楊建斌

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)公路施工企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，同時(shí)涉及到總承包企業(yè)和勞務(wù)企業(yè)的利益與發(fā)展，此次“營(yíng)改增”稅制改革必將會(huì)對(duì)公路施工行業(yè)具有重大意義和深遠(yuǎn)影響。本文簡(jiǎn)要敘述了“營(yíng)改增”的必要性，就“營(yíng)改增”對(duì)公路施工企業(yè)的影響做出具體分析，并提出了公路施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的若干措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 公路施工企業(yè) 影響

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，社會(huì)分工細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊。增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況。改革營(yíng)業(yè)稅，代之以更加科學(xué)的增值稅，已成為必然趨勢(shì)。通俗地講，營(yíng)業(yè)稅改增值稅意味著要將原來(lái)的納稅稅基由營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)和商業(yè)增加值，并扣除掉其中的進(jìn)項(xiàng)稅額，避免重復(fù)征稅。這種做法有利于實(shí)現(xiàn)與國(guó)際通行做法的接軌，也是國(guó)家“十二五”規(guī)劃中必須要實(shí)現(xiàn)的稅改目標(biāo)。由此可見“營(yíng)改增”已勢(shì)在必行，而且在其擴(kuò)展到公路施工領(lǐng)域后，必將會(huì)對(duì)公路施工企業(yè)的稅收籌劃、成本效益等產(chǎn)生重大影響。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性

我國(guó)自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來(lái)越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢?huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，使我國(guó)的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場(chǎng)活動(dòng)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營(yíng)改增”已成必然趨勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)公路施工企業(yè)的影響

（一）可能會(huì)增加公路施工企業(yè)的稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅前，公路施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是固定的，即按工程結(jié)算收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論施工項(xiàng)目盈虧，均需繳納。“營(yíng)改增”后，理論上企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)，是以公路施工企業(yè)外部市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國(guó)建材市場(chǎng)參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成公路施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增。

另外，工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國(guó)2011年上市企業(yè)年報(bào)顯示，個(gè)別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報(bào)告明確提出：“到2020年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番?！比舭凑帐舜笠?guī)劃，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負(fù)。

（二）稅負(fù)可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營(yíng)改增”前，因?yàn)橥赓?gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，公路施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個(gè)體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃對(duì)象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個(gè)人經(jīng)營(yíng)，不能提供增值稅發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負(fù)，在和企業(yè)洽談采購(gòu)合同時(shí)首先提出材料含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時(shí)，需另付稅款給供應(yīng)商，這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到公路施工企業(yè)。

（三）對(duì)公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響

“營(yíng)改增”前，公路施工企業(yè)只有在發(fā)生營(yíng)業(yè)稅計(jì)提與繳納時(shí)才會(huì)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，相對(duì)來(lái)說(shuō)其會(huì)計(jì)核算工作較為簡(jiǎn)單。而營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，公路施工企業(yè)在很多環(huán)節(jié)，如購(gòu)買施工材料、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、分包工程、轉(zhuǎn)發(fā)施工材料等都可能會(huì)涉及到增值稅，進(jìn)而發(fā)生相關(guān)會(huì)計(jì)核算。另外，“營(yíng)改增”后還要考慮到價(jià)外稅，將已納稅的收入還原為未納稅收入等等。總體來(lái)說(shuō)，實(shí)行“營(yíng)改增”后，要求公路施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要更加規(guī)范。然而在目前公路施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，“營(yíng)改增”的實(shí)施必將對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大影響和沖擊。

（四）業(yè)務(wù)處理難度加大

“營(yíng)改增”前，公路施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般在計(jì)價(jià)批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡(jiǎn)單。“營(yíng)改增”后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等。除會(huì)計(jì)核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等。稍有不慎就有可能出錯(cuò)。對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

三、公路施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

從營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的相關(guān)政策來(lái)看，“營(yíng)改增”的目的是為了在更大范圍以及更深程度上完善稅制，消除重復(fù)征稅，促使稅制更加合理，降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。因此，為實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”初衷，降低公路施工企業(yè)稅收成本，筆者結(jié)合自身工作實(shí)際，特提出如下建議和對(duì)策：

（一）多行業(yè)改征增值稅，細(xì)化納稅時(shí)間

“營(yíng)改增”的實(shí)施可以說(shuō)是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，要在公路施工企業(yè)順利實(shí)施“營(yíng)改增”，其前提必須是各個(gè)相關(guān)行業(yè)都應(yīng)改征增值稅。然而，現(xiàn)行增值稅的征稅范圍相對(duì)較為狹窄，比如公路施工企業(yè)所涉及到的施工材料、能源、勞務(wù)等費(fèi)用目前都未實(shí)施增值稅，在一定程度上使增值稅作用的發(fā)揮受到制約。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)盡可能的放寬增值稅執(zhí)行的稅基，對(duì)公路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)其所涉及到的一系列原料、勞務(wù)等都應(yīng)包含在內(nèi)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的完整，才能促使?fàn)I業(yè)稅該增值稅逐步規(guī)范。同時(shí)“營(yíng)改增”的實(shí)施還應(yīng)結(jié)合公路施工企業(yè)的生產(chǎn)與收款周期，在對(duì)其改征增值稅后，將其納稅義務(wù)所發(fā)生的時(shí)間改為其進(jìn)行價(jià)款結(jié)算獲得收入的當(dāng)天。endprint

（二）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。公路施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團(tuán)公司對(duì)現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，進(jìn)而減輕集團(tuán)公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇購(gòu)買一般納稅人或小規(guī)模納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣，而且其價(jià)格相對(duì)要便宜；另外還有大型固定資產(chǎn)租賃和采購(gòu)之間選擇的籌劃以及運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。

（三）提高公路施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”后，公路施工企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，如不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無(wú)法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11%的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會(huì)計(jì)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

（四）改革公路施工企業(yè)的現(xiàn)有管理模式，提升內(nèi)控水平

目前，不少公路施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工。“營(yíng)改增”對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)。為了減少不必要的麻煩和工作量，公路施工企業(yè)應(yīng)對(duì)這種“局指帶處指”的管理模式進(jìn)行改革，參建子公司由獨(dú)立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华?dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤(rùn)。另外，按照目前“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)確定的稅率，在公路施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。公路施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。特別是對(duì)于目前普遍存在的“大包”、“提點(diǎn)”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會(huì)更大。要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評(píng)審和簽訂管理。在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項(xiàng)目部、分公司等不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

四、結(jié)束語(yǔ)

與其他企業(yè)相比，公路施工企業(yè)具有生產(chǎn)流動(dòng)性大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，機(jī)械化程度低的特點(diǎn)，其營(yíng)業(yè)稅改增值稅必定是一項(xiàng)非常復(fù)雜繁瑣的改革工程，而且這項(xiàng)改革也必將會(huì)涉及到公路施工企業(yè)方方面面的工作，需要其負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員進(jìn)行超前謀劃，全面考慮，以便積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)影響降低到最小范圍。

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