上海開放大學(xué)奉賢分校 項(xiàng) 英

一、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的內(nèi)涵

（一）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論提出的背景 劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2008年召開的中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上指出，政府審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)的免疫系統(tǒng)理論為審計(jì)的新發(fā)展指明了方向，是中國(guó)特色社會(huì)主義制度下國(guó)家審計(jì)的一次重新定位。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的提出意味著國(guó)家審計(jì)將在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展方面承擔(dān)著更大的責(zé)任，發(fā)揮著更大的功能。多年來，審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的許多專家學(xué)者就審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)表了各自的見解。尹平教授認(rèn)為，審計(jì)免疫系統(tǒng)理論適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，加強(qiáng)了國(guó)家的宏觀調(diào)控，促進(jìn)了全社會(huì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)審計(jì)創(chuàng)新，提出“提前謀劃，科學(xué)立項(xiàng)、注重審計(jì)實(shí)效，強(qiáng)化整改、建立專家?guī)?，提高人員素質(zhì)”的改進(jìn)措施。蔡春、田秋蓉、劉雷等人認(rèn)為，審計(jì)免疫系統(tǒng)理論是審計(jì)工作落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的完善和發(fā)展。為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的全新挑戰(zhàn)，需要進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)軟件的開發(fā)研究，調(diào)整審計(jì)部門的審計(jì)方式，提高政府審計(jì)人員信息化水平。筆者在借鑒眾多專家學(xué)者觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的提出是經(jīng)濟(jì)社會(huì)與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展的產(chǎn)物。以往國(guó)家財(cái)政資金的“看門狗”被認(rèn)為是政府審計(jì)的本質(zhì)，政府審計(jì)的目標(biāo)是保證國(guó)家財(cái)政資金的安全。出現(xiàn)這種論述是因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在較多的違法違規(guī)現(xiàn)象，政府審計(jì)主要對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為工作的重點(diǎn)查處國(guó)家財(cái)政資金在使用過程中存在的違法違規(guī)問題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展和法制建設(shè)的不斷完善，審計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)不僅僅停留在保證國(guó)家財(cái)政資金的安全方面，而是上升到了維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的高度。政府審計(jì)在對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，還要對(duì)影響國(guó)家安全的生態(tài)、社會(huì)、環(huán)境等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，作為國(guó)家的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”存在。這種全面的政府審計(jì)被劉家義審計(jì)長(zhǎng)形象生動(dòng)的稱作國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。

（二）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的含義及功能 審計(jì)免疫系統(tǒng)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)受人民的委托，依法、獨(dú)立、專門、主動(dòng)去預(yù)防、揭示和查處問題，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、安全運(yùn)行。我國(guó)是人民民主專政的社會(huì)主義國(guó)家，人民群眾是國(guó)家的主人，人民群眾的利益與國(guó)家利益息息相關(guān)，而國(guó)家安全是國(guó)家利益和人民群眾利益的前提和基礎(chǔ)，沒有國(guó)家安全就沒有國(guó)家利益，沒有國(guó)家利益就沒有人民群眾的利益。所以，要切實(shí)保證國(guó)家安全，維護(hù)人民群眾的根本利益。

憲法和法律是人民群眾意志的集中體現(xiàn)，而憲法和法律把審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力授予了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，從根本上來說是人民群眾授予了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)。政府審計(jì)既是民主與法制的產(chǎn)物，同時(shí)又是民主與法制的工具。國(guó)家審計(jì)的目的就是維護(hù)人民群眾的利益，維護(hù)人民群眾當(dāng)家作主的權(quán)利。審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”理論把維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全作為審計(jì)工作的第一要?jiǎng)?wù)，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中的安全衛(wèi)士，政府審計(jì)能夠在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在的問題，及時(shí)的對(duì)問題進(jìn)行預(yù)警、揭露，采取有效措施抵御病害的侵蝕與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，完善政策制度，從而維護(hù)確保國(guó)家安全。

二、審計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵

（一）審計(jì)創(chuàng)新的含義 審計(jì)創(chuàng)新是指為適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，創(chuàng)造出新的、較之以往更為有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。李金華審計(jì)長(zhǎng)指出，當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于發(fā)展的重要時(shí)期，政府審計(jì)工作也處于從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加快發(fā)展的轉(zhuǎn)型期。審計(jì)創(chuàng)新是政府審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力。唯有以創(chuàng)新為動(dòng)力，才能不斷推進(jìn)政府審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，更好地發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的職能。

（二）審計(jì)創(chuàng)新的主要內(nèi)容 審計(jì)創(chuàng)新主要從以下幾點(diǎn)著手：第一，審計(jì)制度創(chuàng)新。制度創(chuàng)新就是要通過深化改革，重塑現(xiàn)有的審計(jì)制度，建立一整套事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與管理業(yè)績(jī)審計(jì)相結(jié)合，以充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”的功能。第二，審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新。要在全面提升審計(jì)成果質(zhì)量的同時(shí)，積極探索通過對(duì)權(quán)力運(yùn)行過程的監(jiān)督，促進(jìn)各級(jí)政府機(jī)關(guān)依法行政，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗的新路子。第三，審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)技術(shù)和方法發(fā)生重大變化。加快審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程，積極探索信息化環(huán)境下新的管理方式，提高管理能力和水平；采用現(xiàn)代先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；加快審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)和被審計(jì)單位的信息聯(lián)網(wǎng)，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

三、政府審計(jì)現(xiàn)狀

（一）地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性與權(quán)威性不強(qiáng) 審計(jì)起著獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，在我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行中公共信息的制造者和擁有者是政府，由于政府與公眾之間的信息存在嚴(yán)重的不對(duì)稱，公眾在經(jīng)濟(jì)決策層次中與生俱來的處于信息弱者的身份地位，以致政府失職瀆職的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，造成國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益大量流失，國(guó)家的權(quán)威性受到社會(huì)民眾的質(zhì)疑。目前，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是“審計(jì)署直接受國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，而地方的審計(jì)廳、審計(jì)局歸同級(jí)政府管轄”的行政型管理模式。地方審計(jì)機(jī)關(guān)在隸屬于上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的同時(shí)還要接受本級(jí)政府行政領(lǐng)導(dǎo)的管制。但是在審計(jì)工作實(shí)際開展過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)是作為政府的一個(gè)工作部門來運(yùn)行，獨(dú)立進(jìn)行的審計(jì)工作受到了同級(jí)政府存在的嚴(yán)重影響。在行政型管理模式下，審計(jì)監(jiān)督的主體是地方審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本級(jí)政府，而地方審計(jì)機(jī)關(guān)受本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，出現(xiàn)了兩者共同處于一個(gè)利益相關(guān)主體的局面。這樣地方審計(jì)機(jī)關(guān)在處理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，出于對(duì)地方利益的考慮，往往對(duì)觸及地方政府利益的某些事項(xiàng)選擇采取讓步回避或視而不見的行為。行政型管理模式的運(yùn)行方式嚴(yán)重制約了政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以同級(jí)政府管轄為主的單一領(lǐng)導(dǎo)體制代替了原本的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，政府自我監(jiān)督、自我約束，使審計(jì)失去了原本的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的意義，形成了政府將經(jīng)濟(jì)的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)、處罰權(quán)高度集中的局面，政府審計(jì)所要發(fā)揮的效力受到了制約。這種行政干預(yù)不僅使審計(jì)結(jié)果不能充分、透明的予以公布，政府審計(jì)的質(zhì)量和效率難以達(dá)到我們的要求，更嚴(yán)重的是造成經(jīng)濟(jì)社會(huì)免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮被遏制，行政權(quán)力被放肆的加以濫用難以得到制衡。而且我國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的步伐不斷加快，地方審計(jì)機(jī)關(guān)與同級(jí)政府之間的這種單一領(lǐng)導(dǎo)體制的詬病日益顯現(xiàn)。以上論述表明，行政型管理模式存在多方面的局限性，難以保障審計(jì)的質(zhì)量和效率的提高，影響了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮。

（二）政府審計(jì)計(jì)劃粗放 在實(shí)際運(yùn)用中，很多政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備的資料不夠充分，考慮問題不夠全面，在制定審計(jì)計(jì)劃前沒有進(jìn)行深入的事前調(diào)查甚至是根本就不進(jìn)行事前調(diào)查直接制定審計(jì)計(jì)劃，沒有站在全局的高度上對(duì)審計(jì)進(jìn)行組織與安排，以致政府審計(jì)有計(jì)劃沒管理、有管理卻沒計(jì)劃的尷尬局面。審計(jì)計(jì)劃的制定中往往也大多是短期計(jì)劃，中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃沒有受到審計(jì)機(jī)關(guān)足夠的重視，本來應(yīng)該是事前的審計(jì)計(jì)劃最后運(yùn)用中卻成了事后發(fā)生的計(jì)劃，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的全局性和系統(tǒng)性成為了空談，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃失去了它原本存在的意義。審計(jì)機(jī)關(guān)指定的審計(jì)計(jì)劃比較混亂，審計(jì)的重點(diǎn)不突出、審計(jì)的目標(biāo)不明確、審計(jì)的要求不合理、審計(jì)的措施不到位，制定過程中帶有極強(qiáng)的隨意性。審計(jì)計(jì)劃制定后往往停留在紙質(zhì)層面上，并沒有得以有效的實(shí)施，更令人遺憾是一份詳盡的審計(jì)計(jì)劃因?yàn)榭刂?、協(xié)調(diào)不到位，最后無疾而終。審計(jì)工作的時(shí)間緊張、資源有限、任務(wù)量大，并且還被公眾寄予了很高的期望，在審計(jì)機(jī)關(guān)做好本職工作的同時(shí)還要配合其他部門的行動(dòng)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)的壓力很大。在審計(jì)計(jì)劃的人力、物力、財(cái)力等各項(xiàng)資源被大肆擠占的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)不得不以放棄審計(jì)計(jì)劃、犧牲審計(jì)質(zhì)量、加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為代價(jià)，去換取所謂的審計(jì)工作的及時(shí)高效的完成，致使審計(jì)壁壘內(nèi)部的瓦解。結(jié)果表明，審計(jì)計(jì)劃管理粗放，審計(jì)重點(diǎn)不突出，極大的影響了政府審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）政府審計(jì)工作透明度不高 政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)各政府單位進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公布，使各政府部門處于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下。但是我國(guó)現(xiàn)今的實(shí)際情況顯示，政府審計(jì)結(jié)果公開發(fā)表的數(shù)量很少，審計(jì)工作的透明度不高，社會(huì)公眾對(duì)于政府工作的監(jiān)督職權(quán)被大大的削弱了。審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公開發(fā)表是《審計(jì)法》對(duì)于政府審計(jì)工作的基本要求，但是關(guān)于審計(jì)結(jié)果報(bào)告的形式、期限、對(duì)象等內(nèi)容的規(guī)定不詳細(xì)，界定的標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，這些空缺給想隱瞞審計(jì)結(jié)果的工作人員一個(gè)合法正當(dāng)?shù)睦碛伞Ｓ捎谡畬徲?jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)部門之間存在信息不對(duì)稱的問題，導(dǎo)致政府審計(jì)機(jī)關(guān)難以得到真實(shí)完整的審計(jì)資料。審計(jì)信息獲取的不完全，審計(jì)的不確定性越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之大大的增加。在審計(jì)過程中，存在審計(jì)的專業(yè)性不強(qiáng)、受行政干預(yù)較多、問題被披露的少、千方百計(jì)粉飾政績(jī)等方面的問題，即使在審計(jì)報(bào)告中揭露了被審計(jì)部門違法違規(guī)的行為，由于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益與損害地方短期利益之間矛盾的存在，審計(jì)機(jī)關(guān)不得不做出隱瞞不報(bào)的選擇，審計(jì)評(píng)價(jià)的公允性受到了行政干預(yù)極大的影響。

審計(jì)結(jié)果顯示的被審計(jì)部門存在違法違規(guī)問題后，責(zé)任的歸集也是一項(xiàng)非常重要的工作。但是由于責(zé)任歸集涉及的人員廣，在實(shí)際處理中往往強(qiáng)調(diào)客觀原因多、主觀因素少，推卸個(gè)人責(zé)任全部歸集為集體責(zé)任，以致形式通報(bào)多、實(shí)質(zhì)懲罰少，過重強(qiáng)調(diào)細(xì)枝末節(jié)而忽略了對(duì)于關(guān)鍵問題的調(diào)查。這樣運(yùn)行產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果難以使社會(huì)民眾信服，久而久之政府的執(zhí)行力被削弱，產(chǎn)生了嚴(yán)重的政府信任危機(jī)。審計(jì)結(jié)果僅僅在被審計(jì)部門與相關(guān)部門之間流轉(zhuǎn)，社會(huì)公眾對(duì)于公共管理信息的知情權(quán)受到侵犯，政府審計(jì)的公信力和執(zhí)行力被社會(huì)公眾所質(zhì)疑，影響了政府在社會(huì)民眾心目中的形象。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各政府部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，將提高政府的國(guó)家治理和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，建立社會(huì)公眾期望的高效廉潔的政府。以上研究表明，為適應(yīng)審計(jì)工作現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要，提高政府審計(jì)工作的透明度必不可少。

（四）審計(jì)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng) 政府審計(jì)監(jiān)督的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)工作最主要的是依靠審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。第一，傳統(tǒng)思維占據(jù)主導(dǎo)地位，缺乏足夠的宏觀意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。在審計(jì)隊(duì)伍中大部分人員原本都從事過會(huì)計(jì)方面的財(cái)務(wù)工作，由于財(cái)務(wù)工作單一、縝密、細(xì)致，固有其注重微觀事務(wù)的習(xí)慣性思維，所以政府審計(jì)人員在從事審計(jì)工作中指導(dǎo)思想不適應(yīng)，難以打破這種傳統(tǒng)性思維，從全局的戰(zhàn)略高度開展審計(jì)工作。第二，缺乏理性認(rèn)識(shí)，知識(shí)不夠全面。政府審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)結(jié)果的分析上往往還只停留在財(cái)務(wù)層面，未能對(duì)其根本問題進(jìn)行深入細(xì)致的剖析，無法提出確實(shí)有效的改進(jìn)建議。面對(duì)新世紀(jì)科學(xué)技術(shù)提出的新的挑戰(zhàn)，政府審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)來說比較單一，難以滿足審計(jì)工作的需要，無法跟上時(shí)代跨越的步伐。在這方面問題比較突出的是那些較早進(jìn)入審計(jì)行業(yè)，資格較老和經(jīng)驗(yàn)豐富的老審計(jì)人員，其計(jì)算機(jī)信息知識(shí)水平相對(duì)落后，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率。第三，遇到問題逃避退縮的負(fù)面情緒存在。政府審計(jì)機(jī)關(guān)承載著對(duì)被審計(jì)部門的監(jiān)督職能，同時(shí)審計(jì)工作要受到行政部門的干預(yù)。審計(jì)主題與審計(jì)對(duì)象之間這種特殊的關(guān)系決定了審計(jì)人員在實(shí)施政府審計(jì)工作時(shí)會(huì)遇到各方面的阻力，產(chǎn)生消極的畏難心理。審計(jì)人員的抵觸心理使得審計(jì)結(jié)果僅僅停留在表面階段，不去對(duì)產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行深入細(xì)致的分析，無法得到高質(zhì)量的調(diào)研報(bào)告。部分政府審計(jì)人員即使發(fā)現(xiàn)了問題存在的原因，在對(duì)相關(guān)人員的懲處力度上也會(huì)顯現(xiàn)出標(biāo)準(zhǔn)不明確、處罰不公正、力度不到位的缺陷。

四、“免疫系統(tǒng)”理論下政府審計(jì)創(chuàng)新思路

（一）建立立法模式，提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性與權(quán)威性 政府審計(jì)是一項(xiàng)以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作為主要的職責(zé)，通過追蹤檢查各單位財(cái)政收支狀況的真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)干部領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面審計(jì)，以此保障我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)神圣而不可侵犯，實(shí)現(xiàn)民主、科學(xué)的公共管理的政府工作。審計(jì)的獨(dú)立性決定了政府審計(jì)工作完成的質(zhì)量和效率，是開展政府審計(jì)工作的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)的權(quán)威性決定了政府審計(jì)工作被社會(huì)公眾認(rèn)可的公信力和執(zhí)行力，是政府審計(jì)工作得以深入人心的重要保證。為了維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全，確實(shí)保障人民當(dāng)家作主的權(quán)利，審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性是我們開展政府審計(jì)工作必須滿足的特性。

立足于我國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展軌跡，對(duì)政府審計(jì)工作的宏觀環(huán)境進(jìn)行分析后得出：我國(guó)政府審計(jì)的管理模式需要由行政型向立法型轉(zhuǎn)變。具體的實(shí)施過程如下：審計(jì)署向全國(guó)人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，地方審計(jì)機(jī)關(guān)向同級(jí)人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。在審計(jì)運(yùn)行過程中地方審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員的任免與調(diào)動(dòng)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)的籌措、干部獎(jiǎng)懲的申請(qǐng)等需要本級(jí)政府的批準(zhǔn)，以致本級(jí)政府掌握了地方審計(jì)機(jī)關(guān)的短板，可巧妙地攻破審計(jì)鑄造的防護(hù)壁壘，逃避應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。為了減少政府審計(jì)工作中遭遇的行政干預(yù)，省級(jí)以下的審計(jì)機(jī)關(guān)要建立分級(jí)管理體制，并逐步實(shí)行由中央審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理的領(lǐng)導(dǎo)方式。為提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)的職權(quán)和范圍還需要通過地方立法予以規(guī)定，為審計(jì)工作的順利開展提供法律保證。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)交流和溝通協(xié)調(diào)，從全局的戰(zhàn)略高度實(shí)施政府審計(jì)。只有將地方審計(jì)機(jī)關(guān)從接受同級(jí)政府部門領(lǐng)導(dǎo)的管理模式中分離出來，地方審計(jì)機(jī)關(guān)才能毫無顧忌的對(duì)政府及其相關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)，作為對(duì)政府部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并與其相制衡的管理工具存在，真正的充分發(fā)揮政府審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，確保國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全。

（二）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則 為確保社會(huì)公眾對(duì)國(guó)家治理信息的知情權(quán)，保證審計(jì)工作的公開、公正、公平，政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)定期向社會(huì)公眾公開政府審計(jì)工作的報(bào)告，明確被審計(jì)部門的法律責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)工作的陽光工程建設(shè)。我們應(yīng)該充分利用新聞媒體傳播迅速、受眾多、滲入性強(qiáng)等專業(yè)特性，使政府審計(jì)機(jī)關(guān)在接受其他機(jī)關(guān)監(jiān)督的情況下，自覺接受新聞媒體的監(jiān)督，迫使其保持自身的獨(dú)立性與權(quán)威性。社會(huì)監(jiān)督實(shí)施過程中主要注意以下三點(diǎn)：首先，建立審計(jì)信息資源的共享平臺(tái)，完善政府審計(jì)的指標(biāo)體系，通過各種傳播媒體和網(wǎng)絡(luò)的有效傳播，廣泛的向社會(huì)公眾說明政府審計(jì)機(jī)關(guān)的工作成果。其次，對(duì)于不聽從政府審計(jì)機(jī)關(guān)的改進(jìn)意見繼續(xù)一意孤行的被審計(jì)部門，可以通過報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)、新聞網(wǎng)站等媒介予以披露，利用社會(huì)輿論監(jiān)督的強(qiáng)大壓力，使違法違規(guī)行為無藏身之地。最后，完善政府審計(jì)的相關(guān)法律制度，規(guī)范審計(jì)準(zhǔn)則。在充分借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，建立具有中國(guó)特色的審計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)政府審計(jì)人員的違法違規(guī)現(xiàn)象的處理程度從法律法規(guī)上予以明確的規(guī)定，為避免政府審計(jì)的懲處僅僅停留在表面層次，要根據(jù)被審計(jì)部門違法程度的不同給予相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性懲處。

（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)支撐力度 隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的內(nèi)容也相應(yīng)的發(fā)生了許多變化，但是在現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)處理中審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力并沒有隨著審計(jì)工作內(nèi)容的變化而相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，極大地增加了審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)的工作質(zhì)量，關(guān)乎整個(gè)審計(jì)工作是否能夠順利的開展。政府審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高有助于加強(qiáng)審計(jì)工作背后的支撐力度，保證政府審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功效的高速運(yùn)轉(zhuǎn)。

（1）提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作的職業(yè)道德教育。被審計(jì)部門一般具備涉及面廣泛的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，為了共同的固有利益對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)人員進(jìn)行威逼利誘，部分審計(jì)人員思想不堅(jiān)定，受消極畏難情緒影響成為了非法利益鏈條的擋箭牌。為了避免此種狀況的發(fā)生，需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，通過定期對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)并進(jìn)行嚴(yán)格的職業(yè)道德教育考核，使每位審計(jì)人員講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣，保持強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，抵制來自于各方面的種種壓力和誘惑。

（2）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力，改善審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在計(jì)算機(jī)信息技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，逐漸與審計(jì)工作相銜接，是未來解決審計(jì)問題重要的技術(shù)手段，而由于審計(jì)人員知識(shí)的片面性難以適應(yīng)科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代的速度，直接影響政府審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，難以充分發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。而且我國(guó)政府審計(jì)工作涉及的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的研究與分析，還涵蓋了法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)體系。應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能單一化，需要廣泛引進(jìn)大量多學(xué)科的專業(yè)性人才，建立一支復(fù)合創(chuàng)新型的審計(jì)隊(duì)伍。建立外部審計(jì)專家數(shù)據(jù)庫(kù)，在審計(jì)需要時(shí)通過利用有效的外部審計(jì)資源，高效圓滿的完成政府審計(jì)工作。復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)決定了強(qiáng)化政府審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家對(duì)審計(jì)軟件的使用、信息系統(tǒng)技術(shù)的推廣等方面的知識(shí)進(jìn)行講解，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作適應(yīng)性，采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段實(shí)施政府審計(jì)。

（3）構(gòu)建科學(xué)的人員管理體制，嚴(yán)格把守準(zhǔn)入的通行證。政府審計(jì)人員的招聘、考試和培訓(xùn)都需要經(jīng)過規(guī)范化的招考流程確定，未經(jīng)考試不得被錄用，避免由于政府審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的匱乏導(dǎo)致審計(jì)工作的失敗。轉(zhuǎn)變審計(jì)技術(shù)職稱不重要的思想，將審計(jì)技術(shù)職稱與職務(wù)的晉升、薪酬待遇相掛鉤，并作為主要的判定依據(jù)，提高政府審計(jì)人員自我學(xué)習(xí)的積極性。

（4）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，注重審計(jì)工作重點(diǎn)。政府審計(jì)計(jì)劃作為審計(jì)活動(dòng)的先導(dǎo)，是政府審計(jì)的基礎(chǔ)工作，具有對(duì)全局的統(tǒng)籌與駕馭能力。第一，細(xì)化政府審計(jì)計(jì)劃編制的內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的審前研究與調(diào)查力度。預(yù)留出充分地時(shí)間進(jìn)行計(jì)劃編制前的準(zhǔn)備工作，盡可能全面的收集政府審計(jì)各個(gè)方面的文件資料，打牢政府審計(jì)計(jì)劃管理的根基。第二，由專人負(fù)責(zé)科學(xué)的組織計(jì)劃編制工作，保證審計(jì)計(jì)劃資源不被隨意的犧牲與占用。成立由政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門與計(jì)劃管理部門共同參與的計(jì)劃編制專門小組，充分利用政府審計(jì)的資源，科學(xué)的編制政府審計(jì)的工作計(jì)劃。在政府審計(jì)計(jì)劃書中要明確審計(jì)工作實(shí)施的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容與目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)資源供應(yīng)不足與審計(jì)任務(wù)業(yè)務(wù)量大之間的差異，全面地統(tǒng)籌審計(jì)可利用資源的數(shù)量和質(zhì)量，嚴(yán)格按照計(jì)劃實(shí)施政府的審計(jì)工作。第三，注重政府審計(jì)工作長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展?jié)摿Γ骖櫯c中長(zhǎng)期計(jì)劃的協(xié)調(diào)。在充分考慮政府審計(jì)未來的發(fā)展趨勢(shì)與現(xiàn)實(shí)的實(shí)際需要的基礎(chǔ)上，中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃要注重與短期計(jì)劃相配合，構(gòu)筑系統(tǒng)而合理的政府審計(jì)規(guī)劃體系。中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃的綜合性強(qiáng)、方向明確，計(jì)劃周期結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況而定，實(shí)施效果的后期評(píng)價(jià)可與部門預(yù)算、干部績(jī)效相掛鉤，確保中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃真正落實(shí)到實(shí)處。

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)大約有3萬個(gè)隸屬于審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)關(guān)，而我國(guó)卻有80萬個(gè)國(guó)有單位，這些國(guó)有單位的資金占用量接近全國(guó)的70%，審計(jì)機(jī)關(guān)的存在率不及全國(guó)國(guó)有資產(chǎn)部門的4%，審計(jì)機(jī)關(guān)每年審計(jì)的部門不足3000個(gè)，只有大概10%的審計(jì)覆蓋率，有很多中央單位自成立以來還沒有接受過審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)。政府審計(jì)的工作范圍廣泛與政府審計(jì)工作的時(shí)間緊任務(wù)重之間的矛盾決定了政府審計(jì)要審時(shí)度勢(shì)、因勢(shì)利導(dǎo)，主抓審計(jì)工作的重點(diǎn)。我國(guó)政府審計(jì)的工作重心應(yīng)逐漸向中央和地方政府的財(cái)政預(yù)決算報(bào)告、公用項(xiàng)目建設(shè)和財(cái)政撥款的政府部門、國(guó)家掌管的企業(yè)集團(tuán)、信貸資金投放、重大投資項(xiàng)目、事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)移，增強(qiáng)對(duì)權(quán)力機(jī)關(guān)的制約。

（5）完善計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，提高審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)裝備水平。信息系統(tǒng)審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的背景下，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)，對(duì)被審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)工作的現(xiàn)代政府審計(jì)手段。信息系統(tǒng)審計(jì)方法避開了傳統(tǒng)審計(jì)中紙質(zhì)文件和單數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋锥?，現(xiàn)代通訊技術(shù)使得審計(jì)機(jī)關(guān)獲取被審計(jì)部門的內(nèi)部信息和業(yè)務(wù)流程更加便捷。

實(shí)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容包括：第一，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)審計(jì)。主要對(duì)信息系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃和立項(xiàng)進(jìn)行管理，實(shí)施系統(tǒng)的組織設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)測(cè)試、試運(yùn)行、驗(yàn)收等工作，對(duì)信息系統(tǒng)的需求出具可行性分析報(bào)告。第二，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的運(yùn)行審計(jì)。主要對(duì)信息系統(tǒng)管理崗位的設(shè)置和人員的分配、數(shù)據(jù)的輸入和輸出、軟件運(yùn)行的環(huán)境等進(jìn)行制度建設(shè)。第三，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)。主要是對(duì)對(duì)信息系統(tǒng)管理權(quán)限的控制、數(shù)據(jù)處理的控制、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)功能等方面的控制。第四，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)設(shè)施審計(jì)。主要包括對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)整體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的合理性、安全保護(hù)能力、持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行能力以及機(jī)房管理制度的建立、健全和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。

［1］李運(yùn)亮：《審計(jì)“免疫系統(tǒng)”預(yù)警功能在審計(jì)關(guān)口前移中的應(yīng)用重點(diǎn)研究》，《廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》2011年第4期。

［2］胡波：《政治契約、責(zé)任政府與國(guó)家審計(jì)制度的改進(jìn)》，《東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2009年第4期。

［3］王平波：《發(fā)揮國(guó)家審計(jì)宏觀調(diào)控作用的構(gòu)想》，《中國(guó)審計(jì)報(bào)》2007年第6期。