；三是充分利用電子數(shù)據(jù)資源科學(xué)選定納稅戶，對納稅戶繳納稅金情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查，確保了審計(jì)覆蓋面和審計(jì)重點(diǎn)，突顯了審計(jì)效果。

（二）有利實(shí)現(xiàn)稅收征管審計(jì)的現(xiàn)代化

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)工作中得到了廣泛應(yīng)用，其應(yīng)用在實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式、方法的創(chuàng)新中具有重要意義，有利于實(shí)現(xiàn)稅收征管審計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展，同時(shí)使審計(jì)工作效率有了進(jìn)一步提高。通過對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，使煩瑣的計(jì)算過程在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)中得到了有效簡化，從而通過計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)現(xiàn)稅收征管審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的目標(biāo)。

三、審計(jì)人員綜合素質(zhì)在稅收征管審計(jì)中的重要作用

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)在稅收征管審計(jì)中起到了極為重要的作用，今后要加大對審計(jì)人員的稅收征管審計(jì)的培訓(xùn)力度，尤其是計(jì)算機(jī)審計(jì)在稅收征管審計(jì)中的具體科學(xué)化應(yīng)用，要積極參加省、市審計(jì)部門關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)，扎實(shí)掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要技能，達(dá)到學(xué)以致用，使理論與實(shí)踐更好地結(jié)合起來。由于稅收政策不斷更新、完善，對審計(jì)人員進(jìn)行定期專業(yè)培訓(xùn)是至關(guān)重要的，把現(xiàn)在所能掌握的高精尖的東西灌輸給審計(jì)人員，要審計(jì)人員無論是在計(jì)算機(jī)技術(shù)方面還是財(cái)務(wù)知識或是稅收新體制上，都能適應(yīng)現(xiàn)行審計(jì)工作的需要。建立計(jì)算機(jī)審計(jì)定期培訓(xùn)機(jī)制，有機(jī)會多學(xué)習(xí)外界的計(jì)算機(jī)審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀審計(jì)方式、方法，采取專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)習(xí)相結(jié)合的措施，使得相互促進(jìn)、相得益彰，更好地發(fā)揮出計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要作用，進(jìn)一步提高稅收征管審計(jì)質(zhì)量。