○唐嬌艷

（廣西公安邊防總隊 廣西 南寧 530022）

一、部隊內(nèi)部審計的思想理念轉(zhuǎn)型

對于部隊而言，內(nèi)部審計的目標(biāo)是財務(wù)價值最大化。部隊的內(nèi)部審計應(yīng)致力于將部隊資源加以整合優(yōu)化，使資源消費最小而利用效率最高，從而達(dá)到部隊所屬分眾媒體和公司成為新的利潤增長點的最終目標(biāo)。會計控制原則方面，權(quán)限與責(zé)任是比較重要的，管理階層及員工獲得適當(dāng)層級的權(quán)限與責(zé)任，以促進(jìn)有效的會計內(nèi)部審計。另外，風(fēng)險評估也有三種原則，財務(wù)報表目標(biāo)、財務(wù)報表風(fēng)險與舞弊風(fēng)險，而其中舞弊風(fēng)險是最需要注意的。舞弊的發(fā)生，通常是由壓力或誘惑所造成，評估財務(wù)報表目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險時，應(yīng)考慮因為舞弊而發(fā)生的重大錯誤的原因。在會計控制活動的政策與程序方面，在部隊內(nèi)部建立及溝通與可靠的財務(wù)報表政策，并通過相關(guān)程序促成管理階層指示的執(zhí)行，這也就是所謂的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程，也與權(quán)限與責(zé)任有關(guān)。由于太多的會計信息靠人力去一一檢查是不可能的，因而需要信息科技即時告知差異、錯誤所在。

C S C O認(rèn)為任何機(jī)構(gòu)都應(yīng)維持有效的會計內(nèi)部審計，以確保信息的正確性、交易紀(jì)錄的完整性及適當(dāng)?shù)呢攧?wù)揭露。建立及執(zhí)行有效的會計內(nèi)部審計是良好的經(jīng)營基礎(chǔ)，組織的規(guī)模不會降低對于有效內(nèi)部審計的需求。以風(fēng)險為基礎(chǔ)是一個重要的精神，部隊首先應(yīng)清楚說明其目標(biāo)，并建構(gòu)一個強(qiáng)化達(dá)成該目標(biāo)的控制環(huán)境。部隊?wèi)?yīng)于會計內(nèi)部審計制度中，制定必要的控制作業(yè)，也要考慮部隊的相關(guān)規(guī)章及實際營運的性質(zhì)，督促內(nèi)審部門建立完善的會計內(nèi)部審計制度。部隊會計層面的監(jiān)督與管理也應(yīng)包括三個層面，經(jīng)營管理與財務(wù)、業(yè)務(wù)信息以及審計管理。

二、部隊內(nèi)部審計的制度體系轉(zhuǎn)型

1、修訂內(nèi)部審計相關(guān)作業(yè)規(guī)定，以提高會計控制效率

為使內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定更符實情，相關(guān)部門應(yīng)修訂頒布內(nèi)部審計處理準(zhǔn)則、費用支付時限及處理應(yīng)行注意事項及支出憑證處理要點等制度。主要修正重點在于厘清會計人員執(zhí)行內(nèi)部審計的責(zé)任范圍，確保權(quán)責(zé)劃分更趨明確。部隊因商業(yè)交易付款習(xí)慣與一般政府機(jī)關(guān)有所不同，因而應(yīng)制定不適用公款支付的時限及處理應(yīng)注意的事項。為簡化支付款項的檢查作業(yè)流程，以匯款方式扣付員工工資給債權(quán)人的款項，應(yīng)以匯款簽收或證明文件作為支出憑證，免另開收據(jù)。通過網(wǎng)絡(luò)交易開展的采購活動無法取得收據(jù)、發(fā)票或相關(guān)收據(jù)的情況，可由經(jīng)手人復(fù)印電子憑證并簽名作為報支憑證等，以符合實際作業(yè)需要。

2、設(shè)立管理機(jī)制，以健全會計內(nèi)審

為防止財務(wù)工作弊端發(fā)生，并導(dǎo)正與強(qiáng)化會計內(nèi)部審計及會計控制相關(guān)管理機(jī)制觀念，應(yīng)制定頒布健全財務(wù)秩序與強(qiáng)化內(nèi)部審計實施方案，該方案除了確定內(nèi)部審計為協(xié)助部隊整體功能發(fā)揮的角色，還應(yīng)說明內(nèi)部審計的重要性，并要求部隊各部門應(yīng)進(jìn)行財務(wù)查核，加強(qiáng)出納、財產(chǎn)等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機(jī)構(gòu)辦理等會計內(nèi)審的作為。部隊各部門應(yīng)將上述方案精神納入內(nèi)部各項管理規(guī)范中，除部隊高層應(yīng)實施查核外，處于辦理決算查帳等部門也許加以查核，以確保其能落實執(zhí)行。通過管理機(jī)制的檢討整頓，會計工作弊端可大大減少。

3、強(qiáng)化教育訓(xùn)練及宣傳

為增進(jìn)會計人員對內(nèi)部審計及監(jiān)辦作業(yè)等專業(yè)知識與實務(wù)的了解，使其在部隊內(nèi)部審計體系中足以發(fā)揮財務(wù)報表可靠性等方面的功能，部隊?wèi)?yīng)針對各層級的會計人員規(guī)劃不同內(nèi)部審計課程，包括全國新進(jìn)、資深甚至?xí)嫻芾砣藛T，均可按照其所需加以培訓(xùn)，對部隊妥當(dāng)運用經(jīng)費及提升預(yù)算執(zhí)行績效，具有十分重要的幫助。另外，為了使會計人員更深入認(rèn)識如何有效推行內(nèi)部審計作工作，可有針對性的開設(shè)非營利與政府機(jī)構(gòu)內(nèi)審理論及實務(wù)研習(xí)班，以便于會計人員熟悉部隊的內(nèi)部審計環(huán)境、準(zhǔn)則規(guī)定、治理與風(fēng)險及控制架構(gòu)、內(nèi)審技巧與實務(wù)運作情形。為發(fā)揮網(wǎng)上學(xué)習(xí)效能，可于特定網(wǎng)站開設(shè)內(nèi)部審計及會計控制、部隊運營與內(nèi)部審計的互動、收支經(jīng)費具備要件等網(wǎng)絡(luò)課程，并函請各部門轉(zhuǎn)知所屬人員踴躍參與，以便于廣大員工通過數(shù)字學(xué)習(xí)方式（e-L e a r n i n g）進(jìn)行廣為宣傳運用。

三、部隊內(nèi)部審計的信息化轉(zhuǎn)型

由于信息科技的進(jìn)步，信息設(shè)備成本大幅降低，部隊?wèi)?yīng)對信息化時代將所有相關(guān)信息整合為一個信息系統(tǒng)成為必然趨勢。在部隊導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)后，資料是在交易發(fā)生點輸入，資料的收集、運算與分析是按照系統(tǒng)已構(gòu)建的處理原則進(jìn)行處理，許多會計例行性的工作已被會計信息系統(tǒng)所取代，因此會計相關(guān)人員在信息環(huán)境之下，應(yīng)重新思考其角色定位及所能發(fā)揮的功能，才能對部隊的經(jīng)營管理，產(chǎn)生較高附加價值貢獻(xiàn)。

1、管理會計方面

一是在導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)的過程中，管理會計人員的參與情形。管理會計人員參與會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入工作的比例為95%，管理會計人員參與會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入的工作，主要包括協(xié)助系統(tǒng)處理原則的建立、協(xié)助作業(yè)過程的厘清、及協(xié)助系統(tǒng)配置。二是會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入前后，管理會計資源分配的變化情形。相關(guān)調(diào)查資料顯示，在會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入前，管理會計功能中獲得分配最多資源的前五項，分別為資本預(yù)算、損益平衡分析、存貨管理、標(biāo)準(zhǔn)成本及營運管理。部隊導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)之后，排在前五名的項目，分別為標(biāo)準(zhǔn)成本、績效評估、營運管理、存貨管理及部隊預(yù)算制度。在會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入后，績效評估與部隊預(yù)算制度取代資本預(yù)算及損益平衡分析，顯示部隊導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)之后，有逐漸重視部隊績效管理的趨勢。二是導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)之后，管理會計人員教育培訓(xùn)的重點。相關(guān)調(diào)查資料顯示，在會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入后，教育培訓(xùn)上最受重視的前五項，分別為標(biāo)準(zhǔn)成本、績效評估、營運管理、部隊預(yù)算制度、及部隊流程再造。部隊流程再造排進(jìn)前五名，可能原因是隨著會計信息系統(tǒng)的導(dǎo)入，信息的紀(jì)錄及產(chǎn)出已由前端作業(yè)人員及系統(tǒng)執(zhí)行，部隊開始注重管理會計人員在分析與管理上的功能，以提升部隊競爭力。

2、內(nèi)部審計方面

一是在導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)的過程中，內(nèi)部審計人員的參與情形。相關(guān)調(diào)查資料顯示，內(nèi)部審計人員參與會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入工作的比例為82%，相對于財務(wù)會計與管理會計人員而言，內(nèi)部審計人員參與程度較低。內(nèi)部審計人員參與協(xié)助會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入的工作，主要包括協(xié)助作業(yè)過程的厘清、協(xié)助系統(tǒng)處理原則的建立、及協(xié)助系統(tǒng)配置。二是會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入前后，內(nèi)部審計資源分配的變化情形。相關(guān)調(diào)查資料顯示，內(nèi)部審計人員的配置情形并未因會計信息系統(tǒng)的導(dǎo)入而有明顯的變化。可能原因是目前部隊導(dǎo)入的會計信息系統(tǒng)中，符合內(nèi)部審計需求的功能有限，故在內(nèi)部審計資源分配上沒有造成影響。三是導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)前后，內(nèi)部審計人員配置的變化情形。相關(guān)調(diào)查資料顯示，內(nèi)部審計人員的配置情形并未因會計信息系統(tǒng)的導(dǎo)入而有明顯的變化，會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入前后內(nèi)部審計人員配置排序之前三項均相同，只是排序上有所不同，顯示內(nèi)部審計人員配置情況仍無太大變化，可能原因是樣本公司目前導(dǎo)入的會計信息系統(tǒng)并沒有內(nèi)部審計人員所需的功能，因此內(nèi)部審計人員仍依舊有的工作項目配置。四是導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)的后，內(nèi)部審計人員教育培訓(xùn)的重點。相關(guān)調(diào)查資料顯示，隨著會計信息系統(tǒng)的導(dǎo)入，內(nèi)部審計人員教育培訓(xùn)方面最受重視的三項，分別為了解會計信息系統(tǒng)、I T專業(yè)知識、及控制技巧，顯示內(nèi)部審計人員開始重視會計信息系統(tǒng)與一般信息技術(shù)的了解，以應(yīng)對部隊在導(dǎo)入會計信息系統(tǒng)后的需求。內(nèi)部審計人員在會計信息系統(tǒng)導(dǎo)入之后，必須對會計信息系統(tǒng)有深入了解，才能有效執(zhí)行內(nèi)部審計工作。

四、結(jié)語

為完善內(nèi)部審計體系，部隊?wèi)?yīng)有針對性的制定健全財務(wù)秩序與強(qiáng)化內(nèi)部審計實施方案，將內(nèi)部審計定位為協(xié)助部隊有效運行的角色。具體工作中，除了需導(dǎo)正長期以來部分人員誤認(rèn)為內(nèi)部審計即為內(nèi)部審計的認(rèn)知。在制定之后，還需要通過內(nèi)部制衡、糾正缺失、增進(jìn)報表的精確度及保障公有財產(chǎn)權(quán)益，進(jìn)而檢討評估財務(wù)健全與否及各項計劃的執(zhí)行績效，有助于落實會計內(nèi)審制度的盈利與防弊功能。由于內(nèi)部審計是一項長期且持續(xù)性的工作，部隊仍需持續(xù)推動相關(guān)強(qiáng)化內(nèi)部審計的措施，如積極審視修訂各項相關(guān)規(guī)范，整編作業(yè)手冊及違規(guī)案例，并舉辦培訓(xùn)、加強(qiáng)宣傳管理控制觀念，以便于會計人員熟悉知識與技能。會計人員也應(yīng)秉持興利的理念，精益求精，除了按照其本職專業(yè)注重收支預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)（物）作業(yè)程序的控管，以確保資源運用的合法性及保障資產(chǎn)的安全外，也應(yīng)加強(qiáng)培養(yǎng)對運行成果的經(jīng)濟(jì)性及效率性加以評核的力，成為部隊業(yè)務(wù)推動的得力助手。另外，部隊也要確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性。要想保證內(nèi)部審計的客觀性，首先必須確保內(nèi)部審計的主體地位。換句話說，就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備必須保持其獨立性，在支隊級須新設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，確定專門的審計人員。

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[2]江坤、門天民：談?wù)勅绾渭訌?qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2004（24）.

[3]修誠、徐北龍、焦建廷：試論內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的聯(lián)系與區(qū)別[J].山東水利，2004（8）.

[4]康海英：內(nèi)部審計如何應(yīng)對變革中的內(nèi)部控制[J].柴油機(jī)設(shè)計與制造，2010（4）.

[5]冼永光：企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化的分析及建議[J].桂林航天工業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2004（1）.