宋兆峰

摘要：國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度提出了更高的要求，只有建立完善的內(nèi)部管理制度，尤其是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，方可在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中把握先機(jī)，實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展。因此，本文先就企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及重要性進(jìn)行了分析，而后重點(diǎn)就當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中存在的主要問題進(jìn)行了分析，并就企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制 優(yōu)化

近些年來，為了跟上國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，我國(guó)各大企業(yè)紛紛建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不僅有效提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，還有效打擊了經(jīng)濟(jì)犯罪等違法行為，大幅度降低了企業(yè)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，保障了企業(yè)資產(chǎn)的安全性及完整性。但應(yīng)注意的是，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度仍存在著諸多問題，并嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，因此，有必要進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的不斷提升。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及重要性分析

所謂的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，主要指的是企業(yè)為達(dá)到預(yù)期所設(shè)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、成果及理念，保障資產(chǎn)的安全性，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性及高效性，而在其內(nèi)部所開展的一系列的控制、評(píng)價(jià)、約束、調(diào)整、規(guī)劃等方法、手段及措施。內(nèi)部控制是在經(jīng)濟(jì)管理逐步增強(qiáng)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其緊隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐而不斷發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快及企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)也越來越復(fù)雜，因而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也隨之不斷改變，并形成了所謂的“內(nèi)部控制機(jī)制”。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的重要性如下：有助于企業(yè)部門雙監(jiān)督形式的實(shí)現(xiàn)。構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，可以有效規(guī)避企業(yè)所面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)，還能夠在企業(yè)中建立一個(gè)全面的內(nèi)外雙監(jiān)督部門，有助于提高資本使用效率、減少投資風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)的管理水平；有利于企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)控。由于企業(yè)會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)良莠不齊，因而為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的順利開展造成了諸多阻礙。而構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系更加全面、科學(xué)，進(jìn)而大大提升企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督水平，及時(shí)將不法現(xiàn)象消滅于萌芽中。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)一步細(xì)化了考核評(píng)價(jià)制度，有效提高了其執(zhí)行力度；迎合了新時(shí)期經(jīng)營(yíng)管理者的心理。當(dāng)前，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的高峰期，瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅為企業(yè)帶來了無限機(jī)遇，更帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，必須以市場(chǎng)作為導(dǎo)向，不斷健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，而會(huì)計(jì)工作質(zhì)量關(guān)乎整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的最大化，必須采取各種手段改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

雖然已經(jīng)有不少企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到現(xiàn)代化企業(yè)管理，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)的重要性，但多數(shù)企業(yè)仍未形成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。具體而言，由于缺乏科學(xué)而全面的框架，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度仍無法切實(shí)落實(shí)，不能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)行為進(jìn)行有效規(guī)范。管理者及會(huì)計(jì)人員還未端正對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的態(tài)度，有些人認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度無非是紙上談兵，根本毫無作用，再加上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，因而不少人在處理財(cái)務(wù)時(shí)太過隨意和散漫，追求速度而忽視質(zhì)量。由于缺乏內(nèi)部控制制度的約束，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)易出現(xiàn)各種問題，甚至忽視法律，從事違法活動(dòng)。

（二）企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)不分

現(xiàn)代企業(yè)要求實(shí)現(xiàn)管理權(quán)同所有權(quán)的分離，但多數(shù)企業(yè)仍未做到，企業(yè)所有者集決策權(quán)于一身，儼然企業(yè)的管理者。雖也有些企業(yè)設(shè)立了管理部門，并聘請(qǐng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理，但多數(shù)管理團(tuán)隊(duì)仍形同虛設(shè)，所有重大決策仍需企業(yè)所有者敲定。構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)約束，若所有者一味“獨(dú)裁”，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度很難實(shí)現(xiàn)。這樣一來，為了追求利益，各種不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段頻頻出現(xiàn)，將使企業(yè)陷入危機(jī)。

（三）監(jiān)督機(jī)制有待完善

我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)、外監(jiān)督機(jī)制均有待進(jìn)一步完善。由于缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度本身就很難實(shí)施，再加上缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，有關(guān)人員的行為極易受各種不良因素的影響，為獲取私利，違反相關(guān)規(guī)范，此現(xiàn)象若不及時(shí)制止，勢(shì)必為企業(yè)帶來重大的損失。此外，由于多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到企業(yè)監(jiān)督不僅指的是內(nèi)部監(jiān)督，還包括外部社會(huì)及國(guó)家等監(jiān)督，因而很多企業(yè)并未充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。

（四）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性堪憂

經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)了電子信息技術(shù)等的發(fā)展，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中各類工作均需借助于計(jì)算機(jī)方可實(shí)現(xiàn)，但我國(guó)多數(shù)企業(yè)還未全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的電算化，相關(guān)操作人員缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)，操作時(shí)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量造成了嚴(yán)重的影響，再加上保密工作不到位，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)出現(xiàn)各式各樣的安全隱患。

（五）缺乏現(xiàn)代化信息技術(shù)的有力支撐

當(dāng)前不少企業(yè)還未意識(shí)到信息技術(shù)的重要性，對(duì)于信息化建設(shè)的投入相對(duì)較少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏現(xiàn)代化信息技術(shù)的支撐，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果極差。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化對(duì)策

（一）提升對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)

企業(yè)應(yīng)從相關(guān)法律法規(guī)出發(fā)，結(jié)合自身的發(fā)展情況，制定同企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷完善。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度樹立一個(gè)科學(xué)的認(rèn)識(shí)，保障其落實(shí)到位，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)大作用，使其成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及可靠性提供保障，并對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行真實(shí)反映，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作往往將重心放在企業(yè)業(yè)務(wù)的記錄及基本數(shù)據(jù)的分析及統(tǒng)計(jì)方面，這樣很難對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行不斷優(yōu)化。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行逐步轉(zhuǎn)變，構(gòu)建基于管理的財(cái)務(wù)運(yùn)行體制，以最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的功能，同時(shí)，結(jié)合業(yè)務(wù)情況及內(nèi)部控制的相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)立，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)。同時(shí)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制，確保設(shè)置會(huì)計(jì)賬目時(shí)同相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)，以便為企業(yè)的決策及未來發(fā)展提供科學(xué)的依據(jù)，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。

（三）提升管理者及會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

新世紀(jì)是知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)，也是人才的競(jìng)爭(zhēng)，由此可見，為了確保企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)盛不衰，必須把握“人”這一重要因素。針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低這一現(xiàn)狀，必須予以解決。一方面，為了提高其業(yè)務(wù)知識(shí)水平，應(yīng)適當(dāng)引入高素質(zhì)專業(yè)型人才，同時(shí)，加強(qiáng)在崗人員的培訓(xùn)力度，不斷提升其業(yè)務(wù)水平；另一方面，為了提升其職業(yè)道德水平，應(yīng)加強(qiáng)道德教育和宣傳，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，使其自覺遵守相關(guān)制度。

（四）根據(jù)現(xiàn)代化管理要求調(diào)整企業(yè)的結(jié)構(gòu)

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)同管理息息相關(guān)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施更同管理層的設(shè)置密切相關(guān)。雖然我國(guó)多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益良好，但管理水平卻不盡人意。因此，企業(yè)必須將權(quán)利分散在不同的職能部門中，例如，董事會(huì)、經(jīng)理層、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)各司其職，防止管理權(quán)太過集中，各部門應(yīng)相互監(jiān)督，使企業(yè)的管理水平同經(jīng)濟(jì)效益保持一致。

（五）進(jìn)一步加強(qiáng)管理及監(jiān)督力度

為了完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，必須進(jìn)一步加強(qiáng)管理及監(jiān)督。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度而言，其主要包括固定資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、對(duì)外投資、項(xiàng)目、籌資、銷售、預(yù)算等控制制度。此類制度的主要內(nèi)容包括：崗位的分工，人員素質(zhì)、歸口、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)產(chǎn)保全等控制。為了有效實(shí)現(xiàn)此類控制，必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)部門的設(shè)置原則，將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離。以會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，將記賬、審批、經(jīng)辦、財(cái)務(wù)保管等人員進(jìn)行職務(wù)分離。此外，企業(yè)還應(yīng)切實(shí)落實(shí)回避制，即職務(wù)及業(yè)務(wù)回避，嚴(yán)禁負(fù)責(zé)人直系親屬擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、主管等，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人及主管直系親屬也不能擔(dān)任本單位的出納人員。在企業(yè)中采用回避制度十分有必要，能夠有效防止因親情而出現(xiàn)舞弊違法等情況，從而有效加強(qiáng)了對(duì)于會(huì)計(jì)人員的管理及監(jiān)督。

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