○顧久煒

（江南大學(xué) 江蘇 無錫 214000）

公允價值計量分析

○顧久煒

（江南大學(xué) 江蘇 無錫 214000）

隨著我國金融事業(yè)的不斷發(fā)展發(fā)展以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號———公允價值計量》的頒布，歷史成本計量的局限性不斷顯露出來。公允價值計量具有相關(guān)性與可靠性質(zhì)量的特征，不僅能夠及時準(zhǔn)確、公允地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，還能全面準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的整體經(jīng)營成果，使得公允價值計量被越來越多的企業(yè)應(yīng)用。本篇文章通過對公允價值計量的作用意義進(jìn)行分析，針對目前公允價值計量在我國企業(yè)運行中出現(xiàn)的一系列的問題，進(jìn)而就如何完善公允價值計量提出了一些建議，希望能夠完善公允價值計量，使公允價值能夠真實、可靠地反映企業(yè)的財務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

會計準(zhǔn)則 公允價值計量 問題 建議

會計主要是一種記錄經(jīng)濟活動的情況、反映經(jīng)濟現(xiàn)實以及促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟管理活動。會計活動涉及到對經(jīng)濟要素計量屬性的選擇，在財務(wù)會計中最核心的問題就包括會計計量的問題，而在會計計量的問題中必須要分析和研究的就是計量屬性的問題。所以，計量屬性是否能夠如實地反映經(jīng)濟活動非常重要，公允價值計量作為新引入的一種計量屬性，有著自身的優(yōu)勢以及特殊性。2014年1月26日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號———公允價值計量》（財會（20146號），并于2014年7月1日起在所有的執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)開始施行。這一會計新準(zhǔn)則的頒布和實施，加快了我國會計準(zhǔn)則向國際化趨同的步伐，大大降低了公允價值計量準(zhǔn)則在我國的制定難度以及實施阻力，但同時也不將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中存在的一些缺陷與不足帶到了我國。

一、公允價值計量的意義及作用

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善以及虛擬經(jīng)濟的快速發(fā)展，歷史成本計量屬性的局限性以及缺陷不斷暴露出來，而公允價值計量的提出頒布，適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，并且彌補了歷史成本計量無法計量的領(lǐng)域。

1、真實公允地反映出企業(yè)的財務(wù)信息

因為歷史成本計量屬性反映的都是企業(yè)過去的信息，使信息的使用者很難了解到企業(yè)目前真實的財務(wù)狀況，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)在未來能夠產(chǎn)生多少收益，可能產(chǎn)生多少損失，這些都是未知的。而公允價值計量則具備了向企業(yè)管理者及時反映資產(chǎn)的實際價值和條件。就以企業(yè)的固定資產(chǎn)為例，目前絕大部分的企業(yè)固定資產(chǎn)都是采用歷史成本計量的方式，隨著時間的推移，這項固定資產(chǎn)的實際價值非常容易發(fā)生變化，如果依舊以歷史成本計價，那么這項固定資產(chǎn)的價值在目前經(jīng)濟情況下往往就會被低估許多；同樣，因為技術(shù)的不斷進(jìn)步以及經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，大部分企業(yè)的某些資產(chǎn)的公允價值可能會低于賬面上的價值，但是減值準(zhǔn)備的提取往往都是要具備一定的條件，如果企業(yè)仍然用歷史成本計價就非?？赡芨吖榔髽I(yè)資產(chǎn)的價值。所以說公允價值計量對于企業(yè)管理者能夠及時了解到企業(yè)的真實獲利能力以及企業(yè)的發(fā)展前景，從而做出正確的決策具有重要的意義。

2、有助于保全企業(yè)的資本

企業(yè)在生產(chǎn)過程中會耗費一些生產(chǎn)能力，同時為了進(jìn)行再生產(chǎn)，又必須購回這些耗費的生產(chǎn)能力，只有這樣，簡單再生產(chǎn)才能得到維護(hù)，擴大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)保障的。因而，采用公允價值計量，不管是何時耗費的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額，即使是在物價上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應(yīng)能力，這樣。企業(yè)的實物資本得到了維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)也能在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。

3、提高了市場信息的透明度，抑制了市場投機行為

公允價值計量基于市場定價的原則，可以合理地反映出市場的真實價值，從而擠壓市場的泡沫。只有真實公允地反映出市場的價格，才能有效地抑制金融市場的投機行為。在美國的次貸危機引起的全球性經(jīng)濟危機中，銀行行業(yè)曾一度認(rèn)為公允價值計量就是造成經(jīng)濟危機的“罪魁禍?zhǔn)住?。事后?jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，造成經(jīng)濟危機的根源在于經(jīng)濟的不對稱、金融工具的過度創(chuàng)新以及市場投機行為嚴(yán)重。而采用公允價值計量可以真實公允地反映市場狀況以及資產(chǎn)的實際價值，并且還對擠壓市場泡沫，抑制市場投機行為具有重要的意義。

二、公允價值計量在我國企業(yè)運行中存在的問題

不可否認(rèn)，公允價值計量的應(yīng)用具有一定的現(xiàn)實意義和理論意義，但是目前看來，在我國企業(yè)應(yīng)用公允價值計量過程中還存在一些問題，導(dǎo)致公允價值計量的作用不能夠完全的發(fā)揮出來。

1、公允價值在市場的運用中操作難度大

一般公允價值中計量方式的確定需要很多的專業(yè)知識和相關(guān)經(jīng)驗，比如之前所說的當(dāng)市場不活躍而且無法照當(dāng)檔期的相似的資產(chǎn)的時候就應(yīng)該采用市場法則或者是現(xiàn)值法進(jìn)行公允價值的集中估計。然而，市場法則和現(xiàn)值法這兩種方法在確定的過程當(dāng)中并沒有明確的理論指導(dǎo)和指南，這都需要依賴評估相關(guān)人員所具備的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和知識水平。

2、信息相關(guān)性與可靠性的有機統(tǒng)一很難實現(xiàn)

會計信息的獲取質(zhì)量在很大程度上都取決于信息相關(guān)性以及可靠性的有機協(xié)調(diào)，而公允價值計量最初的提出實施就是為了向企業(yè)的管理者及時提供準(zhǔn)確以及反映市場真實狀況的信息，從而使企業(yè)管理者能夠更好地做出合理的經(jīng)濟決策。但是在大部門的企業(yè)中，企業(yè)管理層在信息的獲取與掌控方面往往都會比其它的信息使用者擁有更大的優(yōu)勢。由于會計信息的不對稱性，有許多企業(yè)的管理層為了實現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化，有時候會向其他的信息使用者發(fā)送錯誤的缺乏可靠性的財務(wù)會計信息。而信息的可靠性是會計信息質(zhì)量要求的首要重要特征，一旦企業(yè)提供的會計信息不真實不可靠，那么就會使信息的使用者做出錯誤的經(jīng)濟決策，嚴(yán)重影響到企業(yè)的健康發(fā)展。

3、助長了企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理的動機

我國最新發(fā)布的會計準(zhǔn)則中有18個準(zhǔn)則在不同程度地涉及到了公允價值計量的屬性，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號—公允價值計量》中明確指出，“在公允價值初始的計量中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)交易的性質(zhì)以及相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的特征等因素，判斷初始確認(rèn)時的公允價值是否與其交易價格相等?！睆拇丝梢钥闯?，公允價值計量在交易的價值評估方面，主觀的判斷性和會計政策的可選擇性比較大，公允價值計量的這種特點使得企業(yè)的管理層滿足了進(jìn)行盈余管理的先天條件。在交易性的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等交易事項中，大多數(shù)的企業(yè)都會通過虛增企業(yè)的資產(chǎn)入賬價值或者企業(yè)的秘密合同等手段，再利用公允價值計量的作用，從而企業(yè)的利潤以及財務(wù)狀況。

三、公允價值計量完善的相關(guān)建議

盡管公允價值計量屬性的應(yīng)用實施在我國企業(yè)中存在上述諸多的問題，但是它作為一種新興的會計計量屬性，無論在理論上還是在實務(wù)上都會有待于進(jìn)一步的規(guī)范和提高，我們只有采取一定的措施不斷地對其進(jìn)行完善，才能科學(xué)合理地將公允價值計量的手段引入到會計實務(wù)中。

1、完善我國的經(jīng)濟市場機制

公允價值計量要求有公開公平的市場價格，這就要求進(jìn)一步深化我國經(jīng)濟的市場化程度，努力構(gòu)建一個完整、統(tǒng)一、開放、充分競爭的市場，為公允價值的實施創(chuàng)造良好的大環(huán)境，并降低公允價值的獲取成本?？梢葬槍δ壳拔覈袌霾粔蛲晟啤⒐蕛r值技術(shù)不夠成熟的情況，引入一個專門的機構(gòu)或組織為我們提供各種公允價值的信息，搭建一個信息共享的可靠平臺。

2、完善建立會計理論體系

公允價值計量要想在我國企業(yè)中得到有效地實施，就必須要有良好的會計理論體系作支撐。而我國會計體系還不夠健全，不夠規(guī)范，因此我們應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗制定合理的理論框架、準(zhǔn)則以及詳細(xì)規(guī)則，使公允價值準(zhǔn)則更加具體化，在企業(yè)的實際應(yīng)用中更加具有可操作性，減少企業(yè)人員的主觀判斷與政策可選擇性的幅度，形成較為穩(wěn)定的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，從而減少人為的利用公允價值進(jìn)行利潤操作的空間。

3、通過企業(yè)的審計、資產(chǎn)評估機構(gòu)加大對公允價值運用的監(jiān)管

隨著我國公允價值計量準(zhǔn)則的公布實施，給企業(yè)的審計和專業(yè)評估等工作也帶來了新的挑戰(zhàn)。公允價值計量具有不確定性，這種不確定性就會對注冊會計師對企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值水平的判斷產(chǎn)生一定的影響，大大增加了企業(yè)審計部門工作中的復(fù)雜性以及審計的風(fēng)險，從而嚴(yán)重影響了審計的質(zhì)量。為了降低企業(yè)的審計風(fēng)險、提高審計的質(zhì)量，會計師事務(wù)可以將公允價值中較為復(fù)雜的、專業(yè)程度比較高的公允價值的確定工作交給專業(yè)的評估機構(gòu)來完成。在企業(yè)進(jìn)行公允價值的計量時，為了保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的質(zhì)量，企業(yè)管理者可以參考專業(yè)評估機構(gòu)提供的科學(xué)客觀的評估意見對公允價值進(jìn)行確定。為了避免公允價值計量給企業(yè)帶來的財務(wù)信息可靠性的風(fēng)險，就必須加強注冊會計師社會的監(jiān)督作用；同時，為了提升公允價值計量在企業(yè)的可驗證性，讓公允價值計量中的專業(yè)評估優(yōu)勢得到有效發(fā)揮，應(yīng)該加大企業(yè)內(nèi)部的審計、資產(chǎn)評估以及第三方機構(gòu)對公允價值計量的監(jiān)管力度，從而保證公允價值計量在企業(yè)內(nèi)部高效運用，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

4、加強對會計人員職業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)工作

目前，我國的財務(wù)會計從業(yè)人員數(shù)量達(dá)到1200余萬人次，但是高素質(zhì)的財務(wù)會計從業(yè)人員相對匱乏。所以導(dǎo)致財務(wù)會計人員在專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)判斷、職業(yè)道德等許多方面還存在著諸多不足。而且隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境也日益復(fù)雜，而公允價值的計量在很多情況下，公允價值計量的直接使用者是就是會計人員，而且都是依靠于財務(wù)會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷來進(jìn)行，所以必須要對財務(wù)會計從業(yè)人員的專業(yè)技能進(jìn)行定期的培訓(xùn)，提高財務(wù)會計人員的專業(yè)知識以及專業(yè)技能，使他們能夠科學(xué)合理的運用公允價值計量的方法，同時還要加強對財務(wù)會計人員的職業(yè)道德教育，使他們能夠自覺抵制企業(yè)盈余的管理行為，杜絕在工作中徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而確保公允價值計量在企業(yè)中能夠正常運用。

四、結(jié)語

總而言之，公允價值計量的應(yīng)用具有一定的現(xiàn)實意義和理論意義。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，公允價值計量屬性的應(yīng)用越來越廣泛。公允價值計量為企業(yè)提供的會計信息能夠更加真實地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營狀況，對企業(yè)管理者的決策更具有用性、相關(guān)性。并且伴隨著資本市場的不斷完善以及科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，公允價值計量在我國的運用環(huán)境也進(jìn)一步的得到改善，雖然公允價值計量在我國企業(yè)的實際運用中還存在一些問題，但是只要我們立足于企業(yè)實際采取必要的措施對其進(jìn)行完善，公允價值計量必定會進(jìn)一步得到提高，從而改善我國財務(wù)會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量，促進(jìn)我國資本市場更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展，同時不斷提高企業(yè)的競爭能力。

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