楊春陽(yáng)

摘要：稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)向標(biāo)和指導(dǎo)原則，稅法中大多會(huì)體現(xiàn)出稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，稅收原則具體體現(xiàn)在稅收核算原則上，即是稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則就要比稅務(wù)會(huì)計(jì)原則更加明確精準(zhǔn)，也更加具備公認(rèn)性，具有大眾性。另一方面來(lái)講，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則又要比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則更加強(qiáng)硬，具備法律強(qiáng)制性，由于其脫胎于稅法之中，所以直接與法律相關(guān)，依據(jù)有法必依原則，一旦違反，必定會(huì)受到相應(yīng)的懲罰。本文主要分析稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的區(qū)別。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 區(qū)別

一、前言

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的確立需要遵循稅收的法律制度，通俗講即遵循稅法，以其作為基本的標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生的原則服務(wù)于整個(gè)國(guó)家的稅收工作以及宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，也是為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用管理的需要，能夠?yàn)樯鐣?huì)相關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成本提供便利的途徑。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法律及法規(guī)，以稅法為基本綱領(lǐng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)做必要的調(diào)整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用數(shù)據(jù)處理依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)家頒布的稅法法律相關(guān)，遵循這些法律法規(guī)的要求，以相關(guān)法律為基本依據(jù)，在與此相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)類(lèi)業(yè)務(wù)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體包括納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納等這一稅收過(guò)程的管理和監(jiān)督，以此來(lái)呈現(xiàn)所有納稅人履行其納稅義務(wù)的總體情況，計(jì)量單位是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)貨幣，采用的是會(huì)計(jì)學(xué)科的方法和原理，具備很強(qiáng)的執(zhí)行力與準(zhǔn)確度；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍則是記錄每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及預(yù)測(cè)、收益的估算，以此來(lái)呈現(xiàn)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)以及資金流轉(zhuǎn)等方面的情況。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則概況

稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要手段，為了進(jìn)行切實(shí)合理的稅款征收，保證稅收工作的順利進(jìn)行，就必須具備相應(yīng)的合理稅收原則。在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，一般認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)在國(guó)家頒布的稅法之中，稅法是其風(fēng)向標(biāo)，也是其原則產(chǎn)生的藍(lán)本，稅收會(huì)計(jì)原則必須要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，具備一定的程序，不得與法律相違背。以納稅人的視角來(lái)分析，可以知道稅收的核算原則即可等同于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，以法律為支撐點(diǎn)建立起來(lái)的原則，具有其它原則所無(wú)法比擬的執(zhí)行力度和違規(guī)懲處力度，它與法律一樣，具有強(qiáng)制執(zhí)行力，這一點(diǎn)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則所不及的。

總體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則包括稅法導(dǎo)向原則、不妨礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則、實(shí)體從舊程序從新原則、配比原則、租稅法律主義原則、新法優(yōu)于舊法原則、賬證適法原則、特別法優(yōu)于普通法原則、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則、相關(guān)性原則、命令不得抵觸法律原則、合理性原則、歷史成本計(jì)價(jià)原則、稅款支付能力原則、籌劃性原則、法律不追溯既往原則、確定性原則、從新從輕原則、應(yīng)計(jì)制原則與實(shí)現(xiàn)制原則以及實(shí)質(zhì)征稅原則，原則較多，原則之間具有交叉性和關(guān)聯(lián)性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)遵從于稅法，以稅法為準(zhǔn)繩，稅法凌駕于一切會(huì)計(jì)學(xué)原則及法規(guī)之上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算之后，再進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，修改和完善數(shù)據(jù)。另外，在未來(lái)一切不可預(yù)計(jì)的情況下，以新法優(yōu)于舊法為原則辦事，如果當(dāng)下沒(méi)有確定標(biāo)準(zhǔn)，在之后的核算中就應(yīng)當(dāng)采用新的標(biāo)準(zhǔn)核算應(yīng)繳稅款。與此相對(duì)而言，在歷史的稅款收繳中，遵循歷史實(shí)際成本核算原則，以歷史真實(shí)的稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，真實(shí)客觀合理地反映企業(yè)的歷史總體財(cái)務(wù)績(jī)效。相關(guān)性原則是指所得稅負(fù)債的計(jì)算，納稅人當(dāng)期在稅收前可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其所取得的收益具有相關(guān)性，這一點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則有所不同。配比原則是指正確計(jì)算某一稅收時(shí)期當(dāng)期損益，并根據(jù)這個(gè)計(jì)算數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行合理的收益分配。確定性原則是指在應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性，合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算與分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的區(qū)別

（一）現(xiàn)實(shí)成本

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則中，除去不存在現(xiàn)實(shí)成本時(shí)，遵循歷史現(xiàn)實(shí)這一大原則是一直在恪守的，為了與確定性原則相匹配，明確界定稅款的征收以及稅法的嚴(yán)肅性，其具備相當(dāng)?shù)拇_定性及穩(wěn)定性；比較而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中則與此不同，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的介入一方面保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，另一方面也決定了其現(xiàn)實(shí)成本的不確定性。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

總體來(lái)講，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，同時(shí)，為保證其確定性，稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制所帶來(lái)的會(huì)計(jì)估算持保留態(tài)度，而會(huì)計(jì)核算本身是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，在征收所得稅時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之后，還需經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)修改才能得到應(yīng)納稅所得額。

（三）相關(guān)性

在這一點(diǎn)上，兩者區(qū)別顯著，在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中，其遵循相關(guān)性原則的目的是匹配政府征稅，具體是指在核算數(shù)據(jù)時(shí)，稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)該與同期收入具備因果關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算所得稅負(fù)債時(shí)，必須保證稅收的承擔(dān)者，也即納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用，不論是從性質(zhì)上、還是從根源上，都必須與此納稅人所獲得的收入密切相關(guān)；而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算中，相關(guān)性原則是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策具有緊密聯(lián)絡(luò)，會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槭褂萌藛T的決策帶來(lái)影響和幫助，兩者具備相關(guān)性。

（四）配比原則

總體資金的基本原則就是配比原則，稅法對(duì)配比原則持總體支持態(tài)度，對(duì)于增值稅這一點(diǎn)，稅法并不支持配比原則，在稅收會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，配比原則雖然名稱(chēng)一致，但其具體的內(nèi)涵以及效用是不一樣的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是指將一段計(jì)算時(shí)期內(nèi)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比核算，核算出這一段時(shí)期的當(dāng)期損益，然后依據(jù)損益情況來(lái)進(jìn)行稅收后的收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是指在核算所得稅負(fù)債時(shí)，在這一時(shí)期進(jìn)行當(dāng)期扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)稅法，扣除內(nèi)容包括納稅人在這一時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)配比原則相比，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則還需遵守相關(guān)性原則。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，實(shí)質(zhì)重于形式是一項(xiàng)很重要的原則，這一原則體現(xiàn)的是靈活性，在費(fèi)用核算中，企業(yè)按照實(shí)質(zhì)的發(fā)生來(lái)進(jìn)行，不必完全照搬法規(guī)，現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不是僅僅根據(jù)其法律形式；相比較而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)則不會(huì)接受這一原則，法律高于一切，不允許違反，對(duì)于任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù)，做到有法可依，有法必依。endprint

（六）謹(jǐn)慎性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在不確定的情況下預(yù)見(jiàn)未來(lái)、做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎小心，做出合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和收益評(píng)估，這一原則并不適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，稅法具備確定性，風(fēng)險(xiǎn)估算是不能被承認(rèn)的，只能交由納稅人自己承擔(dān)。謹(jǐn)慎性原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則上的差別直接導(dǎo)致稅收費(fèi)用調(diào)整的發(fā)生，謹(jǐn)慎性對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是必要的，但是對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，它又是不能被接受的，因?yàn)檫@一部分對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估導(dǎo)致了收入和費(fèi)用的不協(xié)調(diào)，完全依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的預(yù)算，無(wú)法監(jiān)控，易產(chǎn)生紕漏，增加國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)，且其與稅法確定性的原則相抵觸。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則區(qū)別產(chǎn)生的原因

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則之間存在著很多區(qū)別，由于這兩者的范圍、依據(jù)、目的等因素的不同，導(dǎo)致了很多原則出現(xiàn)極端差異，也是現(xiàn)在產(chǎn)生問(wèn)題的根源所在，部分原則雖然名稱(chēng)一致，但內(nèi)涵和結(jié)果卻相差甚遠(yuǎn)，兩者均有各自要達(dá)成的目標(biāo)，有其存在的意義，在當(dāng)前的背景下，這種區(qū)別的產(chǎn)生是必然的。由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，在我們的國(guó)家內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)狀況，還不能夠獨(dú)立會(huì)計(jì)，但是如果任由差距發(fā)展，也是不行的，所以，必須要使用這種稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相混合的模式，我們應(yīng)該努力調(diào)和這兩者，讓它們?cè)趨^(qū)別之下共存，調(diào)解兩者之間的矛盾點(diǎn)，相互補(bǔ)充。

五、結(jié)束語(yǔ)

在我們國(guó)家，大環(huán)境是有法可依、有法必依、法律至上，無(wú)論在哪一種會(huì)計(jì)學(xué)科之中，原則都是最基礎(chǔ)、最核心的內(nèi)涵。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，我國(guó)漸漸與世界接軌，我們面臨更大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，沒(méi)有原則，也就沒(méi)有立足點(diǎn)，更不用談經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展了。想要尋求共同的發(fā)展，原則是必須具備的，我們應(yīng)該加快腳步，建設(shè)更為和諧、更加合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，學(xué)習(xí)國(guó)際上的原則，嚴(yán)格把關(guān)，與自己的國(guó)情結(jié)合，尋求進(jìn)步，建立與世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)一致的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系。

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