○劉蕓

（河北衡水哈院財(cái)務(wù)處 河北 衡水 053000）

全成本核算對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院的意義和創(chuàng)新

○劉蕓

（河北衡水哈院財(cái)務(wù)處 河北 衡水 053000）

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求下，實(shí)行醫(yī)院全成本核算是是深化衛(wèi)生改革的需要，可以及時(shí)客觀地反映醫(yī)院成本變動(dòng)狀況。其次，醫(yī)院實(shí)行成本核算可以促使醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算管理，促進(jìn)管理的科學(xué)化、現(xiàn)代化。在內(nèi)部管理上，全成本核算可以增強(qiáng)醫(yī)院?jiǎn)T工的成本費(fèi)用意識(shí)，節(jié)支降耗，降低服務(wù)成本，以較小的投入取得較大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。本文結(jié)合現(xiàn)代醫(yī)院中開展全成本核算的工作實(shí)際，闡釋全成本核算在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中表現(xiàn)出的重要意義和創(chuàng)新方法。

全成本核算 創(chuàng)新 醫(yī)院管理

醫(yī)院實(shí)行成本核算還可以促使醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗可持續(xù)發(fā)展之路，增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)能力，使人民群眾享有質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院實(shí)行成本核算能為醫(yī)療成本測(cè)算打好基礎(chǔ)，為科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格和完善補(bǔ)償機(jī)制提供科學(xué)參考依據(jù)、可以為醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革服務(wù)。醫(yī)院實(shí)行成本核算還能為正確評(píng)價(jià)醫(yī)院績(jī)效提供信息資料。

醫(yī)療成本指在醫(yī)療經(jīng)營(yíng)過程中耗費(fèi)的物化勞動(dòng)價(jià)值（C）和勞動(dòng)消耗中的必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（V）的貨幣表現(xiàn)；也就是醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營(yíng)過程中耗費(fèi)資金的總和。這是醫(yī)療成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。我院以前的成本核算是為了獎(jiǎng)金分配而對(duì)科室進(jìn)行的成本計(jì)量，只計(jì)算部分成本，核算較片面，無(wú)法提供真實(shí)完整的全院成本情況，對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平作用十分有限。成本核算不能僅僅為了算獎(jiǎng)金，而應(yīng)該要利用這一經(jīng)濟(jì)手段，提供醫(yī)療服務(wù)全方位的成本信息，通過成本分析評(píng)價(jià)和成本控制，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本和醫(yī)療服務(wù)成本。

醫(yī)院實(shí)行全成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作中的一項(xiàng)重大改革，是提高工作效率，降低醫(yī)院運(yùn)行成本的重要舉措。全成本核算的實(shí)效性主要體現(xiàn)在臨床、醫(yī)技科室的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的變化中。如何發(fā)揮全成本核算的效能，事關(guān)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)改革的成敗。通過開展全成本核算，對(duì)醫(yī)療業(yè)務(wù)過程中的消耗和成果加以記錄、計(jì)算、分析、對(duì)比，才能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而采取措施，挖掘潛力，提高醫(yī)院管理水平，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是醫(yī)療質(zhì)量，服務(wù)水平和醫(yī)療費(fèi)用的競(jìng)爭(zhēng)。醫(yī)療質(zhì)量促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，不可厚此薄彼：提高醫(yī)療質(zhì)量，有利于醫(yī)院的發(fā)展和提高整體競(jìng)爭(zhēng)力；建立合理的內(nèi)部分配體系，首要的是堅(jiān)持以科室的收支節(jié)余為核算標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)效益，多勞多得，增加透明度，實(shí)行分配公開；科室要完善分配機(jī)制，進(jìn)行二次分配；建立內(nèi)部約束機(jī)制，強(qiáng)化質(zhì)量，適量控制獎(jiǎng)金總額，引導(dǎo)有主序競(jìng)爭(zhēng)。

全成本核算只要能有效地在臨床醫(yī)技科室中得到充分運(yùn)用和發(fā)揮，就有利于調(diào)動(dòng)全體職工的勞動(dòng)積極性，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，從而提高醫(yī)院的綜合實(shí)力，從實(shí)踐的情況看來(lái)，此項(xiàng)工作意義重大。

醫(yī)院成本目標(biāo)管理是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要部分，借鑒國(guó)外醫(yī)院將成本管理納入目標(biāo)管理的方法，認(rèn)真開展醫(yī)院的成本目標(biāo)管理，對(duì)于提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。醫(yī)院決不能停留在業(yè)務(wù)收入有多少萬(wàn)元這個(gè)最初級(jí)的經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)上，在某種意義上，成本比業(yè)務(wù)收入更重要，為什么業(yè)務(wù)收入基本相似的醫(yī)院，但其實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況差距甚遠(yuǎn)？成本管理的好壞是其重要因素，有時(shí)甚至是決定性因素。

另外，把成本目標(biāo)管理運(yùn)用到醫(yī)院管理中，不但可有利于降低醫(yī)院成本，而且對(duì)于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義，它主要反映在以下幾個(gè)方面：有利于將技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)到各科室，因?yàn)槌杀灸繕?biāo)管理過程中，從目標(biāo)的制定、分解，到目標(biāo)的組織實(shí)施、考核，都與落實(shí)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的責(zé)、權(quán)、利密切相關(guān)，從定目標(biāo)、定責(zé)任、定權(quán)利這一角度來(lái)說也是相吻合的；有利于加強(qiáng)醫(yī)院的計(jì)劃管理。為了使醫(yī)院面向市場(chǎng)、適應(yīng)市場(chǎng)，加強(qiáng)計(jì)劃管理是十分重要的，圍繞實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總目標(biāo)，把成本目標(biāo)管理落實(shí)到科室和個(gè)人，把醫(yī)院的全面計(jì)劃管理落實(shí)到實(shí)處，成本目標(biāo)管理是其重要內(nèi)容和措施；有利于發(fā)揮廣大職工的積極、創(chuàng)造性。通過成本目標(biāo)管理可將過去領(lǐng)導(dǎo)要求職工“做什么”和“怎么做”的被動(dòng)方式，改變?yōu)榘讶蝿?wù)、目標(biāo)、權(quán)限下放到各科室，并與科室利益掛鉤的方式，這種鼓勵(lì)科室加強(qiáng)自我管理的辦法可激勵(lì)每位職工的主人翁精神；有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理以病人為中心、質(zhì)量為核心、效益為根本，如果只有提高效益的要求和愿望，而缺乏實(shí)施措施，那都將是一句空話，效益不會(huì)從天上掉下來(lái)的，因此，醫(yī)院管理要樹立“目標(biāo)—效益”統(tǒng)一的觀念，并將此貫穿于醫(yī)院管理全過程中。成本目標(biāo)管理是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。有利于提高醫(yī)護(hù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和醫(yī)療質(zhì)量?？剖液怂慵劝ㄡt(yī)療水平方面的技術(shù)指標(biāo)，又包括醫(yī)療質(zhì)量的目標(biāo)管理。因此，可以督促醫(yī)護(hù)人員鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，改善服務(wù)態(tài)度，提高醫(yī)護(hù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)醫(yī)療質(zhì)量的提高，為醫(yī)院推進(jìn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供一個(gè)適合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的較好方法；可以使各級(jí)管理科學(xué)化。醫(yī)院的成本核算綜合反映醫(yī)療服務(wù)過程的勞動(dòng)管理、技術(shù)管理、物資管理、設(shè)備管理。在管理過程中，各級(jí)管理層需要的數(shù)據(jù)一目了然，使得各級(jí)管理層在管理活動(dòng)過程中有充足的數(shù)據(jù)來(lái)調(diào)整醫(yī)療、經(jīng)營(yíng)管理的方向等要素來(lái)為決策服務(wù)。

最后，全成本核算的開展，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理職能的延伸。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和規(guī)范會(huì)計(jì)核算是做好全成本核算的前提，而全成本核算是對(duì)財(cái)務(wù)管理的補(bǔ)充和完善，使財(cái)務(wù)管理延伸到經(jīng)濟(jì)管理的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)了對(duì)科室的考核和成本的控制，更強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理的作用。

控制成本支出結(jié)果只是核算管理的初級(jí)階段，而事前預(yù)測(cè)，事中控制是現(xiàn)代管理的高級(jí)階段。因此我院引進(jìn)了全面預(yù)算管理系統(tǒng)，使醫(yī)院預(yù)算管理從簡(jiǎn)單的計(jì)劃收入支出額，走向科學(xué)組織的對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等一系列管理。同時(shí)為改變物流管理的薄弱，加強(qiáng)物資、設(shè)備的管理工作，我院將逐步完善物流管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等，也使全成本核算的數(shù)據(jù)來(lái)源更真實(shí)可靠。

全成本核算也能滿足內(nèi)部分配、績(jī)效考核的需要，為內(nèi)部分配提供合理的、可靠的、全面的數(shù)據(jù)。醫(yī)院如果采用績(jī)效考核系統(tǒng)，與預(yù)算系統(tǒng)、全成本核算和物流管理系統(tǒng)相結(jié)合，保證醫(yī)院在進(jìn)行獎(jiǎng)金分配時(shí)不僅僅只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支配比，而是結(jié)合預(yù)算支出、醫(yī)療質(zhì)量、學(xué)科發(fā)展和成本控制等綜合指標(biāo)來(lái)確定分配額度。我院的績(jī)效考核將逐步確立勞動(dòng)、技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)進(jìn)行考核的原則，將科室利益與其效益掛鉤，充分調(diào)動(dòng)職工增收節(jié)支的積極性，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，從而保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

做好全成本核算工作是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院成本管理的核心和關(guān)鍵，只有對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行全面、系統(tǒng)、多層次的核算，才能挖掘出潛在的利潤(rùn)，使自身更具競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)進(jìn)行全成本核算，可以深化醫(yī)院內(nèi)部管理，使全體成員共同進(jìn)行成本控制，并建立健全成本考核指標(biāo)體系，關(guān)注成本發(fā)展趨勢(shì)，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的高度統(tǒng)一，走內(nèi)涵發(fā)展的道路。但是在全成本核算開展也中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

第一，合理制定與分解成本目標(biāo)

成本責(zé)任的主旨在于將醫(yī)院的整體成本目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)分配給各責(zé)任中心，責(zé)任中心應(yīng)對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)。醫(yī)院在進(jìn)行全成本核算前應(yīng)制定醫(yī)療目標(biāo)總成本，在既定的目標(biāo)總成本的框架下，再將各目標(biāo)根據(jù)不同的對(duì)象進(jìn)行具體的劃分。橫向分解：將醫(yī)院目標(biāo)總成本按醫(yī)院服務(wù)過程分解為各部門的目標(biāo)具體值，包括門診、住院、手術(shù)、檢查等；縱向分解：將部門的目標(biāo)成本按預(yù)計(jì)的醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)項(xiàng)目分解為若干具體目標(biāo)成本，分別落實(shí)到各科室，再由各科室將目標(biāo)分解到個(gè)人。為保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可分級(jí)制定相應(yīng)的對(duì)策，發(fā)動(dòng)各階層針對(duì)各自目標(biāo)，挖掘潛力，降低成本。

第二，注重全成本核算過程中的控制與分析

為能及時(shí)發(fā)現(xiàn)全成本核算過程中存在的問題，找出應(yīng)對(duì)措施，完善和提高成本管理水平。醫(yī)院具體可以每周召開科室成員會(huì)議，各成員就一周來(lái)進(jìn)行的成本管理工作進(jìn)行意見交流，形成科室意見匯總。每月再召開部門會(huì)議，由科長(zhǎng)代表科室發(fā)表意見，進(jìn)行匯總，形成部門總體方案。每季召開由主要領(lǐng)導(dǎo)和職工代表參加的成本控制管理分析會(huì)，這樣層層遞進(jìn)，分類匯總，形成總體意見，最后統(tǒng)籌研究和解決，共同制定系統(tǒng)性的策略。

第三，全成本核算流程需公平、透明

在全成本核算過程中，要求各項(xiàng)指標(biāo)公開透明。各部門、各科室的成員要互相監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)制止和糾正，將各項(xiàng)指標(biāo)落到實(shí)處。醫(yī)院內(nèi)部可以設(shè)立“成本監(jiān)控中心”，不定期委派專門人員進(jìn)行檢查、核實(shí)，將檢查的結(jié)果形成書面文字并形成意見說明，定期公布于醫(yī)院的網(wǎng)站上，便于醫(yī)院全體成員及時(shí)了解內(nèi)部動(dòng)態(tài)，形成良好的成本管理環(huán)境。

第四，正確處理好經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的關(guān)系

醫(yī)院應(yīng)努力權(quán)衡兩者之間的關(guān)系，以追求社會(huì)效益為最高準(zhǔn)則，經(jīng)濟(jì)效益必須服從社會(huì)效益。在進(jìn)行全成本核算時(shí)，既要防止單純的追求經(jīng)濟(jì)效益而不顧社會(huì)效益，也要防止為追求社會(huì)效益而不顧經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)通過優(yōu)化管理，使社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳狀態(tài)。

目前醫(yī)院越來(lái)越趨于市場(chǎng)化，競(jìng)爭(zhēng)也到了“白熱化”程度，因此我院只有積極推進(jìn)醫(yī)院全成本核算，把成本控制在最低水平，通過全成本核算促進(jìn)醫(yī)院改革，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正成本費(fèi)用中存在的問題，真正提高醫(yī)院的綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能抵御市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，樹立地區(qū)名牌，形成區(qū)域優(yōu)勢(shì)，真正把醫(yī)院的事業(yè)做大做強(qiáng)，使之在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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