●楊方

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制之一二三

●楊方

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，不僅是會(huì)計(jì)主體依法履行社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)，更是國(guó)家宏觀決策、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。經(jīng)過(guò)近20年財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷建設(shè)，我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際趨同獲得普遍認(rèn)可，會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，為我國(guó)改革開(kāi)放特別是政府財(cái)政透明化、企業(yè)海外上市和資本市場(chǎng)發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。國(guó)內(nèi)政府預(yù)算、事業(yè)單位財(cái)務(wù)透明和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露與應(yīng)用也較之過(guò)去有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。這些都為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升奠定了堅(jiān)實(shí)的制度和程序基礎(chǔ)。但毋庸諱言，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題仍然嚴(yán)重。除了繼續(xù)加大力度修訂完善我國(guó)的財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、使財(cái)務(wù)規(guī)范在國(guó)際趨同的同時(shí)更加符合我國(guó)國(guó)情，并排除主觀惡意造假外，筆者認(rèn)為至少應(yīng)從以下幾個(gè)維度加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制：

一、一套體系，即生成會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)管理體系保障

財(cái)務(wù)管理體系和運(yùn)行機(jī)制，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和根本。科學(xué)的、全面的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系和運(yùn)行機(jī)制，可以為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供制度保障和可能。反之，縱有再高明的會(huì)計(jì)報(bào)表編制人員，也無(wú)法真正提供質(zhì)量可靠的會(huì)計(jì)信息。分析近幾年公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息失真行為，其背后都有單位財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制方面的重大缺陷甚至是錯(cuò)誤：一是缺乏全面的、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，部分業(yè)務(wù)游離于會(huì)計(jì)主體的管理之外，或者是業(yè)務(wù)在掌控之中，但財(cái)務(wù)相關(guān)信息卻有意或無(wú)意游離于會(huì)計(jì)主體之外，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的完整性受到傷害；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)因職能配置、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、管理能力和融合度等方面的缺陷，參與業(yè)務(wù)程度不深，甚至基本不能參與業(yè)務(wù)，無(wú)從準(zhǔn)確判斷和甄別源自業(yè)務(wù)流中的財(cái)務(wù)信息流的真實(shí)性，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到傷害；三是決策層在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策中缺乏財(cái)務(wù)信息支撐系統(tǒng)，部分決策或因決策基礎(chǔ)不扎實(shí)，或因無(wú)意識(shí)，或因決策信息傳導(dǎo)失靈、遺漏，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)從全面服務(wù)和跟蹤管理層決策，眾多重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)在會(huì)計(jì)上沒(méi)有得到相應(yīng)程度的反映，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以顯現(xiàn)出重要性。

要保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先應(yīng)當(dāng)健全會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理體系及其運(yùn)行機(jī)制。一是真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的全覆蓋，會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的邊界就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)反映的邊界，確保會(huì)計(jì)信息完整性；二是準(zhǔn)確定位財(cái)務(wù)管理職能，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)記錄、核算、反映和監(jiān)督的功能，在產(chǎn)生業(yè)務(wù)信息的同時(shí)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，并保證會(huì)計(jì)信息傳導(dǎo)順暢、保真，使業(yè)務(wù)信息能夠真實(shí)地對(duì)應(yīng)反映在會(huì)計(jì)信息之中；三是健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策機(jī)制，保障財(cái)務(wù)在經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)中享有充分的話(huà)語(yǔ)權(quán)和知情權(quán)，了解和掌握重大經(jīng)濟(jì)決策全過(guò)程，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)在決策中的信息支撐功能，促進(jìn)會(huì)計(jì)主體重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)信息中得到充分體現(xiàn)。

二、兩大關(guān)鍵，即合理的職業(yè)判斷和有效的風(fēng)險(xiǎn)防控

我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)趨向，就是逐漸加大一般原則性規(guī)定的規(guī)范和統(tǒng)一，同時(shí)尊重不同會(huì)計(jì)主體對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體政策選擇，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求生成會(huì)計(jì)信息的相關(guān)人員必須以合理的職業(yè)判斷和有效的風(fēng)險(xiǎn)防控來(lái)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，國(guó)家制定了基本準(zhǔn)則和41項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則相對(duì)于之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是相對(duì)于傳統(tǒng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，在做出一般性原則規(guī)定的同時(shí)，給出了大量需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際、以專(zhuān)業(yè)水平和會(huì)計(jì)道德操守作出職業(yè)判斷的具體會(huì)計(jì)政策空間，如金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等會(huì)計(jì)處理中的公允價(jià)值，資產(chǎn)減值跡象及可收回金額的計(jì)量，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，借款費(fèi)用資本化問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理有相當(dāng)大的彈性空間，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用多專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行精準(zhǔn)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，合理有效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的另一關(guān)鍵點(diǎn)，是有效的風(fēng)險(xiǎn)防控。會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不良社會(huì)后果或經(jīng)濟(jì)后果的可能性，是所有影響會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素的集合，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息在生產(chǎn)、傳遞、流通和使用過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的偏移。要保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須實(shí)施有效的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)防控。一要改進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，拓展會(huì)計(jì)職能，縮小與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的差距，增加會(huì)計(jì)有效供給；二要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)道德約束，有效管控管理者道德風(fēng)險(xiǎn)，減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象；三要加強(qiáng)對(duì)原始憑證合法性、合規(guī)性和合理性的審核；四要改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，明確相應(yīng)的法律責(zé)任；五要加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督力量，在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量鑒證服務(wù)的同時(shí)，發(fā)揮事后會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

三、三個(gè)重點(diǎn)，即會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、配比原則、信息披露

以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等為主要載體的會(huì)計(jì)信息，涉及的信息點(diǎn)多，數(shù)據(jù)量龐大，勾稽關(guān)系復(fù)雜，不僅有各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等，還有會(huì)計(jì)主體重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息披露，以及必要的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)提示。分析近些年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如果排除通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)信息以達(dá)到化大公為小公，侵吞國(guó)有或股東的共有財(cái)產(chǎn)，偷逃稅款，或編造虛假會(huì)計(jì)信息以假亂真，達(dá)到逃避社會(huì)責(zé)任義務(wù)的目的等主觀惡意會(huì)計(jì)造假，影響和制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有三個(gè)重點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量出現(xiàn)偏差。常見(jiàn)的現(xiàn)象有不按期確認(rèn)收入，推遲或提前確認(rèn)收入；將收入通過(guò)往來(lái)項(xiàng)目核算；收到政府補(bǔ)助資金未按受益期限計(jì)入當(dāng)期收入；工程項(xiàng)目不及時(shí)核算已發(fā)生施工成本；跨期核算成本費(fèi)用，多計(jì)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本；新增固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊；少計(jì)匯兌損失。少計(jì)資產(chǎn)、多計(jì)負(fù)債、少計(jì)收入、少計(jì)利潤(rùn)等等。二是不能準(zhǔn)確運(yùn)用配比原則。最突出的問(wèn)題就是跨會(huì)計(jì)期間將所取得的收入與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，導(dǎo)致配比錯(cuò)期，影響一定會(huì)計(jì)期間的信息質(zhì)量。還有一種沒(méi)有正確運(yùn)用配比原則的行為是不合理地在各項(xiàng)收入間進(jìn)

行成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)。三是信息披露沒(méi)有完全做到真實(shí)可靠，披露不充分，破壞信息受眾接受會(huì)計(jì)信息的公平性。披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性不足，內(nèi)容偏離信息使用者的需求。會(huì)計(jì)政策調(diào)整等信息披露不充分，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

鑒于此，要保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，務(wù)必嚴(yán)格按照國(guó)家主管部門(mén)發(fā)布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)規(guī)則，建立內(nèi)部約束機(jī)制，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，準(zhǔn)確運(yùn)用配比原則，加大信息公開(kāi)性和透明度，建立外部約束機(jī)制，完善社會(huì)監(jiān)督體系。

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（本欄目責(zé)任編輯：阮靜）