宋兆峰

摘要：國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部管理制度提出了更高的要求，只有建立完善的內(nèi)部管理制度，尤其是企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，方可在激烈的競爭中把握先機，實現(xiàn)更好地發(fā)展。因此，本文先就企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及重要性進行了分析，而后重點就當前企業(yè)會計內(nèi)部控制制度中存在的主要問題進行了分析，并就企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的優(yōu)化策略進行了探討。

關鍵詞：企業(yè) 會計制度 內(nèi)部控制 優(yōu)化

近些年來，為了跟上國民經(jīng)濟的發(fā)展步伐，我國各大企業(yè)紛紛建立了會計內(nèi)部控制制度，不僅有效提升了會計信息的質(zhì)量，還有效打擊了經(jīng)濟犯罪等違法行為，大幅度降低了企業(yè)的內(nèi)外風險，保障了企業(yè)資產(chǎn)的安全性及完整性。但應注意的是，我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度仍存在著諸多問題，并嚴重影響了內(nèi)部控制制度的實施效果，因此，有必要進一步優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)管理水平的不斷提升。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及重要性分析

所謂的會計內(nèi)部控制制度，主要指的是企業(yè)為達到預期所設定的經(jīng)營目標、成果及理念，保障資產(chǎn)的安全性，會計信息的準確性，各種經(jīng)營活動的經(jīng)濟性及高效性，而在其內(nèi)部所開展的一系列的控制、評價、約束、調(diào)整、規(guī)劃等方法、手段及措施。內(nèi)部控制是在經(jīng)濟管理逐步增強的基礎上產(chǎn)生的，其緊隨市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐而不斷發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快及企業(yè)規(guī)模的逐步擴大，企業(yè)各項業(yè)務活動也越來越復雜，因而會計內(nèi)部控制也隨之不斷改變，并形成了所謂的“內(nèi)部控制機制”。

企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重要性如下：有助于企業(yè)部門雙監(jiān)督形式的實現(xiàn)。構建科學的會計內(nèi)部控制制度，可以有效規(guī)避企業(yè)所面臨的金融風險，還能夠在企業(yè)中建立一個全面的內(nèi)外雙監(jiān)督部門，有助于提高資本使用效率、減少投資風險、提升企業(yè)的管理水平；有利于企業(yè)加強財務管理的監(jiān)控。由于企業(yè)會計管理人員素質(zhì)良莠不齊，因而為企業(yè)內(nèi)部會計工作的順利開展造成了諸多阻礙。而構建會計內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)會計監(jiān)督體系更加全面、科學，進而大大提升企業(yè)會計的內(nèi)部監(jiān)督水平，及時將不法現(xiàn)象消滅于萌芽中。此外，內(nèi)部會計控制制度進一步細化了考核評價制度，有效提高了其執(zhí)行力度；迎合了新時期經(jīng)營管理者的心理。當前，我國正處在經(jīng)濟及社會發(fā)展的高峰期，瞬息萬變的市場經(jīng)濟不僅為企業(yè)帶來了無限機遇，更帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，必須以市場作為導向，不斷健全內(nèi)部會計管理機制，提升企業(yè)的市場競爭能力，而會計工作質(zhì)量關乎整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，因此，為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟及社會效益的最大化，必須采取各種手段改善會計內(nèi)部控制制度。

二、當前我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）對于會計內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認識

雖然已經(jīng)有不少企業(yè)已經(jīng)意識到現(xiàn)代化企業(yè)管理，尤其是會計內(nèi)部控制對于企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營的重要性，但多數(shù)企業(yè)仍未形成系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制制度。具體而言，由于缺乏科學而全面的框架，企業(yè)會計內(nèi)部控制制度仍無法切實落實，不能對企業(yè)經(jīng)營及生產(chǎn)行為進行有效規(guī)范。管理者及會計人員還未端正對于會計內(nèi)部控制的態(tài)度，有些人認為會計內(nèi)部控制制度無非是紙上談兵，根本毫無作用，再加上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，因而不少人在處理財務時太過隨意和散漫，追求速度而忽視質(zhì)量。由于缺乏內(nèi)部控制制度的約束，企業(yè)經(jīng)濟活動時易出現(xiàn)各種問題，甚至忽視法律，從事違法活動。

（二）企業(yè)所有權與管理權不分

現(xiàn)代企業(yè)要求實現(xiàn)管理權同所有權的分離，但多數(shù)企業(yè)仍未做到，企業(yè)所有者集決策權于一身，儼然企業(yè)的管理者。雖也有些企業(yè)設立了管理部門，并聘請專業(yè)團隊進行管理，但多數(shù)管理團隊仍形同虛設，所有重大決策仍需企業(yè)所有者敲定。構建企業(yè)會計內(nèi)部控制制度可以對會計人員進行有效監(jiān)督，并對企業(yè)的經(jīng)營活動進行科學約束，若所有者一味“獨裁”，會計內(nèi)部控制制度很難實現(xiàn)。這樣一來，為了追求利益，各種不正當競爭手段頻頻出現(xiàn)，將使企業(yè)陷入危機。

（三）監(jiān)督機制有待完善

我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)、外監(jiān)督機制均有待進一步完善。由于缺乏足夠的認識，會計內(nèi)部控制制度本身就很難實施，再加上缺乏有效的監(jiān)督機制，有關人員的行為極易受各種不良因素的影響，為獲取私利，違反相關規(guī)范，此現(xiàn)象若不及時制止，勢必為企業(yè)帶來重大的損失。此外，由于多數(shù)企業(yè)還未意識到企業(yè)監(jiān)督不僅指的是內(nèi)部監(jiān)督，還包括外部社會及國家等監(jiān)督，因而很多企業(yè)并未充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。

（四）會計系統(tǒng)的安全性堪憂

經(jīng)濟發(fā)展推動了電子信息技術等的發(fā)展，隨著計算機技術的廣泛應用，企業(yè)會計內(nèi)部控制中各類工作均需借助于計算機方可實現(xiàn)，但我國多數(shù)企業(yè)還未全面實現(xiàn)會計內(nèi)部控制的電算化，相關操作人員缺乏系統(tǒng)培訓，操作時常出現(xiàn)錯誤，因而對會計信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量造成了嚴重的影響，再加上保密工作不到位，導致企業(yè)會計系統(tǒng)出現(xiàn)各式各樣的安全隱患。

（五）缺乏現(xiàn)代化信息技術的有力支撐

當前不少企業(yè)還未意識到信息技術的重要性，對于信息化建設的投入相對較少，導致會計內(nèi)部控制制度缺乏現(xiàn)代化信息技術的支撐，因而導致會計內(nèi)部控制效果極差。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的優(yōu)化對策

（一）提升對于企業(yè)會計內(nèi)部控制制度重要性的認識

企業(yè)應從相關法律法規(guī)出發(fā)，結合自身的發(fā)展情況，制定同企業(yè)發(fā)展目標相適應的內(nèi)部控制制度，對會計內(nèi)部控制制度進行不斷完善。會計人員應對內(nèi)部控制制度樹立一個科學的認識，保障其落實到位，充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度的強大作用，使其成為企業(yè)經(jīng)濟活動的行為規(guī)范及標準，為企業(yè)會計信息的準確性及可靠性提供保障，并對企業(yè)運營情況進行真實反映，為其進一步發(fā)展奠定基礎。

（二）對企業(yè)會計核算進行進一步規(guī)范

傳統(tǒng)會計工作往往將重心放在企業(yè)業(yè)務的記錄及基本數(shù)據(jù)的分析及統(tǒng)計方面，這樣很難對企業(yè)的財務管理進行不斷優(yōu)化。因此，企業(yè)應對會計職能進行逐步轉(zhuǎn)變，構建基于管理的財務運行體制，以最大限度地發(fā)揮會計在企業(yè)財務管理中的功能，同時，結合業(yè)務情況及內(nèi)部控制的相關要求，對會計內(nèi)部機構進行設立，明確各機構的職責。同時，進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算制，確保設置會計賬目時同相關標準相適應，以便為企業(yè)的決策及未來發(fā)展提供科學的依據(jù)，進一步強化企業(yè)的會計監(jiān)督力度。

（三）提升管理者及會計人員的綜合素質(zhì)

新世紀是知識的競爭，也是人才的競爭，由此可見，為了確保企業(yè)在激烈的競爭中長盛不衰，必須把握“人”這一重要因素。針對目前我國企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)較低這一現(xiàn)狀，必須予以解決。一方面，為了提高其業(yè)務知識水平，應適當引入高素質(zhì)專業(yè)型人才，同時，加強在崗人員的培訓力度，不斷提升其業(yè)務水平；另一方面，為了提升其職業(yè)道德水平，應加強道德教育和宣傳，增強會計人員的責任感，使其自覺遵守相關制度。

（四）根據(jù)現(xiàn)代化管理要求調(diào)整企業(yè)的結構

企業(yè)組織結構同管理息息相關，會計內(nèi)部控制制度能否有效實施更同管理層的設置密切相關。雖然我國多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟效益良好，但管理水平卻不盡人意。因此，企業(yè)必須將權利分散在不同的職能部門中，例如，董事會、經(jīng)理層、會計、業(yè)務、審計等部門應各司其職，防止管理權太過集中，各部門應相互監(jiān)督，使企業(yè)的管理水平同經(jīng)濟效益保持一致。

（五）進一步加強管理及監(jiān)督力度

為了完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，必須進一步加強管理及監(jiān)督。對于會計內(nèi)部控制制度而言，其主要包括固定資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、對外投資、項目、籌資、銷售、預算等控制制度。此類制度的主要內(nèi)容包括：崗位的分工，人員素質(zhì)、歸口、授權批準、業(yè)務流程、財產(chǎn)保全等控制。為了有效實現(xiàn)此類控制，必須嚴格遵守會計部門的設置原則，將不相容的職務進行分離。以會計制度有關規(guī)定為依據(jù)，將記賬、審批、經(jīng)辦、財務保管等人員進行職務分離。此外，企業(yè)還應切實落實回避制，即職務及業(yè)務回避，嚴禁負責人直系親屬擔當會計機構的負責人、主管等，而會計機構的負責人及主管直系親屬也不能擔任本單位的出納人員。在企業(yè)中采用回避制度十分有必要，能夠有效防止因親情而出現(xiàn)舞弊違法等情況，從而有效加強了對于會計人員的管理及監(jiān)督。

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