黃子明 廣州城建職業(yè)學院

經(jīng)濟責任審計評價探討

黃子明 廣州城建職業(yè)學院

通過經(jīng)濟責任審計，對領導干部履行經(jīng)濟責任的情況進行評價，為運用審計結果，加強對領導干部的管理監(jiān)督提供依據(jù)。本文分析了經(jīng)濟責任審計評價的要求和原則，探討目前經(jīng)濟責任審計評價中存在的問題，提出建立和完善經(jīng)濟責任審計評價標準和評價指標體系，把握經(jīng)濟責任審計內容和審計評價的重點，加強經(jīng)濟責任審計評價的質量控制，提升經(jīng)濟責任審計人員審計能力等4個方面的建議。

經(jīng)濟責任；審計評價；評價原則；評價標準

對黨政領導干部的經(jīng)濟責任審計，是對領導干部運用經(jīng)濟權力情況的監(jiān)督和制約的一種經(jīng)濟監(jiān)督制度，推進黨風廉政建設的重要舉措，是審計部門的重要職責。通過經(jīng)濟責任審計，對領導干部履行經(jīng)濟責任的情況進行評價，為運用審計結果，加強對領導干部的管理監(jiān)督提供依據(jù)。因此，在經(jīng)濟審計的基礎上，經(jīng)濟責任審計評價是否恰當、準確、公正，關系到審計結果報告的質量和審計結果的運用，是發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟責任審計評價是審計結果運用的機構和部門的重要參考依據(jù)。

一、經(jīng)濟責任審計評價的要求和原則

1.經(jīng)濟責任審計評價內容應該與經(jīng)濟責任審計內容相統(tǒng)一。經(jīng)濟責任審計是對領導報告履行經(jīng)濟責任情況的審計，與一般的財務收支審計、專項審計相比，審計的范圍和內容覆蓋面更廣，層次更高。對黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的主要內容是：本地區(qū)、本部門財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產的管理和使用情況；政府債務的舉借、管理和使用情況；重要項目的建設和管理情況；對下屬部門預算執(zhí)行和其他財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況；重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況。對國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計的主要內容是：本企業(yè)財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況。在審計以上主要內容時，同時應當關注領導干部在履行經(jīng)濟責任過程中的下列情況：貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況；遵守有關經(jīng)濟法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況；與領導干部履行經(jīng)濟責任有關的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。

根據(jù)上述經(jīng)濟責任審計的范圍和內容，經(jīng)濟責任審計評價評價內容應該與審計內容相統(tǒng)一。應當根據(jù)審計查證或者認定的事實，依據(jù)法律法規(guī)以及相關的責任制考核目標、行業(yè)標準，在法定職權范圍內，對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價。

2.經(jīng)濟責任審計評價結論應當有充分的審計證據(jù)支持。國家審計準則規(guī)定，審計評價意見，是根據(jù)不同的審計目標，以適當、充分的審計證據(jù)為基礎發(fā)表的評價意見。審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實所獲取的證據(jù)。經(jīng)濟責任審計評價必須有充足的審計證據(jù)為經(jīng)濟責任審計評價結論提供支持。

3.經(jīng)濟責任審計評價必須客觀公正、實事求是，區(qū)分不同的責任。經(jīng)濟責任審計評價審計結果，是對領導干部使用、獎勵和懲罰的重要依據(jù)。因此經(jīng)濟責任審計及審計評價必須以事實為依據(jù)，以法律法規(guī)為準繩，客觀公正、實事求是，在審計法定職權范圍內，作出經(jīng)濟責任審計評價。審計部門應當對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，區(qū)別不同情況作出界定。

二、經(jīng)濟責任審計評價中存在的問題

1.經(jīng)濟責任評價指標體系不規(guī)范，影響了經(jīng)濟責任審計的效果。目前，對各類領導干部的經(jīng)濟責任審計，缺乏嚴密、科學和規(guī)范的審計評價指標體系，在評價的內容、評價的指標和評價的標準上，有的隨意性較大，特別是對直接責任、主管責任、領導責任的界定方面，缺乏明確的標準，有的審計評價表述含糊，不利于對領導干部經(jīng)濟責任的界定和干部管理部門或監(jiān)督部門對審計結果的運用。

2.經(jīng)濟責任評價內容不全面，對履行經(jīng)濟責任情況的評價不到位。履行經(jīng)濟責任情況包括經(jīng)濟決策權、經(jīng)濟管理權和財經(jīng)政策的執(zhí)行權。經(jīng)濟責任審計應當對履行經(jīng)濟責任情況進行審計和評價。但目前經(jīng)濟責任審計工作中.有的僅注重對財政財務收支的審計和評價，對經(jīng)濟決策權、經(jīng)濟管理權運用情況的審計不到位，致使有的經(jīng)濟責任審計及審計評價所反映的內容狹窄有限。有的甚至只是就財務收支賬賬相符，帳表相符進行表述，針對性和可操作性不強。有的不管什么單位，評價基本千篇一律，過分簡單籠統(tǒng)，沒有體現(xiàn)出和區(qū)別不同的區(qū)別和差異，影響了經(jīng)濟責任審計的正確評價。難以體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計評價價值所在。

3.經(jīng)濟責任審計評價內容與經(jīng)濟責任審計的內容不“匹配”。同于財政財務收支的評價。有的經(jīng)濟責任審計評價對履行經(jīng)濟決策權和經(jīng)濟管理權的審計情況不作評價，或簡單含糊一帶而過，而對不屬于經(jīng)濟責任審計范圍內的事項，如思想建設、政治業(yè)務和行政事務工作情況納入審計評價。有的則將沒有經(jīng)過審計核實的業(yè)務數(shù)據(jù)作為審計依據(jù)，甚至審計評價的內容與審計報告中審計查出的問題互相矛盾等。

4.經(jīng)濟責任審計評價缺乏充分的審計證據(jù)支持，審計評價不正確或不準確。經(jīng)濟責任審計評價結論應當建立在充分的審計證據(jù)基礎上，以事實為依據(jù)。但有的經(jīng)濟責任審計報告中，在審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確情況下超越審計職責范圍的事項進行審計評價；有的甚至直接抄錄領導干部的述職報告、總結報告作為審計評價意見。有的審計評價隨意性較大，僅僅根據(jù)自己的感覺和判斷提出評價意見。有的審計評價措辭不當，不客觀公正、實事求是；有的審計處理處罰意見或者移送處理意見不正確，與法律法規(guī)相關規(guī)定不符合。有的對領導干部應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任的界定也缺乏充分的審計證據(jù)的支持。

三、提高經(jīng)濟責任審計評價質量的建議

1.建立并不斷完善經(jīng)濟責任審計評價標準和評價指標體系，促進經(jīng)濟責任審計評價的規(guī)范化，使之科學合理，具有可操作性和規(guī)范性。要與組織人事、紀檢監(jiān)察等部門通力協(xié)作，根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)（部門）的《經(jīng)濟責任審計評價辦法》，規(guī)范經(jīng)濟責任審計的評價范圍和內容，保證經(jīng)濟責任審計成果的有效性和公正性。

2.把握經(jīng)濟責任審計內容和審計評價的重點，加強對經(jīng)濟責任履行情況的審計，突出對領導干部“三權”（即經(jīng)濟決策權、經(jīng)濟管理權、經(jīng)濟政策執(zhí)行權）履行情況的審計監(jiān)督和審計評價。要根據(jù)按權責對等原則，準確劃分領導干部的經(jīng)濟責任。要實事求是，從實際出發(fā)。區(qū)別應當區(qū)別不同情況對領導干部的直接責任、主管責任、領導責任的作出界定。

3.加強經(jīng)濟責任審計的質量控制。經(jīng)濟責任審計的對象不僅是“對事”,還要“對人”，經(jīng)濟責任審計評價涉及被審計者的切身利益和審計結果的正確運用，應當作為審計質量控制的重點內容。一是經(jīng)濟責任審計評價應當建立在對經(jīng)濟責任事項進行審計的基礎上，評價的范圍、內容要與審計的內容相統(tǒng)一。只有對經(jīng)過審計并且有充分的審計證據(jù)支撐的事項才能作審計評價，未經(jīng)審計的事項不能作出審計評價。二是對領導干部經(jīng)濟責任審計的評價范圍僅限于領導干部的經(jīng)濟責任，不能隨意擴大或縮小范圍。三是要以事實為依據(jù)，以法律法規(guī)為準繩，準確評價領導干部經(jīng)濟責任。審計準則規(guī)定，對審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的審計事項及超越審計職責范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見，經(jīng)濟責任審計評價結論應當有充分的審計證據(jù)支持。要從審計取證、審計底稿、審計報告等各環(huán)節(jié)加強復核和質量把關，使經(jīng)濟責任審計評價建立在扎實可靠的審計基礎上，盡可能客觀、公正、實事求是。

4.加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設，提升審計人員審計能力。審計內容涵蓋面廣，且涉及到經(jīng)濟決策和經(jīng)濟運行中深層次的的問題。而目前有的審計人員一般是以財政財務收支審計為主，對黨政、部門、企業(yè)領導經(jīng)濟決策程序，經(jīng)濟管理工作不夠了解，有的將經(jīng)濟責任審計基本等同于財政財務收支審計，，影響了經(jīng)濟責任審計的審計質量，達不到經(jīng)濟責任審計的目標要求。因此，要提升經(jīng)濟責任審計評價的水平，必須提升經(jīng)濟責任審計人員的審能力，要培養(yǎng)“復合型”的審計人才。審計人員不僅要懂財務會計、財務管理和財經(jīng)法規(guī)。還應該具有宏觀經(jīng)濟意識和經(jīng)濟管理知識，了解經(jīng)濟，熟悉經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行的方式和規(guī)律。

[1]審計署.《中華人民共和國國家審計準則》,2010年9月

[2]中共中央辦公廳國務院辦公廳.《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》,2010年10月12日

[3]張傳堂.當前經(jīng)濟責任審計評價存在的問題及對策思考

[4]王志紅.經(jīng)濟責任審計評價存在的問題及對策

[5]茹巧英,黃新惠.經(jīng)濟責任審計評價探討

黃子明（1952-），湖南郴州，漢族，廣州城建職業(yè)學院職稱：高級審計師、職務：經(jīng)濟與管理學院會計專業(yè)群專業(yè)負責人、教研室主任