楊 華 黑龍江省寶泉嶺建筑安裝工程總公司

簡(jiǎn)述企業(yè)固定資產(chǎn)使用中的支出與固定資產(chǎn)處置

楊 華 黑龍江省寶泉嶺建筑安裝工程總公司

這篇文章是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的支出以及固定資產(chǎn)的后續(xù)處理辦法的研究和分析，提出一些可行性較強(qiáng)的意見(jiàn)，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)處理應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化進(jìn)行討論，對(duì)其中出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探索，找出相關(guān)的解決方法。

企業(yè)固定資產(chǎn)使用；支出；固定資產(chǎn)處置；會(huì)計(jì)核算；籌劃

在會(huì)計(jì)概念中，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的具體定義是：一種使用時(shí)間超過(guò)一個(gè)年度的有形資產(chǎn)。它的用途主要是在生產(chǎn)商品的活動(dòng)中為其提供出租、經(jīng)營(yíng)管理等支出。而固定資產(chǎn)后續(xù)的支出則是指的在修理上和改造方面的費(fèi)用。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)的使用

企業(yè)固定資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是極為重要的會(huì)計(jì)科目，它所存在的目的是維持企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)支出，所以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，優(yōu)化固定資產(chǎn)項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，對(duì)固定資產(chǎn)支出項(xiàng)目進(jìn)行重整是一項(xiàng)很有必要的會(huì)計(jì)工作，特別是在對(duì)固定資產(chǎn)的修理和改造活動(dòng)中要進(jìn)行重新的會(huì)計(jì)處理，才能夠使固定資產(chǎn)科目保持正常的會(huì)計(jì)運(yùn)作，保障企業(yè)的正常會(huì)計(jì)運(yùn)行。下面就對(duì)在對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的改革中需要列為重點(diǎn)改革的修理費(fèi)用和更新改造支出進(jìn)行深入的講解和分析。

1.更新改造。企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造可以從對(duì)固定資產(chǎn)的技術(shù)改造和自我更新兩個(gè)方面進(jìn)行探討。用新的固定資產(chǎn)取締到期或者報(bào)廢的原有固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)自我更新的主要內(nèi)容；而在原來(lái)老舊的技術(shù)設(shè)備上植入高科技元素或者新的功能，能夠使現(xiàn)有設(shè)備得到重新利用，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠出現(xiàn)新的特征，如產(chǎn)品的質(zhì)量有所提高、資源消耗和成本費(fèi)用相對(duì)減少、功能更加豐富多樣、性能更為強(qiáng)大等等，而進(jìn)行的加工和改造。但是從通常對(duì)固定資產(chǎn)的更新改造狀況看來(lái)，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，采用更新改造的方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新是必然的趨勢(shì)，在不浪費(fèi)原有資產(chǎn)的情況下，降低了引起新設(shè)備所產(chǎn)生的費(fèi)用，將這部分費(fèi)用投入到對(duì)原有設(shè)備的改造上，既可以使原有的設(shè)備得到有效的利用，又可以使成本支出大大減少。在提高設(shè)備工作效率的同時(shí)也提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.修理支出。除了能夠?qū)ζ髽I(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造以外，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理也是在固定資產(chǎn)的使用中所常見(jiàn)的問(wèn)題。固定資產(chǎn)的修理可以按照修理的規(guī)模來(lái)進(jìn)行劃分，即可以分為大規(guī)模修理和小規(guī)模修理兩種。大規(guī)模修理所呈現(xiàn)出來(lái)的特點(diǎn)是：設(shè)備老舊程度更高，需要修理的范圍較股廣，且需要支付的修理費(fèi)用也相對(duì)較多，但是它也有著相對(duì)的優(yōu)點(diǎn)，即修理的次數(shù)相對(duì)較少，修理的間隔時(shí)間則要長(zhǎng)一些。小規(guī)模的修理主要就是指的日常的維修，其維修設(shè)備相對(duì)于大規(guī)模維修的設(shè)配來(lái)講先進(jìn)性相對(duì)較強(qiáng)，通常只需要更換零部件或者進(jìn)行定期的維護(hù)檢查，使其能夠一直保持正常的運(yùn)作等。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)支出的會(huì)計(jì)處置

在剛出臺(tái)不久的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確表示，在對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)處理中，一定要遵循以下原則：在固定資產(chǎn)的成本確認(rèn)中，符合確認(rèn)條件的要計(jì)入成本中，還要把被替換掉的固定資產(chǎn)扣除掉，不符合確認(rèn)條件的則計(jì)入當(dāng)期損益。

就固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件問(wèn)題，對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用、改造費(fèi)用和日常維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)記賬方式進(jìn)行探討，給出正確處理這一模塊中固定資產(chǎn)支出的處理方式。

1.更新改造。在企業(yè)固定資產(chǎn)核算項(xiàng)目中，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的部分，即關(guān)于使產(chǎn)品的質(zhì)量提高、品種更新豐富、功能更為齊全的方向改造的設(shè)備，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，先確認(rèn)其價(jià)值，以資本化的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在企業(yè)固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行資本化的會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。

2.大規(guī)模修理。在進(jìn)行定期檢查的過(guò)程中，企業(yè)固定資產(chǎn)也很有可能發(fā)生大規(guī)模的修理費(fèi)用，有具體的數(shù)據(jù)以及證據(jù)表明該項(xiàng)固定資產(chǎn)確實(shí)符合計(jì)入固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本之中，不符合的應(yīng)當(dāng)以費(fèi)用化的形式來(lái)進(jìn)行處理，并計(jì)入損益內(nèi)科目。

通常情況下，大修理的支出會(huì)和固定資產(chǎn)的更新改造結(jié)合在一起進(jìn)行處理，而這樣的修理方式，會(huì)無(wú)形之中降低了資產(chǎn)折舊和能耗，以及使生產(chǎn)成本也會(huì)有所下降、性能得到提高、產(chǎn)量增加，從而使企業(yè)的整體效率也得到提升，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這也是符合固定資產(chǎn)的相關(guān)確認(rèn)條件的。在這種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理中，這種大修理費(fèi)用支出通常應(yīng)該以費(fèi)用化的方式進(jìn)行處理，當(dāng)然這里要除開(kāi)符合國(guó)家相關(guān)確認(rèn)條件的情況。

3.小規(guī)模修理。企業(yè)固定資產(chǎn)日常修理不會(huì)增加資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，也不會(huì)提高資產(chǎn)的效率，其費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法差異分析處理

1.差異。根據(jù)某法指出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：第一，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；第二，租入固定資產(chǎn)的改建支出；第三，固定資產(chǎn)的大修理支出；第四，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

2.稅務(wù)處理與稅收籌劃。企業(yè)在發(fā)生相關(guān)后續(xù)支出時(shí)，可以利用50%這個(gè)臨界點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃。注意后續(xù)支出不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值的50%，盡量使后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期損益在稅前扣除，后續(xù)支出確實(shí)超過(guò)固定資產(chǎn)原值的50%，則可考慮分年或分期實(shí)施的方案，這樣應(yīng)能取得比較明顯的稅收籌劃效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷資本化與費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)與原企業(yè)準(zhǔn)則明晰的標(biāo)準(zhǔn)已不一致，給了會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷的機(jī)會(huì)，顯示了更注重實(shí)質(zhì)與原則的會(huì)計(jì)理念。我們?cè)趯?shí)務(wù)中，要掌握新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)性原則進(jìn)行判斷。

[1]董素云.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理發(fā)展對(duì)策探討[J].價(jià)值工程,2010,19:45-46.

[2]趙興明.高校國(guó)有固定資產(chǎn)使用效率問(wèn)題研究[D].西南大學(xué),2012.